我國上市公司內(nèi)控管理制度探析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上我國上市公司內(nèi)控管理制度探析摘要：作為中國經(jīng)濟的核心與中堅力量，上市公司的內(nèi)部管理與抗風險能力日益受到社會的廣泛關(guān)注，文章從企業(yè)內(nèi)控制度的五要素出發(fā)，分析了我國上市公司內(nèi)控制度當前存在的問題，對上市公司完善內(nèi)控制度并不斷提高內(nèi)控水平提出了建議。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)控；制度；建議內(nèi)部控制作為一種管理思想和實踐活動，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要手段。上市公司內(nèi)部控制制度是指上市公司為了保障其業(yè)務的正常運作，實現(xiàn)既定工作目標，防范和化解經(jīng)營風險而設立的各種內(nèi)控機制和一系列內(nèi)部運作程序及方法的總稱，實質(zhì)上是上市公司自我規(guī)范、自我約束和自我完善的一種自律行為。2006年，上交

2、所、深交所分別頒布了上市公司內(nèi)部控制指引，對上市公司內(nèi)控制度建設和信息披露提出了規(guī)范要求。2008年，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。該規(guī)范將內(nèi)控制度的主要內(nèi)容界定為內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個方面，即俗稱的五要素。一、當前我國上市公司內(nèi)控制度存在的問題伴隨我國上市公司在國民經(jīng)濟構(gòu)成中所占份額的高速增長，上市公司日益成為中國經(jīng)濟的核心和中堅力量。如何規(guī)范上市公司內(nèi)部管理和提高抗風險能力逐漸引起廣泛關(guān)注，其中內(nèi)控制度設計與執(zhí)行作為企業(yè)治理的一個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，顯得尤為重要。但從當前我國上市公司內(nèi)控制度現(xiàn)狀看

3、，存在問題較多，主要有以下幾方面：1.控制環(huán)境優(yōu)化緩慢，內(nèi)部監(jiān)督難以落實控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)與核心，影響人員的控制意識，包括員工的誠信度、道德觀和能力；管理哲學和經(jīng)營風格；管理層授權(quán)和職責分工、人員組織和發(fā)展方式，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。當前上市公司按現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，引入了獨立董事制度，設立了審計委員會，但事實上沒有起到相互制約的作用，以至頻繁出現(xiàn)公司利益被大股東轉(zhuǎn)移、高管經(jīng)營舞弊等事件。另外，我國傳統(tǒng)文化的特點、轉(zhuǎn)型期道德誠信等價值觀的不良認識，對控制環(huán)境也有一定的弱化作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督，這屬于再控制

4、的范疇，以期能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實施過程中存在的失控點和薄弱環(huán)節(jié)，并根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施，確保內(nèi)部控制能夠持續(xù)、有效、健全地運作。監(jiān)督活動的方式有持續(xù)監(jiān)督和個別評估，由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督非常薄弱，獨立性的缺乏與人員不到位使得內(nèi)控監(jiān)督基本流于形式，內(nèi)控機構(gòu)無法起到應有的作用，內(nèi)控制度執(zhí)行情況評價少有報告，諸多上市公司沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動，或?qū)嶋H以日常管理工作代替監(jiān)督。從監(jiān)督的角度看，內(nèi)控考核獎懲機制不夠健全、有效，也是導致監(jiān)控不能到位的一個重要原因。2.風險評估意識薄弱，控制活動流程模糊風險評估是對影響既定目標達成的相關(guān)風險識別和分析，其前提是目標的確定

5、。風險識別包括對外部和內(nèi)部因素進行檢查，風險分析涉及評估風險的大小及發(fā)生的概率、風險應對的措施等。從我國上市公司現(xiàn)狀來看，風險意識并沒有提到應有的高度，管理層人員思想中缺乏風險概念，許多企業(yè)沒有設置風險管理機制，更缺乏有效的風險管理機制。一些公司對風險的認識偏重于事后控制，經(jīng)常等到問題發(fā)生時才采取手段去堵塞漏洞，而不是更多體現(xiàn)在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤上。許多創(chuàng)業(yè)板公司幾乎沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風險，無有效內(nèi)控風險管理導致出現(xiàn)嚴重的經(jīng)營風險時還推諉于其他一些不可控的外部因素，建立起專業(yè)的事前風險評估體系對上市公司內(nèi)控管理是一個持續(xù)的優(yōu)化和提升過程。控制活動指對所確認的風險

