物管培訓(xùn)-物業(yè)管理會計(jì)報表

1、物管培訓(xùn)-物業(yè)管理會計(jì)報表 一、會計(jì)報表概述 會計(jì)報表是會計(jì)核算的最終產(chǎn)品,是物業(yè)管理公司向其信息使用者供應(yīng)財(cái)務(wù)信息的基本形式。在大多數(shù)情形下,它是會計(jì)信息需求者,特殊是外部需求者如投資者、物業(yè)業(yè)主和債權(quán)人等獲取公司財(cái)務(wù)信息的主要渠道。為此,了解物業(yè)管理睬計(jì)報表的類型、目的及其編制要求等,對會計(jì)報表信息的利用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 (一)會計(jì)報表及其目的 會計(jì)報表又稱財(cái)務(wù)報表,是會計(jì)主體在日常會計(jì)核算基礎(chǔ)上,根據(jù)一定的指標(biāo)體系,總括地反映物業(yè)管理公司在一定時期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債及全部者權(quán)益的狀況、經(jīng)營成果和理財(cái)過程的書面文件;是物業(yè)管理公司的償債能力、獲利能力和經(jīng)營管理效率等的集中反映。 日常會計(jì)核

2、算中,物業(yè)管理公司通過填制記賬憑證和登記賬簿等會計(jì)處理,在會計(jì)賬簿中對經(jīng)營活動所體現(xiàn)的整個資金運(yùn)動過程進(jìn)行了分類反映。盡管各賬簿都從某一特定方面供應(yīng)著公司經(jīng)營活動的信息,但由于信息需求者需要的是有關(guān)物業(yè)管理公司全局的、較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息,單一賬簿受其自身職能的制約,無法綜合反映物業(yè)管理公司經(jīng)營活動的全貌,這些信息難以為信息需求者,特殊是外部信息需求者所利用。因此,有必要編制會計(jì)報表,全面而系統(tǒng)地概括反映物業(yè)管理公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,滿意信息需求者因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策而產(chǎn)生的信息需求。換而言之,編制會計(jì)報表的目的在于向物業(yè)管理公司的管理層、投資者、債權(quán)人、業(yè)主以及政府管理部門等供應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)

3、務(wù)會計(jì)信息。詳細(xì)而言,編制會計(jì)報表的目的表現(xiàn)為: 1.為投資者供應(yīng)管理層履行受托責(zé)任狀況物業(yè)管理公司資本的保值、增值信息 投資者投資于物業(yè)管理公司,其目的是為了實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。出于兩權(quán)分別的經(jīng)營要求,投資者委托管理層全權(quán)負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理,從而,在投資者和管理層之間形成了委托代理關(guān)系,即管理層受投資者的委托,代理行使對公司資本的營運(yùn)權(quán),并相應(yīng)地?fù)?dān)當(dāng)了對投資者所委托資本的保值和增值責(zé)任。會計(jì)報表作為系統(tǒng)反映整個資金運(yùn)動過程的媒介,所供應(yīng)的信息必定反映出公司管理層履行受托責(zé)任的好壞,因此,它為正確評價管理層的業(yè)績供應(yīng)了客觀的信息基礎(chǔ),便于投資者作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。 2.為債權(quán)人供應(yīng)物業(yè)管

4、理公司償債能力的財(cái)務(wù)信息 物業(yè)管理公司的資金除來源于物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)外,還有一部分來源于對債權(quán)人的負(fù)債。債權(quán)人最關(guān)心的是公司能否在債務(wù)到期時如數(shù)償付本息,即公司是否具有償債能力。物業(yè)管理公司的會計(jì)報表反映了目前公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息,盡管難以利用這些信息精確地預(yù)估公司的將來償債能力,但至少為預(yù)估供應(yīng)了較為客觀的基礎(chǔ)。 3.為業(yè)主供應(yīng)物業(yè)管理公司的管理服務(wù)效率及其履行物業(yè)管理服務(wù)合約狀況的信息 物業(yè)管理公司與業(yè)主之間的關(guān)系,也是一種委托代理關(guān)系。業(yè)主委托物業(yè)管理公司對其物業(yè)進(jìn)行管理,通過物業(yè)管理公司供應(yīng)專業(yè)化服務(wù),促使物業(yè)保值和增值。物業(yè)管理公司履行其受托責(zé)任的好壞,主要表現(xiàn)為:能否利用管

