國際避稅論文 我國應對企業(yè)國際避稅的原因和對策分析

1、論文代寫、論文下載、論文發(fā)表QQ625880526我國應對企業(yè)國際避稅的原因和對策分析 專業(yè):市場營銷學號:姓名:摘要：隨著世界經(jīng)濟的全球化，國際資本在全球范圍內(nèi)廣泛滲入，在中國，經(jīng)濟飛速發(fā)展，外資大量涌進，同時也有越來越多的中國企業(yè)到國外投資。但是，隨著國際經(jīng)濟交往的不斷發(fā)展，國際避稅問題變得日益普遍和復雜，企業(yè)濫用國際避稅的問題不容回避。這對我國經(jīng)濟發(fā)展和國家稅收權(quán)益產(chǎn)生了重大影響，因此，加強國際反避稅工作，有效防止國際避稅十分重要。但是但是我國開放時間短，反避稅工作尚處于初始階段，在反國際避稅方面存在一些問題和困難。本文從國際避稅的概念及產(chǎn)生原因入手，論述了當今跨國公司避稅的主要手段，中

2、間穿插了一些案例，分析了我國應對國際避稅的原因，以及我國相關制度的現(xiàn)狀和實踐中存在的問題。認為要遏制跨國公司進行國際避稅，離不開完善的法律制度和行之有效的行政管理。同時結(jié)合我國的實際情況，借鑒國外反避稅法規(guī)的立法經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗。關鍵詞： 跨國公司; 國際避稅; 稅收法規(guī); 完善目 錄一、 國際避稅的基本概念和特征4（一）國際避稅的概念4（二）國際避稅的特征4二、跨國公司在我國成功避稅的主要手段分析4 （一）跨國公司內(nèi)部化及內(nèi)部化優(yōu)勢4（二）世界各國稅收制度差異以及稅收優(yōu)惠政策5 三、 跨國企業(yè)避稅對中國的影響6（一）給我國造成巨額稅收損失6（二）違背稅負公平原則6（三）負面效應大，增加了反避稅

3、的成本6（四）將我國的民族企業(yè)推向困境6四、我國反國際避稅的現(xiàn)狀及對策分析6（一） 進一步調(diào)整和完善涉外稅收法規(guī)6（二） 加強國際間的稅收協(xié)作7（三）提高稅務征管人員的素質(zhì)7（四）實現(xiàn)內(nèi)外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一7（五）保護電子商務在國際避稅中的健康發(fā)展7（六）建立和完善國際反避稅工作管理體系7一、 國際避稅的基本概念和特征（一）國際避稅的概念所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應當承擔的納稅義務。（二）、國際避稅的特征 關于國際避稅的概念，在對各種論述進行綜合分析后，可概括出國際避稅概念的一些共同之處，即它的法律特征是：1

4、.國際避稅的主體是跨國納稅人，更確切地說是跨國應納稅人。因為在一個稅收管轄權(quán)下的符合此管轄權(quán)標準范圍內(nèi)的每一個自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權(quán)的應納稅義務人，而不論其是否負有實際應納稅義務。我們知道，每個納稅人都是一個稅收管轄權(quán)下的應納稅義務人，但反過來則不一定都是。2.國際避稅的目的是：減少納稅義務，少交稅，或逃避應向有關國家繳納的稅。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務的大小，但其最終結(jié)果會造成應繳納稅款的減少。3.國際避稅憑借的是利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足。4.國際避稅采用的是合法或正當?shù)氖侄?，通過人和財產(chǎn)在國際間的合法流動進行。二、跨

5、國公司在我國成功避稅的主要手段分析在國際避稅的實踐中，跨國納稅人可說是方法無奇不有，機關算盡，高招百出，且越來越具有隱蔽性。但不論其招數(shù)如何變幻莫測，就其根本仍是納稅人或征稅對象的來源是否能在不同國家稅收管轄權(quán)范圍之間得到轉(zhuǎn)移為宗旨?？鐕驹谖覈慕?jīng)營之所以能大規(guī)模成功避稅，主要原因有以下幾個方面：(一)跨國公司內(nèi)部化及內(nèi)部化優(yōu)勢，使稅務機關在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位魯格曼(Rugman)把內(nèi)部化定義為“在企業(yè)內(nèi)建立一個內(nèi)部市場的過程。在這個過程中，企業(yè)內(nèi)部市場取代外部不規(guī)則市場，并且由行政命令來解決企業(yè)資源配置問題。企業(yè)組織由內(nèi)部價格(或轉(zhuǎn)移價格)來調(diào)節(jié)，并且使內(nèi)部市場像潛在的規(guī)則市

