淺談我國保險稅制的改革

1、淺談我國保險稅制的改革    我國現(xiàn)行保險稅制是1983年國家實行利改稅以后逐步建立起來，體現(xiàn)了一定的國家政策導(dǎo)向。為了減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對農(nóng)業(yè)保險提供了較多稅收優(yōu)惠；對具社會保障功能的險種如返還性人身保險等險種減免所得稅、營業(yè)稅和印花稅。這也是世界各國對保險業(yè)征稅的一個共同之處。一、我國保險稅制的現(xiàn)狀根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅企業(yè)所得稅兩大主體稅種，同時征收城市維護建設(shè)稅、印花稅等小稅種。L、營業(yè)稅。與其金融業(yè)一樣按8的稅率計征，計稅依據(jù)為全部保費收入。實行分保業(yè)務(wù)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費的余額為營業(yè)稅計稅依據(jù)。

2、2企業(yè)所得稅。中、外資保公司適用不同的稅法，中資保險公司適用33的稅率，外資保險公司適用15的稅率，壽險公司免征企業(yè)所得稅。3、印花稅。財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按保險費收入的1貼花，對農(nóng)業(yè)保合同免稅。4、城市維護建設(shè)稅只適用于中資保險公司，外資保險公司免稅。二、改革現(xiàn)行保險稅制的必要性我國保險業(yè)由于起步晚，尚處在初級發(fā)展階段。1999年，我國保險深度為 17（全球平均為752），世界排名第58位，保險密度為1337美元（全球平均為3873美元），世界排名第73位，發(fā)展水平還很低，還不足以為社會提供較好的保障，國家應(yīng)扶持其發(fā)展。但是，自1980年11月恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)以來，我國的保險稅收體制存在嚴(yán)重弊端：一

3、方面對保險業(yè)一直實行高稅賦的政策，在增加國財政收入的同時，嚴(yán)重制約了保險業(yè)的長期發(fā)展；另一方面，中、外資保險公司適用的政策法規(guī)不完全一致，不利于公平競爭。1994年分稅制改革后，人保公司適用55的企業(yè)所得稅，太保適用33的企業(yè)所得稅，成立于特區(qū)的平安保險則為15，同時征收5的營業(yè)稅，15的固調(diào)稅；1997年初中資保險公司統(tǒng)一為所得稅率為33，但營業(yè)稅相應(yīng)地從5上調(diào)到8，實際稅負(fù)依然居高不下。L、我國保險業(yè)與其它金融業(yè)皆適用8的營業(yè)稅率，比其他行業(yè)的3和5要高。保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是保費收入，而保費收入中有相當(dāng)一部分是要以賠款或給付的方式給被保險人的，這一點銀行業(yè)以存貸利差為計稅依據(jù)并不相同，

4、所以，保險業(yè)實際稅負(fù)比銀行業(yè)還要高。2、保險業(yè)適用的印花稅稅率較高，財產(chǎn)保險合同與倉儲保管合同、財產(chǎn)租賃合同適用l的稅率，比其它合同運用的005、03、05等稅率要高，僅次證券交易運用的4稅率。印花稅稅率雖然相對要低，但印花稅是以保費收入為計稅依據(jù)的，實際稅負(fù)并不低。3、就國際范圍來說，我國保險業(yè)稅負(fù)水平也偏高。如英國、西班牙等國家對保險業(yè)免征營業(yè)稅：泰國營業(yè)稅率為33：美國各州有所不同，一般在2左右；荷蘭根據(jù)險種不同設(shè)計的營業(yè)稅稅率也不同，最高的汽車險為7。另一方面，中、外資保險公司在企業(yè)所得稅和城建稅方面存在稅負(fù)不公。（1）稅率不同。中、外資保險公司分別適用兩套企業(yè)所得稅法，而兩套所得稅法

5、在具體規(guī)定上存在不少差別，導(dǎo)致中、外資保險公司在稅負(fù)方面產(chǎn)生巨大的差距。外資保險公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠，即使過了五年減免期，也按15的所得稅率征稅。而中資保險公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為33，中資公司高稅負(fù)同實力雄厚的外資公司競爭，顯然有失公允。（2）稅基不同。中、外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都有所不同?？偟膩碚f，對外資公司稅收條件比較寬松，而對中資公司相對來說就比較苛刻，形成實際稅基上的差異。如中資公司計稅工資的人均月扣除最高限額為550元，個經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)（省級）可在不高于20的幅度內(nèi)報財政部審定調(diào)高，職工

6、福利費按計稅工資的14計算扣除。而外資公司給職工的工資和福利費無此項規(guī)定，只須報送支付標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后即準(zhǔn)予列支。又如在捐贈支出方面，中資保險公司用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的15的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實扣除（其它非金融中資企業(yè)為3），超過部分不得扣除，而外資保險公司用于公益、救濟性的捐贈可以作為當(dāng)期費用全部列支。（3）外資保險公司可享受投資退稅政策。外資保險公司將從公司取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40稅款。（4）中資保險公司要交納附加于營業(yè)稅的城市維護建設(shè)稅，而