5、理收費(fèi),最大限度地履行受托責(zé)任,即管理收費(fèi)利用效率的凹凸。可見,業(yè)主評價受托責(zé)任履行狀況需要的這些信息,在公司會計(jì)報表損益表和現(xiàn)金流量表中也可得到集中反映,從而為業(yè)主評估物業(yè)管理公司下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算和管理服務(wù)收費(fèi)供應(yīng)基礎(chǔ)。 4.為管理層供應(yīng)業(yè)績考評和改善經(jīng)營管理的信息 借助于會計(jì)報表,管理層能夠準(zhǔn)時了解公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況、管理收費(fèi)使用效益的凹凸以及多元化或多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益等。這些信息一方面為管理層供應(yīng)了評價各部門工作業(yè)績的依據(jù),另一方面又便于管理層分析經(jīng)營管理中存在的問題,并進(jìn)而采取相應(yīng)措施,改善公司的經(jīng)營管理,更好地履行投資者,特殊是業(yè)主所賦予的受托責(zé)任。 (二)對會計(jì)報表的要求 為了

6、達(dá)成會計(jì)報表的目的,對會計(jì)報表的要求主要包括: 1.表達(dá)公允 表達(dá)公允是對會計(jì)報表的最基本要求,直接影響著會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)報表表達(dá)公允要求包括:數(shù)據(jù)牢靠,指會計(jì)信息應(yīng)恰當(dāng)?shù)胤从澄飿I(yè)管理公司的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果,不能帶有任何偏見或刻意的粉飾;內(nèi)容完整,指會計(jì)報表至少應(yīng)包括我國現(xiàn)行會計(jì)制度或相關(guān)法規(guī)規(guī)定的全部項(xiàng)目,不得隨便刪減;方法全都,是指為保證會計(jì)信息的可比性,不同時期會計(jì)報表所采用的會計(jì)方法應(yīng)盡可能前后全都;如發(fā)生變動,必需揭示其對報表的影響。 2.信息相關(guān) 信息相關(guān)又稱會計(jì)信息的有用性,是會計(jì)報表必需滿意、又難以充分滿意的一項(xiàng)要求。信息的相關(guān)性或有用性直接體現(xiàn)為決策的相關(guān)性。會計(jì)報表

7、的使用者不同,所作的決策大不相同,其信息需求必定差異較大,因此,會計(jì)報表不可能為信息使用者 供應(yīng)決策所需的全部信息。在此,信息相關(guān)意味著,會計(jì)報表應(yīng)盡可能供應(yīng)全部信息使用者都需要的通用信息。 3.披露準(zhǔn)時 會計(jì)報表應(yīng)按規(guī)定的時間準(zhǔn)時披露。市場經(jīng)濟(jì)下,會計(jì)信息具有較強(qiáng)的時效性,準(zhǔn)時的信息披露,有助于充分實(shí)現(xiàn)會計(jì)報表的信息價值,并有助于管理層和外部利益團(tuán)體適時地作出正確決策,采取必要措施以保障其自身的利益。 (三)會計(jì)報表的類型 理論上,會計(jì)報表可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類。常見的分類主要有: 1.按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同進(jìn)行分類 按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同,可分為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動表。 資產(chǎn)負(fù)債表是

8、反映公司在某一特定時日(在我國,一般為12月31日)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報表;損益表為反映公司在一定時期內(nèi)(通常為一年)經(jīng)營成果的報表;而財(cái)務(wù)狀況變動表反映的是公司在一定時期內(nèi)資金來源和運(yùn)用及其增減變動狀況的報表。這三張報表供應(yīng)了有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況的基本信息,因此,也稱為三大基本會計(jì)報表。 2.按報表使用者的不同進(jìn)行分類 按報表使用者的不同,可分為對外報表和內(nèi)部報表。 對外報表是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度編制,并向企業(yè)外部利益團(tuán)體進(jìn)行披露的會計(jì)報表,如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動表等。內(nèi)部報表是公司是重于企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的報表,如費(fèi)用明細(xì)表等。 3.按反映資金運(yùn)動的形態(tài)進(jìn)行分類 按反映資金運(yùn)