6、場一樣具有效率”?？鐕緝?nèi)部化是該定義的延伸，即當內(nèi)部化的范圍超越國界時就形成跨國公司內(nèi)部化。由于現(xiàn)實經(jīng)濟的主要特征是許多市場的不完全性，因此企業(yè)總會有強烈的內(nèi)部化傾向。國際市場上眾多的貿(mào)易壁壘和其他程度更高的市場不完全，使跨國公司的內(nèi)部化傾向更強烈，而內(nèi)部化結(jié)果使跨國公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢?？鐕緝?nèi)部化優(yōu)勢表現(xiàn)為：一是避免或減少通過外部市場交易帶來的不確定性，降低交易成本，同時可以控制要素市場而增強競爭優(yōu)勢；二是形成跨國的內(nèi)部化轉(zhuǎn)移生產(chǎn)要素的能力，最大限度地利用本企業(yè)特定優(yōu)勢，同時可以避免或減少政府的干預，避免或減少匯率風險，利用不同國家稅收政策的差異所帶來的利潤最大化機會；三是內(nèi)部化所形成

7、的子公司網(wǎng)絡中，不同子公司分別服務于不同的市場，以便分割市場，并利用價格歧視獲取壟斷利潤，同時，也可以獲取規(guī)模經(jīng)濟的利益。內(nèi)部化市場的最大優(yōu)勢亦即重要特征就是轉(zhuǎn)移價格的運用，在股權(quán)控制關系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉(zhuǎn)移價格可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達到全球范圍內(nèi)的利潤最大化。要建立內(nèi)部化優(yōu)勢的主要途徑之一就是不斷提高內(nèi)部化的程度?？鐕緝?nèi)部化產(chǎn)生的基本動因源于：逃避稅收和外部控制、獲得壟斷力量以及增加效率。其中逃避稅收和外部控制，更多的是與貿(mào)易活動的內(nèi)部化相聯(lián)系。(二)世界各國稅收制度差異以及稅收優(yōu)惠政策 由于世界各國稅收制度與稅收政策存在一定差異，且還有為數(shù)不少的避稅港存在

8、，以及國與國之間，地區(qū)與地區(qū)為吸引投資而進行的稅收競爭，甚至是有害的惡性競爭，為跨國公司內(nèi)部化充分運用轉(zhuǎn)移價格和信息不對稱優(yōu)勢最大限度地避稅提供了有利條件，使跨國公司在國際避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢地位。 利用稅收制度差異轉(zhuǎn)移利潤，跨國公司一是可以延期納稅，無償使用該部分資金；二是以后年度若母國實行減稅改革，還能享受減稅改革帶來少繳稅的好處。據(jù)說在加勒比海上有一個僅有153平方公里的彈丸之地-被稱為“避稅天堂”的英屬維爾群島匯集了35萬家公司，目前仍以每月2000家的速度增加，其中居然有1萬多家與中國有關。 有人想不通，為什么中國稅收優(yōu)惠如此優(yōu)厚，還有那么多的三資企業(yè)要轉(zhuǎn)移價格進行避稅？其原因

9、是多方面的：是大多數(shù)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定規(guī)定，匯回投資公司母國的利潤，只有按所在國稅法規(guī)定減免的所得稅才能得到饒讓。由于辦理已征稅款抵免很繁瑣，且依法減免的稅款才能得到實惠，若因被投資國稅率低于母國稅率而少繳的稅款要補征，因此，無論從母國或公司利益出發(fā)，還是減少抵免煩惱出發(fā)，轉(zhuǎn)移價格的運用都符合跨國公司全球一體化核算利益的需要?？梢哉f轉(zhuǎn)移價格運用有些是刻意避稅，有些不全是刻意避稅，而是內(nèi)部化運作的副產(chǎn)品。例如西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機構(gòu)，此機構(gòu)負責為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報的機構(gòu)為非常設機構(gòu)，不承擔納稅義