6、采取必要的措施，確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。企業(yè)內(nèi)部控制是一個持續(xù)活動，通過大量制度設計及實施來體現(xiàn)。絕大多數(shù)上市公司根據(jù)業(yè)務流程已經(jīng)建立了與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等控制活動相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但就實際運行情況來看，很難發(fā)揮預期的效果。制度建設浮于表象，控制活動的流程不夠清晰，實施不能到位，尤其是當高級管理人員與公司利益沖突時，內(nèi)部控制的執(zhí)行力更是大打折扣，失去了應有的約束力。3.信息溝通不夠及時，信息披露不夠完整信息與溝通是指為了使職員能執(zhí)行其職責，企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息，通過信息系統(tǒng)處理，及時提供有效信息給適當?shù)娜藛T，使相關(guān)人員能夠清楚地知道

7、其職責和責任。目前上市公司從縱向角度看，自上而下的信息傳遞過程往往存在著遲緩和失真的現(xiàn)象，自下而上的信息傳遞過程則表現(xiàn)為溝通渠道不暢，開放度不夠。從橫向角度看，公司內(nèi)部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息的了解往往局限于自身所處的部門。從對外信息披露看，2011年上市公司年度報表均按照要求不同程度地披露了與內(nèi)控相關(guān)的信息，包括“公司治理結(jié)構(gòu)”和監(jiān)事會報告中的“獨立意見”兩個方面。所有監(jiān)事會報告中的意見基本趨于一致，即諸如“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”、“公司決策程序合法，沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)和違反公司章程行為”之類的套話，注冊會計師也極少就公司內(nèi)控情況發(fā)表非標準意見，內(nèi)控

8、信息披露的規(guī)定未得到有效細化執(zhí)行。二、建立科學有效的上市公司內(nèi)控制度的幾點建議當前世界范圍內(nèi)，最值得借鑒的仍是美國出臺的2002年薩班斯奧克斯利法案（the sarbanes-oxley act of 2002），該法案將公司內(nèi)控系統(tǒng)的有效性上升到法律高度。借鑒該法案及我國現(xiàn)有法規(guī)，筆者對優(yōu)化完善我國上市公司內(nèi)控制度提出以下建議：1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，營造良好內(nèi)控氛圍內(nèi)部控制運行于控制環(huán)境之中，控制環(huán)境可以看作是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的內(nèi)部“氣候”。我國上市公司在制度基礎(chǔ)、風險理念、經(jīng)營風格、法律意識等方面與歐美企業(yè)還存在較大差距，所以，控制環(huán)境的優(yōu)化既要與國際接軌，又要符合國情。領(lǐng)導決策層對內(nèi)控制

9、度建設的持續(xù)支持，建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會制度，上市公司現(xiàn)有的企業(yè)文化對內(nèi)控制度建設的影響等，這些都是優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的組成部分。筆者認為，更為重要的是政府管理當局要強化董事會和管理層的責任，把有關(guān)內(nèi)部控制的管理責任落實到這些關(guān)鍵人物身上，明確承擔相應法律責任，這對建立一個有利的控制環(huán)境非常關(guān)鍵。企業(yè)管理層和員工應當建立和維持一種支持性的態(tài)度，形成積極的控制環(huán)境，推動和引導現(xiàn)有的業(yè)務系統(tǒng)和經(jīng)營管理，而不應視其為一種束縛。內(nèi)控環(huán)境建設可以從以下幾方面著手：一是建立廉政和道德準則，董事會和管理層在確定組織道德方面扮演關(guān)鍵角色，應當做到率先垂范，而不是試圖謀求一種超然地位，游離于內(nèi)部控制體系之外。