9、動的形態(tài),可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。 企業(yè)的資金運(yùn)動表現(xiàn)為相對靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動狀態(tài)。靜態(tài)報表反映的是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)務(wù)信息,即某一特定時點(diǎn)的資金運(yùn)動狀況,如企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益存在狀況,資產(chǎn)負(fù)債表是典型的靜態(tài)報表。動態(tài)報表與資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)有關(guān),是反映顯著變動的過程及其影響的報表,如損益表和現(xiàn)金流量表。 二、物業(yè)管理的基本會計(jì)報表 會計(jì)報表反映了有關(guān)公司資金運(yùn)動的信息。報表不同,所供應(yīng)財(cái)務(wù)信息的類型、報表的結(jié)構(gòu)和格式都不相同。企業(yè)編制會計(jì)報表的直接依據(jù)是我國會計(jì)法律法規(guī)體系,包括中華人民共和國會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)則、分行業(yè)會計(jì)核算制度及其補(bǔ)充規(guī)定以及會

10、計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等。1997年以來,財(cái)政部頒布了10項(xiàng)詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)則,用于指導(dǎo)企業(yè)的會計(jì)信息披露行為。這10項(xiàng)詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)則分別是:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則收入、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則投資、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建筑合同、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)等。這些詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)則多直接與會計(jì)報表的編制有關(guān),并適用于我國大多數(shù)企業(yè)。財(cái)政部明確規(guī)定我國物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)制度和物業(yè)管理企業(yè)會計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定,并要求物業(yè)管理企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)

11、金流量表等。 (一)資產(chǎn)負(fù)債表 1.資產(chǎn)負(fù)債表及其作用 資產(chǎn)負(fù)債表又稱財(cái)務(wù)狀況表,是以“資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益”這一會計(jì)恒等式為基礎(chǔ),根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)和格式編制的,用以反映物業(yè)管理公司在某一特定時日(如年末、季末、月末)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報表。其中,財(cái)務(wù)狀況是指公司在特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益的構(gòu)成狀況及其比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表是公司的基本會計(jì)報表之一,就管理層和外部各利益團(tuán)體而言,其信息價值主要在于: (1)反映了在資產(chǎn)負(fù)債表日物業(yè)管理公司擁有資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和分布狀況。公司所擁有資產(chǎn)狀況的信息,特殊是資產(chǎn)的流淌性(轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度,即變現(xiàn)能力)的凹凸,可用于評價公司的償債能力的強(qiáng)弱。 (2)揭

12、示了公司負(fù)債的水平與構(gòu)成等。公司負(fù)債水平及其構(gòu)成等信息,尤其是長短期債務(wù)的數(shù)量和比例關(guān)系,為分析公司的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險供應(yīng)了基礎(chǔ)。 (3)表明白公司全部者權(quán)益的多少、構(gòu)成狀況等。由于全部者權(quán)益是剩余權(quán)益,將這一信息與公司的債務(wù)信息進(jìn)行對比,可以反映公司的資本結(jié)構(gòu)狀況,并進(jìn)而揭示出公司財(cái)務(wù)風(fēng)險的大小。 (4)有助于揭示公司財(cái)務(wù)狀況的變動信息。通過對不同時期資產(chǎn)負(fù)債表的比較分析,還有助于了解公司財(cái)務(wù)狀況的變動趨勢,從而增進(jìn)對公司償債能力和經(jīng)營風(fēng)險等的熟悉。 2.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 在基本會計(jì)報表中,資產(chǎn)負(fù)債表包含項(xiàng)目較多,為此,有必要了解其結(jié)構(gòu):項(xiàng)目的類別、排列方式以及報表格式。 (1)資產(chǎn)負(fù)債表

13、的構(gòu)成項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益三類會計(jì)要素構(gòu)成。其中,各要素又進(jìn)一步分為若干項(xiàng)目。 資產(chǎn)按流淌性的不同,分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)兩類,其中,非流淌資產(chǎn)又分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類。各類資產(chǎn)由流淌性不同的資產(chǎn)項(xiàng)目組成,如流淌資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨等。資產(chǎn)負(fù)債表中,不同類別的資產(chǎn)和同一資產(chǎn)類別內(nèi)的不同資產(chǎn)項(xiàng)目,通常按流淌性從高至低的順序進(jìn)行排列。 負(fù)債按償還期的不同,分為流淌負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流淌負(fù)債由短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、未交稅金等項(xiàng)目組成;長期負(fù)債由長期借款、應(yīng)付公司債券和其他長期負(fù)債等項(xiàng)目構(gòu)成。資產(chǎn)負(fù)債表中,不同類別的負(fù)債都根

