售后回購方式銷售商品稅收與會計之間的涉稅差異分析

1、售后回購方式銷售商品稅收與會計之間的涉稅差異分析發(fā)布時間：2022年05月10日來源：博興縣國稅局字號：【大 中小】售后回購是指銷售商品的同時， 銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應確認負債，回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。?企業(yè)會計準那么14號-收入?中規(guī)定采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，

2、回購商品作為購進商品處理。企業(yè)利用售后回購方式銷售商品進行融資的，要注意會計和稅法之間對該類交易的差異，防止由于稅會差異給企業(yè)造成不必要的稅務風險。國稅函2022: 875號文件中規(guī)定，企業(yè)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。稅收與會計之間的差異分析由上述企業(yè)會計準那么與國稅函 2022875 號文件的規(guī)定來看，會計上注重實質(zhì)重于形式原那么， 企業(yè)利用售后回購方式銷售商品， 會計一般作為融資進行會計處理。 會計

3、 上認為采用售后回購方式銷售商品， 商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移， 不符 合會計準那么上確認銷售收入的條件，企業(yè)收到款項不確認收入，而是確認為負債。例： 2022年 5月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上 注明的銷售價款為 100 萬元，增值稅額 17萬元。 該批商品本錢為 80萬元。 商品并未發(fā) 出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月 30日前將所售商品購回，回購價為不含稅價 110 萬元。1甲公司發(fā)出商品時會計處理：借：發(fā)出商品 80貸：庫存商品 80 2甲公司收到乙公司支付的款項時：借：銀行存款 117貸：其他應付款 100應交稅費 應交增值稅銷項稅

4、額 173在回購期間內(nèi)甲公司按期計提利息：110-100 /5=2借：財務費用 2貸：其他應付款 24甲公司在 9月 30日回購商品時：借：庫存商品 80貸 : 發(fā)出商品 80借：其他應付款 110應交稅費 應交增值稅進項稅額 18.7按照國稅函 2022875 號文件的規(guī)定：企業(yè)采用售后回購方式銷售商品的，銷售 的商品按售價確認收入， 回購的商品作為購進商品處理。 企業(yè)以售后回購方式銷售商品， 稅法上首先認為企業(yè)是正常銷售商品， 且滿足了確認銷售收入的條件， 應按售價確認收 入，然后回購商品時確認為正常的商品購進處理。 如確有證據(jù)說明不符合銷售收入確認 條件的， 如以銷售商品方式進行融資，

5、收到的款項應確認為負債， 回購價格大于原售價 的， 差額應在回購期間確認為利息費用。 從上述分析情況來看， 會計與稅法在對以售后 回購方式銷售商品的處理有一個先后順序原那么。1. 假設甲公司以售后回購方式銷售商品， 滿足了稅法上確認商品銷售收入的各項條件，那么該項業(yè)務的會計處理與稅收處理就有了明顯的差異。稅收與會計的處理差異分析如下： 首先稅收上認為企業(yè)以售后回購方式銷售商品是 正常銷售商品， 符合確認銷售商品收入的條件， 應確認銷售商品收入。 針對上述甲公司 的該項業(yè)務在 2022年 5月 31日之前進行年度所得稅納稅申報時， 甲公司應作相應的納 稅調(diào)整處理。 調(diào)增 2022年度銷售收入 1

6、00萬元， 調(diào)減商品本錢 80萬元。 企業(yè)在回購期 間內(nèi)計提的 5 個月的利息費用，稅收上也不予成認，調(diào)增應納稅所得額10 萬元， 2022年度此項業(yè)務共調(diào)增應納稅所得額為30萬元。同時甲公司在 2022年 9月 30日回購商品時， 稅收上也作為正常的商品購進處理， 該項商品的計稅根底為 110 萬元， 而不是會 計上記錄的 80 萬元的本錢。此項稅收與會計的差異在該公司將此項商品賣出時自動消 除，賣出商品時稅收成認結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢為110萬元，與會計上記錄的 80 萬元的成本有 30 萬元的差異。企業(yè)填報 2022 年度企業(yè)所得稅年度申報表時： 企業(yè)所得稅年度申報表的附表一 ?收 入明細表?的 16 行其他視同銷售收入填報 100萬元，在附表二?本錢費用明細表? 15 行其他視同銷售本錢填報 80 萬元，且附表一?收入明細表? 16行其他視同銷售收入 100 萬元，作為計提業(yè)務招待費、 廣告費、 業(yè)務宣傳費三費的基數(shù)。 同時在企業(yè)所得稅年度 申報表附表三?納稅調(diào)整工程明細表?的19 行第 3 列其他填報 100 萬元，在 40 行第 4列其他填報 80萬元，在 40行第 3列填 10萬元，共調(diào)增所得額 30萬元，其中 20萬元 商品銷售所得， 10 萬元是計提利息費用納稅調(diào)整所得。2. 假設甲公司以售后回購方式銷售商品，確有證明說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售