10、務。然而，該機構(gòu)在實際運作中執(zhí)行的職能已遠遠超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承擔了有關借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因為該機構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務部門無法據(jù)以對其征稅。這是運用假辦事機構(gòu)的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過設立辦事機構(gòu)，同時避免充當常設機構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務。 是由于避稅港的存在，以及利潤匯回才征稅的規(guī)定必然誘使跨國公司刻意將利潤轉(zhuǎn)移到避稅港公司，以實現(xiàn)利潤的最大化。是寬松的稅收優(yōu)惠規(guī)定為跨國公司調(diào)節(jié)利潤實現(xiàn)時間與地點提供了可能。比如：(1)我國外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可從獲

11、利年度起，第一、二年免稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！翱蓮墨@利年度起”開始享受稅收減免優(yōu)惠的寬松規(guī)定給企業(yè)留下籌劃空間。推遲獲利年度而不影響享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠待遇是造成來華投資外國企業(yè)賬面虧損面長期高居6070的重要原因之一；(2)在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設備符合有關規(guī)定的條件，可全額退還國產(chǎn)設備已繳納的增值稅，其購買國產(chǎn)設備投資的40還可從購置設備當年比前一年新增的所得稅中抵免，可誘使外國投資者人為調(diào)節(jié)基年與抵免年的應稅所得額；(3)外商投資企業(yè)進行技術開發(fā)，當年在中國境內(nèi)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年增長10(含10)以上的，經(jīng)稅務機關核準，除按實際發(fā)生額據(jù)實稅前列支外，還可以按當年

12、技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50加計抵扣當年的應納稅所得額，可誘使外國投資者通過關聯(lián)交易，高價進口技術開發(fā)設備材料，甚至虛列技術開發(fā)費，以牟取更多利潤。四、 跨國企業(yè)避稅對中國的影響（一） 給我國造成巨額稅收損失轉(zhuǎn)移定價減少了國家的財政收入和中方企業(yè)的收益，通過轉(zhuǎn)移定價，跨國公司使大量的利潤匯回母國，最后其帳面利潤降低，為零，甚至可以是虧損，從而使所交納的企業(yè)所得稅大大減少，中方的合作者分得的利潤也降低，經(jīng)濟利益受到侵蝕。（二）違背稅負公平原則成功進行避稅的企業(yè)其實際稅負遠遠低于其正常稅負的標準，這樣相當于減少其成本，增強其市場競爭力。誠實守法的經(jīng)營者稅負較高, 在競爭中往往失利。違背了公平原則，同

13、時也打擊了繳稅企業(yè)的積極性。（三）負面效應大，增加了反避稅的成本一旦避稅成功，便會產(chǎn)生示范效應, 激發(fā)其他未避稅的納稅人紛紛效仿, 使誠實守法的納稅人也開始避稅, 這一現(xiàn)象被稱為“納稅人道德淪落”。同時政府就需花費很多人力、物力和財力用于反避稅,從而增加了支出,等于間接地減少了財政收入。（四） 將我國的民族企業(yè)推向困境外企利用各種途徑避稅，使內(nèi)資企業(yè)的賦稅相對較重，尤其是民營企業(yè)的稅負更重。非常不利于我國民族企業(yè)的發(fā)展。再者，國有企業(yè)交的是增值稅，增值稅的發(fā)票還可以抵扣一些稅款，而大多數(shù)民營企業(yè)是小規(guī)模納稅人，不交增值稅，交的是營業(yè)稅，而營業(yè)稅的發(fā)票是不能抵扣的，這也給名企造成了極不公平的競爭

14、環(huán)境。四、我國反國際避稅的現(xiàn)狀及對策分析我國的反避稅工作于國外相比，尚有較大差距。在跨國公司日趨復雜的避稅策略面前，我國的反避稅還處于初級階段。通過上述分析可以看出，跨國公司通過的避稅行為, 給我國國民經(jīng)濟及社會發(fā)展造成了嚴重的危害，必須采取相應的對策予以打擊。（一） 進一步調(diào)整和完善涉外稅收法規(guī) 面對具有豐富避稅經(jīng)驗的跨國公司,怎樣保障國家財政收入,維護稅法尊嚴,創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境,完善稅收制度,制定反避稅法規(guī),是擺在我們面前的一項重要任務。從法制建設的角度來看,我國在反避稅法律法規(guī)、管理制度、操作程序方面還需要進一步完善。從立法來看,雖然1991年4月經(jīng)全國人大通過的外商投資企業(yè)和外國