14、據(jù)到期日從短至長的順序進(jìn)行排列。 根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定,全部者權(quán)益由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未安排利潤等四個項(xiàng)目組成。 (2)資產(chǎn)負(fù)債表的格式 現(xiàn)實(shí)中,資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有兩種: 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。它是我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定采用的格式,是會計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益”的直接反映。猶如賬戶的結(jié)構(gòu),它由左右兩方組成,左方按流淌性的凹凸列示資產(chǎn)項(xiàng)目;右方首先按到期日的長短列示負(fù)債,然后再列示全部者權(quán)益項(xiàng)目。采用該格式時,左方的資產(chǎn)項(xiàng)目總額與右方的負(fù)債和全部者權(quán)益總額的合計(jì)數(shù)相等。其簡化形式。 財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表。又稱營運(yùn)資金式資產(chǎn)負(fù)債表,是依據(jù)會計(jì)等式“營運(yùn)資金+非流淌資產(chǎn)-非流淌負(fù)

15、債=全部者權(quán)益”編制的。其中,營運(yùn)資金是指公司在經(jīng)營中周轉(zhuǎn)使用的資金,從數(shù)量上看,它等于流淌資產(chǎn)減去流淌負(fù)債。其簡化形式。 (二)損益表 1.損益表及其作用 損益表又稱利潤表或收益表,是以配比原則為基礎(chǔ)編制的,用于反映物業(yè)管理公司在一定時期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營成果的會計(jì)報表。損益表是三大基本會計(jì)報表之一,特殊是20世紀(jì)三四十年月以來,隨著“重?fù)p益”觀念的出現(xiàn)和發(fā)展,人們對損益表愈來愈重視。 一般而言,損益表的作用主要表現(xiàn)為: (1)部分地說明白公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動的原因 一般而言,資產(chǎn)負(fù)債表所反映財(cái)務(wù)狀況的變動,即年初資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益狀況與年末資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益狀況之間的差異,來源于公司

16、的經(jīng)營活動和投資理財(cái)活動。損益表反映了在特定期間(年初至年末)公司經(jīng)營活動引發(fā)的全部資金變動,因而,也就解釋了公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動的最主要原因。 (2)可用于評估公司管理層的經(jīng)營業(yè)績 物業(yè)管理公司管理層的受托責(zé)任表現(xiàn)為:實(shí)現(xiàn)投資者投入資本的保值和增值,提高物業(yè)管理收費(fèi)的使用效益,為此,要求管理層一方面取得盡可能多的收入,另一方面嚴(yán)格掌握成本費(fèi)用支出。由于損益表反映了公司在一定時期內(nèi)的全部收入和費(fèi)用支出,從而為評價管理層履行委托代理或受托責(zé)任的好壞供應(yīng)了依據(jù)。 (3)有助于評估公司的獲利能力 通過對損益表進(jìn)行分析,了解物業(yè)管理公司收入、成本費(fèi)用的水平和構(gòu)成,把握其變動趨勢及原因,有助于正確評價物

17、業(yè)管理公司的獲利能力。 (4)可作為評價公司償債能力的依據(jù) 公司償債能力的凹凸,不僅取決于其資產(chǎn)的流淌性,對長期債務(wù)的償付而言,更重要的是公司的獲利能力。獲利能力的強(qiáng)弱,是評估公司償債能力時必需考慮的基本因素。 2.損益表的結(jié)構(gòu) (1)損益表的構(gòu)成項(xiàng)目 損益表由收入、成本費(fèi)用和利潤三類會計(jì)要素構(gòu)成。其中,收入是物業(yè)管理公司從事各種業(yè)務(wù)活動的所得,包括營業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入四個項(xiàng)目。成本費(fèi)用是物業(yè)管理公司供應(yīng)物業(yè)管理服務(wù)過程中發(fā)生的耗費(fèi)支出,主要有營業(yè)成本、營業(yè)稅金、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出及營業(yè)外支出等項(xiàng)目。收入和費(fèi)用的不同配比,形成了不同的利潤概念,包