7、對外資保險公司則免征城市維護建設(shè)稅。面對競爭，為了保護中資保險公司，我國曾對已進入我國市場的外資保險公司設(shè)定了嚴(yán)格的限制：一是在地域上，只能在指定的范圍內(nèi)營業(yè)；二是在業(yè)務(wù)上，財產(chǎn)保險公司只能開辦“三資”企業(yè)的保險業(yè)務(wù)，不能經(jīng)營非外商投資企業(yè)的財產(chǎn)保險，不能經(jīng)營境內(nèi)的法定保險；人壽保險公司只能做個人業(yè)務(wù)，不能涉足團體業(yè)務(wù)：還要求在華經(jīng)營壽險業(yè)務(wù)的外資保險公司，只能與中方組建合資公司，外資股份不能超過50。不允許以獨資形式進入壽險市場；在再保險領(lǐng)域，要求外資保險公司將其全部業(yè)務(wù)的30辦理再保險，而對外資這一比例為30，并且要向指定的國內(nèi)公司辦理等等?？陀^地說，我國對外資保險公司的限制取得了一定的成

8、效，到目前為止，外資保險公司占中國保險市場的份額不到1，比無限開放市場的國家要低。但是，我國加入WTO在即，雖然我國可以以發(fā)展中國家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是這些優(yōu)惠條款最多只能維持不到五年的時間，向外資保險公司開放保險市場只是遲早的問題，以后再也不能寄希望于對外資保險公司采取限制性政策來保民族保險企業(yè)。外資保險公司在受到一定限制的同時，也享受了中資保險公司所無法享受的超國民待遇。根據(jù)我國保險法的規(guī)定，中資保險公司不得向企業(yè)投資，而外資保險機構(gòu)可投股票、房地產(chǎn)，購買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金的運用上占盡憂勢。顯然，在外資保險公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續(xù)實施向外資保險公司傾斜的稅收政

9、策，也即意味著對中資保險公司實行歧視性的稅收政策，必然損害中、外保險企業(yè)的公平競爭，妨礙中資保險公司的正常發(fā)展。    三、改革保險稅制的具體措施第一、考慮到我國保險業(yè)尚處于世界范圍內(nèi)相當(dāng)?shù)偷乃?，為?yōu)先發(fā)展保險主體，應(yīng)大幅降低保險業(yè)的稅賦。降低保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，由當(dāng)前的8降到3或恢復(fù)到5，總體的營業(yè)稅稅收水平與國內(nèi)其它服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅水平基本持平，在稅收政策上體現(xiàn)國家對保險行業(yè)的扶持，增強保險企業(yè)自我完善和自我發(fā)展的經(jīng)濟能力，促進保險業(yè)的發(fā)展。2、統(tǒng)一中、外資保險公司所得稅。中、外資保險公司不但要適用相同的所得稅稅率，而且要取消內(nèi)外有別的稅制系統(tǒng)，對

10、各個扣除項目、資產(chǎn)財務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定；嚴(yán)格規(guī)范和控制對外資保險公司的稅收減免和優(yōu)惠政策，防止優(yōu)惠政策過多、過濫。建議統(tǒng)一中、外資保險公司所得稅稅率為33，幾年之內(nèi)逐步減少對外資保險公司的稅收減免和優(yōu)惠，這樣，既可以增加財政收入，又可以為保險業(yè)的公平競爭創(chuàng)造條件。3、改變目前營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，借鑒其他多數(shù)國家的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)不同的險種制定不同的比例稅率。我國現(xiàn)行稅法除了壽險和農(nóng)險免稅外，其它險種一律實行8的比例稅率，不能體現(xiàn)國家對各險種的政策導(dǎo)向。建議對一些政策性、非盈利性、利潤水平低或者對社會穩(wěn)定有重要作用的險種，免稅或規(guī)定比較低的稅率，而對一些利潤相對豐厚，賠付率低的險種規(guī)定比較高的稅率。但是差別稅率級別不宜過多，以免過濫、過于復(fù)雜，建議規(guī)定一個零稅率、一個低稅率和一個高稅率。4、城市維護建設(shè)稅是國家為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金來源而采取的一項稅收措施，為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴展、改造老城區(qū)，發(fā)展城市公益事業(yè)，以及維公共設(shè)施等提供資金來源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，應(yīng)該對受益者課稅，而外資保險公司與中資保險公司一樣從我國的城市建設(shè)中受益，建議取消對外資保險公司免征城市維護建設(shè)稅的規(guī)定，以利于公平競爭。5、改革保險業(yè)現(xiàn)行的