10、二是建立適當?shù)慕M織權(quán)責和報告體系，使人們在接受組織內(nèi)部的監(jiān)督的同時，對行使權(quán)力的后果承擔責任。三是建立良好的人力資源政策和實務，包括一系列聘任、定位、評價、提升以及監(jiān)督的制度。從內(nèi)部監(jiān)督角度看，加強內(nèi)部稽核審計。充實審計力量,提高人員素質(zhì)，提高日?；藢徲嫷钠占懊婧皖l次，必要時開展專門專項核查；逐步提高稽核審計部門的獨立性和權(quán)威性，可以對任何業(yè)務進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度缺陷及時進行整改。強化考核的激勵與懲戒措施，加大執(zhí)行力度，必要時與經(jīng)濟和行政處理掛鉤。2.構(gòu)建風險評估機制，規(guī)范內(nèi)控制度流程上市公司應根據(jù)系統(tǒng)風險、行業(yè)特性和企業(yè)特點，建立結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學的風險評估管理系統(tǒng)，設

11、定重要和關(guān)鍵的風險控制點，以控制標準和評價標準為主體，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險及時評估、全面防范，以控制舞弊和防范風險，推動企業(yè)有效完善內(nèi)部約束機制。建立嚴謹規(guī)范的控制活動流程，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面，不能出現(xiàn)控制死角。重點是找準關(guān)鍵控制點和關(guān)鍵控制活動，通過點的控制起到牽動全身的作用，使控制點與控制面有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。一般來說，內(nèi)部控制的關(guān)鍵點可以放在資金流動、成本控制和權(quán)力使用三個方面。同時，建立的內(nèi)部控制體系應該是系統(tǒng)的、可操作的，并且便于持續(xù)監(jiān)督的。3.搭建內(nèi)控信息平臺，規(guī)范對外信息披露

12、作為現(xiàn)代企業(yè)管理的領(lǐng)軍者，上市公司應該強化信息技術(shù)平臺的建設，形成一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，通過信息平臺落實內(nèi)控信息傳遞的完整性、有效性、準確性和及時性，確保組織中每個人明白且能及時按要求調(diào)整自己承擔的職責。通過內(nèi)控信息平臺，定期及不定期地形成內(nèi)控評估報告，對上市公司的內(nèi)控情況做出定性和定量的說明。進一步規(guī)范內(nèi)控制度信息披露的強制要求和內(nèi)容。對內(nèi)控制度信息披露的具體內(nèi)容和格式作出更詳細規(guī)定，進一步增強執(zhí)行力和可操作性。如要求管理當局出具關(guān)于內(nèi)控制度責任的書面聲明，明確內(nèi)控制度的固定限制、有無重大缺陷，內(nèi)控制度隨外部、內(nèi)部環(huán)境變化導致執(zhí)行有效性變化的評估情況等。強化注冊會計師的簽證功能，充分發(fā)揮

13、對內(nèi)控制度的外部監(jiān)督作用。注冊會計師出具的上市公司年報中要把內(nèi)控制度信息作為一個不可或缺的因素加以鑒證，對公司的內(nèi)控制度建立、執(zhí)行和自我評估情況進行鑒證并完整反映在審計報告中，對內(nèi)控制度不足之處提出改進措施，對內(nèi)控信息披露的虛假不實之處，給予提示或警告并加以公示。三、結(jié)語內(nèi)控概念是通過實踐過程逐漸產(chǎn)生和發(fā)展完善起來的，內(nèi)控管理制度是通過企業(yè)的董事會、經(jīng)理階層和員工實施和制定的，想要做好企業(yè)內(nèi)控管理就必須將上市公司企業(yè)中所有成員調(diào)動起來，做好企業(yè)內(nèi)控工作，這也必將讓上市公司企業(yè)得到更好地發(fā)展，實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益。參考文獻：1馬新莉:上市公司內(nèi)控水平調(diào)查j.商學院,2010,(12):66-67.2李耿鈺:國企如何有效實施內(nèi)部控制j.中國經(jīng)濟周刊,2009,(17