18、括經(jīng)營利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等等。 (2)損益表的格式 損益表的格式是指各構(gòu)成項(xiàng)目在損益表中的列示方法。理論上,損益表可以有多種格式,如單步式、多步式和比較式等,但由于多步式損益表能夠較為全面地反映凈利潤及其構(gòu)成項(xiàng)目的形成狀況,因而被廣泛采用。我國物業(yè)管理公司都采用了這一損益表格式。多步式損益表根據(jù)凈利潤的形成環(huán)節(jié),分步揭示影響凈利潤的構(gòu)成項(xiàng)目。其中,各項(xiàng)目之間的關(guān)系表現(xiàn)為: 經(jīng)營利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費(fèi)用-營業(yè)稅金 營業(yè)利潤=經(jīng)營利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅 (三)財(cái)務(wù)狀況變動表 1.

19、財(cái)務(wù)狀況變動表及其作用 財(cái)務(wù)狀況變動表,是反映公司在特定時期內(nèi)的資金來源和運(yùn)用狀況以及資金增減變動狀況的報表,是公司的三大基本會計(jì)報表之一。由于它較為全面地反映了公司經(jīng)營活動和投資理財(cái)活動引發(fā)的資金流淌,以及公司財(cái)務(wù)狀況變動的原因和結(jié)果,對公司的管理層和各外部利益團(tuán)體具有重要價值。 財(cái)務(wù)狀況變動表按其編制基礎(chǔ)的不同,分為以營運(yùn)資金或流淌資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動表、以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動表又稱現(xiàn)金流量表兩種。財(cái)政部于1998年3月20日發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表規(guī)定:自1998年1月1日起,全部企業(yè)應(yīng)編制以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的年度現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金流量表,作為反映公司財(cái)務(wù)狀況變動狀況的報表之一,是

20、用于供應(yīng)公司在一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金及其等價物流入和流出信息的會計(jì)報表?，F(xiàn)金流量表作為三大基本報表之一,它所揭示的信息對正確評價公司的財(cái)務(wù)狀況具有重要意義。詳細(xì)而言,這一基本會計(jì)報表的作用主要表現(xiàn)為: (1)反映了公司現(xiàn)金流淌的全貌 與資產(chǎn)負(fù)債表僅供應(yīng)靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況相比,現(xiàn)金流量表的信息表明白公司在特定時期內(nèi)有多少現(xiàn)金可供使用,現(xiàn)金的來源和去向是哪里,以及企業(yè)的現(xiàn)金增減變動狀況如何,揭示了公司經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,籍此可了解和推斷公司獲取現(xiàn)金及其等價物的能力和償債能力。 (2)為預(yù)估公司將來財(cái)務(wù)狀況供應(yīng)了更加合理的基礎(chǔ) 與公司資產(chǎn)負(fù)債表

21、和損益表揭示的信息相比,現(xiàn)金流量表供應(yīng)的現(xiàn)金流量信息更具有客觀性和可比性,受公司會計(jì)政策和會計(jì)方法的影響較小,最小化了對會計(jì)信息的人為影響,從而有助于提高預(yù)估公司將來的現(xiàn)金流淌現(xiàn)金流量金額和時間的精確性,有利于作出更加合理的經(jīng)濟(jì)決策。 (3)彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的不足 資產(chǎn)負(fù)債表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),反映出公司在特定時日資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益的期初期末狀況及其變動狀況,從而揭示了公司在特定時日的財(cái)務(wù)狀況,但無法說明財(cái)務(wù)狀況變動的原因。盡管損益表供應(yīng)了公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動的最主要原因公司經(jīng)營活動對財(cái)務(wù)狀況的影響,但這一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的披露除未能全面反映經(jīng)營活動對財(cái)務(wù)狀況的影響外,還未能反映