15、企業(yè)所得稅法首次涉及了關聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價問題,同年6月國務院頒布了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則,對此也有所規(guī)定;1992年國家稅務總局又制定了關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法,對關聯(lián)企業(yè)的認定標準作出了規(guī)定;2002年10月15日頒布實施的稅收征管法實施細則第53條確定了預約定價制度,對企業(yè)年度與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來申報以及提供價格資料等均作了程序上和內(nèi)容上的規(guī)定。但這些規(guī)定對日趨復雜的經(jīng)濟活動來講,仍顯法律支撐不夠。隨著財稅體制改革的進一步深化以及國際間交往的日益擴大,我國應借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗,使反避稅工作進一步規(guī)范化、法律化,以打擊避稅行為,最大限度地維護國家利益。（二） 加強國

16、際間的稅收協(xié)作與外國加強聯(lián)系，增加信息交換頻率，防止國際偷稅漏稅，維護國家利益和促進對外經(jīng)濟的發(fā)展，同時也可以為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境?？梢杂蓢H組織牽頭簽訂多邊國際避稅防范措施。例如在WTO 的相關法律中一直沒有涉及避稅這個問題，因此可以嘗試在各個成員國中進行協(xié)商，建立一個多邊的反國際避稅公約，加強反避稅的力度與強度。（三）提高稅務征管人員的素質(zhì)。無論多么完善的稅法,無論多么具體的反避稅措施,離開了訓練有素、經(jīng)驗豐富的稅務人員的貫徹執(zhí)行,都不過是一紙空文。所以,稅務人員的素質(zhì)是提高征管水平,防范避稅現(xiàn)象發(fā)生的重要條件。目前我國稅收征管力量十分簿弱,新手多,經(jīng)驗不足。國家應當盡快培養(yǎng)一

17、支政治素質(zhì)和業(yè)務過硬的稅收隊伍,在這方面,應做的工作:一是提高稅務人員對反避稅工作的認識;二是嚴把稅務人員質(zhì)量關,提高招收稅務人員的標準;三要加強現(xiàn)有人員的培訓,使稅務人員不僅要熟悉稅法,還能通曉財務、國際貿(mào)易、國際金融等廣泛的必要知識;四是建立合理的獎懲制度,強化對稅務人員的激勵。（四）實現(xiàn)內(nèi)外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一我國成為WTO成員國以后，稅收待遇原則必須逐漸趨于“中性化”，逐步消除稅收歧視。因此，當前內(nèi)外企業(yè)分別適用兩套不同所得稅法的狀況必須加以改變，使我國的所得稅征收更趨透明和公正，也使一些所謂低稅點和濫用稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象自然減少和消除?？紤]到經(jīng)濟情況的復雜性，也可以采取“特定優(yōu)惠法”，有針對

18、性地對特定的經(jīng)濟行為給予適當?shù)亩愂照叩膬A斜，避免不分層次和范圍“一刀切”的做法。 （五）保護電子商務在國際避稅中的健康發(fā)展目前國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易及其引致的國際避稅問題已成為有關國際組織和各國政府關注的焦點。有關電子商務和國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易等電子貿(mào)易形式的稅收問題還在繼續(xù)研究、協(xié)調(diào)、完善之中。參照當前世界各國的做法，我國應采取以下步驟和措施。首先，應通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理網(wǎng)絡貿(mào)易引發(fā)的稅收問題。其次，目前對電子貿(mào)易來說，現(xiàn)行國際稅收原則還不夠明確，所以各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則征管時，要盡可能相互協(xié)調(diào)取得一致。再次，稅務部門必須改進管理，采用新技術和新手段，并全面提升人員的征管能力和專業(yè)水平。第四，在條件成熟時，適時推出“網(wǎng)絡信息傳輸稅”（即比特稅Bis Tax）， 對全球網(wǎng)絡信息傳輸?shù)拿恳粋€數(shù)字單位征稅，并同時適用于增值的數(shù)據(jù)交易。當然，對于尚處起步階段的電子商務要給予更多的政策鼓勵，開征“比特稅”應慎重，以免影響甚至阻礙網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展。（六）建立和完善國際反避稅工作管理體系隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，避稅港的增多，跨國公司內(nèi)部化優(yōu)勢的蔓延，國際稅收管理的跨國協(xié)調(diào)與合作也在擴大與加強。截至2002年底，我國已