22、公司投資活動和籌資活動對財(cái)務(wù)狀況的影響?，F(xiàn)金流量表將公司的經(jīng)營、投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流淌,與財(cái)務(wù)狀況的變化狀況結(jié)合起來,不僅解釋了公司財(cái)務(wù)狀況變動的原因,而且供應(yīng)了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表沒有揭示或僅間接揭示的信息,從而彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的不足。 2.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) (1)現(xiàn)金的界定 現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是指企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,詳細(xì)包括:現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。會計(jì)上的“現(xiàn)金”僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金,即現(xiàn)鈔。現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括庫存現(xiàn)而且包括企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)的、隨時可動用的銀行存款,以及企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣

23、資金。銀行存款和其他貨幣資金中不能隨時用于支付的存款,如定期存款不能作為現(xiàn)金,但通知存款可列為現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流淌性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。一般認(rèn)為,從購買日起三個月內(nèi)到期的、可在證券市場上流通的短期債券投資等為現(xiàn)金等價物。值得留意的是,短期股權(quán)投資由于其價值的高度可變性而不能被視為現(xiàn)金等價物。 (2)現(xiàn)金流量表的構(gòu)成項(xiàng)目 現(xiàn)金流量表中,現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分組成。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動,是指企業(yè)投資活動和籌資活動之外的全部交易和事項(xiàng)。就物業(yè)管理 公司而言,其經(jīng)營活動

24、主要包括供應(yīng)勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)和支付稅款等。 就不從事多種經(jīng)營的物業(yè)管理公司而言,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要有:供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金,收到的租金,收到的稅費(fèi)返還等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有:購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金,支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金,支付的所得稅款,支付的其他稅費(fèi)等。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動,是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?，F(xiàn)實(shí)中,物業(yè)管理公司的投資活動主要集中于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的購建與處置,較少進(jìn)行債權(quán)性投資和權(quán)益性投資活動。 企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要包括:收回投資所收到的現(xiàn)金

25、,分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金,取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金等。投資活動流出的現(xiàn)金表現(xiàn)為:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金,債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金等。 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動,是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。一般而言,物業(yè)管理公司的籌資活動不外乎表現(xiàn)在汲取投資、發(fā)行證券、向銀行借款和安排利潤等活動上。 企業(yè)籌資活動引發(fā)的現(xiàn)金流入有:汲取權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金,發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金,借款所收到的現(xiàn)金等?；I資活動流出的現(xiàn)金主要包括:償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金,發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金,安排股

26、利或利潤所支付的現(xiàn)金,償付利息所支付的現(xiàn)金,融資租賃所支付的現(xiàn)金,削減注冊資本所支付的現(xiàn)金等。 (3)現(xiàn)金流量表的格式 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,現(xiàn)金流量表應(yīng)分別列示經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,以反映企業(yè)現(xiàn)金及其等價物的來源與去向。現(xiàn)金流量表的簡化格式。 三、物業(yè)管理睬計(jì)報表的編制 在物業(yè)管理公司,三大基本會計(jì)報表的構(gòu)成項(xiàng)目既有區(qū)分又有聯(lián)系。熟悉基本會計(jì)報表的詳細(xì)編制方法,特殊是報表各項(xiàng)目的內(nèi)容,是利用物業(yè)管理財(cái)務(wù)會計(jì)信息的基礎(chǔ)。 (一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄,其中,“期末數(shù)”是指月末、季末或年末數(shù)字?！澳瓿鯏?shù)”欄各項(xiàng)目,應(yīng)依據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期

27、末數(shù)”欄所列數(shù)字填寫,假如本年度資產(chǎn)負(fù)債表各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不全都,應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 1.資產(chǎn)項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法 (1)“貨幣資金”項(xiàng)目,反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額填寫。 (2)“短期投資”項(xiàng)目,反映企業(yè)購入的隨時可以變現(xiàn)、且持有期限不預(yù)備超過一年的各種有價證券,以及不超過一年的其他投資。有市價的,應(yīng)在本項(xiàng)目內(nèi)注明期末時市價。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“短期投資”賬戶的期末余額填列。 (3

28、)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),包括商業(yè)承兌票據(jù)和銀行承兌票據(jù)。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填寫。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi),其中,已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。 (4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)收的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各種款項(xiàng),如應(yīng)交未交的管理費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的借方期末余額填寫。如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶中有貸方期末余額,應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。 (5)“壞賬預(yù)備”項(xiàng)目,反映企業(yè)提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備金,物業(yè)管理企業(yè)可據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定計(jì)提比例。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“壞賬預(yù)備”賬

29、戶的期末余額填列,本項(xiàng)目為“應(yīng)收賬款”賬戶的減項(xiàng)。 (6)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶有借方余額,應(yīng)并入本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)。 (7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,反映企業(yè)對其他單位或個人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額填列。 (8)“存貨”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末結(jié)存在庫、在用和在途的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本,包括用于管理服務(wù)的各種材料物資和低值易耗品等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“庫存材料”和“低值易耗品”等賬戶的期末余額填列。 (9)“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用,如已預(yù)付的全年報刊

30、費(fèi)等。企業(yè)的開辦費(fèi)以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用,應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“待攤費(fèi) 用”賬戶的期末余額填列。如“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末有借方余額,也并入本項(xiàng)目反映。 (10)“待處理流淌資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目,反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺的尚待批準(zhǔn)處理的流淌資產(chǎn)盤虧和毀損扣除盤盈和盈余后的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”所屬“待處理流淌資產(chǎn)損益”明細(xì)賬戶的期末余額填列。 (11)“長期投資”項(xiàng)目,反映企業(yè)在一年內(nèi)不預(yù)備變現(xiàn)的投資,包括股票投資、債券投資和其他投資,其中,股票和債券如有市價的,應(yīng)在年度財(cái)務(wù)狀況說明書中說明期末時的市價。長期投資中,一年內(nèi)到期的債券,應(yīng)在流淌資產(chǎn)類中

31、的“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。本項(xiàng)目依據(jù)“長期投資”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。 (12)“固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目,反映企業(yè)全部的各種固定資產(chǎn)原價和累計(jì)折舊。融資租人的固定資產(chǎn),在產(chǎn)權(quán)尚未確定轉(zhuǎn)移給本企業(yè)之前,其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)的原價還應(yīng)在本表補(bǔ)充資料中另行反映。這兩個項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶的期末余額填列。 (13)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目,反映企業(yè)因出售、毀損和報廢等原因轉(zhuǎn)入清理,但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值,以及固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用減變價收入后的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“固定資產(chǎn)清

32、理”賬戶的期末余額填列。 (14)“在建工程”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工或未使用工程的實(shí)際成本,包括交付安裝的設(shè)備價值、已耗用材料、工資和費(fèi)用支出等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額填列。 (15)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)原價扣除攤銷后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。 (16)“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)大修理支出和其他遞延支出。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。 2.負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法 (1)“短期借款”項(xiàng)目

33、,反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的,尚未歸還的一年以內(nèi)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。 (2)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出承兌的、尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù),包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。 (3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因購買材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方期末余額填列。假如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額,應(yīng)列入“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。 (4)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映企業(yè)全部應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項(xiàng),如存入的保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“其他應(yīng)付款”

34、賬戶的期末余額填列。 (5)“應(yīng)付工資”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)付而未付的職工工資總額。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)付工資”賬戶的期末貸方余額填列。 (6)“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按規(guī)定提取的用于職工個人的福利費(fèi)期末余額,現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定按工資總額14%提取。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如為借方余額,本項(xiàng)目應(yīng)以“-”號表示。 (7)“未交稅金”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)交而未交的各種稅金,如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的期末余額填列。 (8)“其他未交款”項(xiàng)目,反映企業(yè)除稅金外應(yīng)按規(guī)定上交國家的其他各種款項(xiàng),如教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“其他應(yīng)交款”賬戶的期末余額

35、填列。 (9)“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)全部已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用,如銀行借款利息等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額填列。如有借方余額,應(yīng)在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映。 (10)“長期借款”項(xiàng)目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等單位借入、尚未歸還的一年期限以上的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額填列。 (11)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)際發(fā)行的、尚未償還的各種長期債券及應(yīng)計(jì)利息。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。 (12)“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的、期限在一年以上的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng),如代管基金等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“長期

36、應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。 3.全部者權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法 (1)“實(shí)收資本”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)際收到的、投資者投入的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“實(shí)收資本”賬戶的期末余額填列。 (2)“資本公積” 項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)在經(jīng)營過程中取得的資本公積金和按規(guī)定提取的盈余公積金。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“資本公積”賬戶和“盈余公積”賬戶的期末余額填列。 (3)“未安排利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未安排或未指定用途的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤安排”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損,在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號反映。 (二)損益表的編制 多步式損益表列有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。其中,“本月數(shù)”

37、反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù),編制年度報表時,“本月數(shù)”欄改為“上年累計(jì)數(shù)”欄,并應(yīng)依據(jù)上年損益表“本年累計(jì)數(shù)”欄所列數(shù)字填寫;假如本年度損益表各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不全都,應(yīng)對上年度損益表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填入本表“上年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)。 (1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目,反映企業(yè)從事物業(yè)管理所取得的各項(xiàng)收入,包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營收入和物業(yè)大修收入等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“營業(yè)收入”賬戶的貸方發(fā)生額填列。 (2)“營業(yè)成本”項(xiàng)目,反映企業(yè)從事物業(yè)管理活動中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出,如直接材料和直接人工等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“營業(yè)成本”賬戶的借方發(fā)生額填列。 (3)“營業(yè)稅金”項(xiàng)目,反映企業(yè)由物

38、業(yè)管理收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方發(fā)生額填列。 (4)“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)從事物業(yè)管理之外其他經(jīng)營活動的收入扣除其他業(yè)務(wù)支出(包括其他業(yè)務(wù)成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和稅金)后的利潤(如為虧損應(yīng)以“-”號表示)。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的發(fā)生額填列。 (5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)從事物業(yè)管理活動過程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用,如管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和保險費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額填列。 (6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)為籌措物業(yè)管理活動所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)

39、、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額填列。 (7)“投資收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)對外投資取得的收益,包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入和認(rèn)購股票應(yīng)得的股息等。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額計(jì)算分析填列。 (8)“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目,反映企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營以外的收入和支出。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶和“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額填列。 (9)“所得稅”項(xiàng)目,反映企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“所得稅”賬戶的借方發(fā)生額填列。 (三)現(xiàn)金流量表的編制 現(xiàn)金流量表中,現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映,從而全面揭示出企業(yè)現(xiàn)

40、金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。詳細(xì)編制現(xiàn)金流量表時,除直接依據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列外,尚可利用的編制程序還有工作底稿法和T形賬戶法。 采用工作底稿法,就是以工作底稿為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表。其詳細(xì)程序?yàn)?第一步,將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初欄和期末欄;第二步,對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄;第三步,將調(diào)整分錄過人工作底稿中相關(guān)部分;第四步,核對調(diào)整分錄,借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后,應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù);第五步,依據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 采用T形

41、賬戶法,是指以T形賬戶為手段,以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的步驟為:第一步,為全部的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目)分別開設(shè)T形賬戶,并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶;第二步,開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶,每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分,左邊記現(xiàn)金流入,右邊記現(xiàn)金流出,并過人期末期初變動數(shù);第三步,以損益表項(xiàng)目為基礎(chǔ),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動,并據(jù)此編制調(diào)整分錄;第四步,將調(diào)整分錄過人各T形賬戶并進(jìn)行核對,該賬戶借貸相抵后的余額與原先過人的期末期初

42、變動數(shù)應(yīng)當(dāng)全都;第五步,依據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目的填列 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,同時在現(xiàn)金流量表附注中采用間接法披露經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,它一般以損益表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn),調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動,然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。詳細(xì)應(yīng)用直接法時,有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息可通過分析企業(yè)的會計(jì)記錄用得,也可以通過對損益表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整取 得?，F(xiàn)實(shí)中,采用后一種方法的較多通過調(diào)整營業(yè)收入、營業(yè)

43、成本及有關(guān)項(xiàng)目而獲得經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量信息。 間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動,據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 (1)“供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)收回當(dāng)期的勞務(wù)收入(物業(yè)管理公司的管理費(fèi)收入)款、收回前期勞務(wù)收入款以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等,可按以下計(jì)算公式填列: 供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 (2)“收到的租金”項(xiàng)目,反映公司收到的經(jīng)營租賃的租金收入,如物業(yè)管理公司出租設(shè)備、廠地和車位等取得的現(xiàn)金收入。 (3)“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,反映企業(yè)收到的除勞務(wù)現(xiàn)金收入和租金外