浙江稅收流失規(guī)模的測(cè)算與初步分析

1、浙江稅收流失規(guī)模的測(cè)算與初步分析         提要：稅收流失是目前困擾我省經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重大問(wèn)題。本文根據(jù)國(guó)際公認(rèn)的測(cè)算方法和權(quán)威統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)我省稅收流失的規(guī)模進(jìn)行了具體測(cè)算，并作了初步的分析。關(guān)鍵詞：稅收流失規(guī)模地下經(jīng)濟(jì)增值稅個(gè)人所得稅稅收流失作為困擾當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重大問(wèn)題，在我省的情況十分嚴(yán)重。嚴(yán)重的稅收流失不僅減少了我省各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，影響了國(guó)家的財(cái)政收入和各級(jí)地方政府的財(cái)政支出，而且，還會(huì)損害稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，導(dǎo)致政府經(jīng)濟(jì)信息失真，誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策，影響市場(chǎng)資源配置，破

2、壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)道德觀念，從而對(duì)我省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。因此，準(zhǔn)確測(cè)算我省稅收流失的具體規(guī)模，對(duì)于把握我省稅收流失的現(xiàn)狀，探討我省稅收流失的成因與特點(diǎn)，總結(jié)我省稅收征管工作的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，指導(dǎo)我省稅收流失治理工作，維護(hù)我省的稅收與經(jīng)濟(jì)秩序，增加我省各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，發(fā)揮政府利用稅收手段對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控，促進(jìn)我省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，提升我省在全國(guó)的經(jīng)濟(jì)地位和社會(huì)形象，都具有十分重要的意義。一、我省稅收流失規(guī)模的具體測(cè)算關(guān)于稅收流失的規(guī)模測(cè)算，目前國(guó)內(nèi)外大致存在四到五種不同方法。雖然每種方法都具有一定的科學(xué)性和合理性，但由于思路不同，測(cè)算結(jié)果很不一致。其中，分別運(yùn)用收支

3、差異法對(duì)地下經(jīng)濟(jì)所導(dǎo)致的稅收流失規(guī)模進(jìn)行測(cè)算和運(yùn)用稅收收入能力測(cè)算法對(duì)公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中稅收流失的規(guī)模進(jìn)行測(cè)算，然后相加求和的方法得到了大多數(shù)學(xué)者的贊同。本文也將采用這兩種方法分別對(duì)我省地下經(jīng)濟(jì)和公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的稅收流失的規(guī)模進(jìn)行測(cè)算，然后相加以求得我省稅收流失的總體規(guī)模。稅收流失規(guī)模測(cè)算過(guò)程中所采用數(shù)據(jù)的合法性和準(zhǔn)確性是制約稅收流失規(guī)模測(cè)算的另一個(gè)重要因素。本文將全部采用浙江統(tǒng)計(jì)年鑒（以下簡(jiǎn)稱年鑒）所提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。由于年鑒中的數(shù)據(jù)是依據(jù)統(tǒng)計(jì)法統(tǒng)計(jì)得來(lái)的，因此，采用這些數(shù)據(jù)就可以保證數(shù)據(jù)來(lái)源的合法性和權(quán)威性，從而保證測(cè)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。另外，由于我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制是在1994年初稅制改革時(shí)形成的，且1

4、994年是稅制改革的試運(yùn)行階段，稅收流失的情況難以反映當(dāng)年我國(guó)稅收征管的實(shí)際。而2002年的年鑒還未公開(kāi)出版。所以，本文只對(duì)1995年到2001年這七年間的流失情況進(jìn)行測(cè)算。二、我省地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的規(guī)模測(cè)算對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的規(guī)模測(cè)算，根據(jù)目前世界通行的作法，是按照地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模與宏觀稅負(fù)的乘積得來(lái)的。因此，在進(jìn)行測(cè)算時(shí)，關(guān)健是要得到地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。依據(jù)收支差異法，收入與支出是同一事物的兩個(gè)方面，它們二者在總量上應(yīng)該是一種恒等關(guān)系。雖然地下經(jīng)濟(jì)的收入可能會(huì)被隱瞞不報(bào)而沒(méi)有反映到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中來(lái)，但在支出時(shí)由于沒(méi)有必要進(jìn)行隱瞞而會(huì)被有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反映出來(lái)。所以，支出與收入的差額就可以近似地反映出

5、地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。這樣，在求得地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的基礎(chǔ)上，就可以根據(jù)宏觀稅率求得地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的總額。三、我省公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中稅收流失的規(guī)模測(cè)算根據(jù)學(xué)者的觀點(diǎn)，公開(kāi)經(jīng)濟(jì)稅收流失的規(guī)模可以使用稅收收入能力估測(cè)法來(lái)進(jìn)行測(cè)算。這種方法的基本思路是：如果依照稅法規(guī)定的稅收應(yīng)征額為T1，實(shí)征額為T2，則流失額TL就為應(yīng)征額減去實(shí)征額后的余額，即TL=T1-T2.由于我國(guó)目前實(shí)行的是多稅種并存的復(fù)稅制，所以，公開(kāi)經(jīng)濟(jì)稅收流失的總額就應(yīng)該等于各個(gè)稅種流失額的總和。但是，由于在對(duì)一些小稅種的流失規(guī)模進(jìn)行測(cè)算時(shí)所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)在年鑒中并沒(méi)有能夠反映出來(lái)，所以，我們將先對(duì)增值稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等四大稅種的流失情況進(jìn)

6、行測(cè)算，然后根據(jù)測(cè)算結(jié)果來(lái)推算出其他一些稅種的流失情況。（一）增值稅的流失規(guī)模測(cè)算我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，它的理論稅基應(yīng)當(dāng)?shù)扔谒袘?yīng)稅部門所貢獻(xiàn)的GDP.但由于加工、修理、修配等部門的數(shù)據(jù)在年鑒中并沒(méi)有反映出來(lái)，且實(shí)際上這一部分的稅收收入較小，稅收流失額相應(yīng)較小，可以忽略不計(jì)，這樣，我省增值稅的應(yīng)稅能力大體上就相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)部門、批發(fā)零售部門和進(jìn)口環(huán)節(jié)等三部門的增值稅應(yīng)稅能力之和。另外，根據(jù)專家的研究，我國(guó)目前增值稅的各種法定優(yōu)惠減免約占稅收收入的15%-20%，我們以20%的最高比例扣除。1、工業(yè)企業(yè)部門增值稅的應(yīng)稅能力。從理論上講，工業(yè)企業(yè)部門增值稅的應(yīng)稅能力應(yīng)該是工業(yè)企業(yè)部門所貢獻(xiàn)

7、的GDP與增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的乘積，然后扣除法定支出后的余額。故有公式增值稅的應(yīng)稅能力=GDP×17%×（1-20%）2、批發(fā)零售業(yè)增值稅的應(yīng)稅能力。從理論上講，批發(fā)零售業(yè)增值稅的應(yīng)稅能力應(yīng)該等于我省每年的商品銷售總額減去商品購(gòu)進(jìn)總額后的余額與標(biāo)準(zhǔn)稅率相乘，然后再扣除法定支出后的余額，故有公式增值稅應(yīng)稅能力=（批發(fā)銷售總額-購(gòu)進(jìn)商品總額）×17%×（1-20%）3、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)稅能力。根據(jù)法律規(guī)定，我國(guó)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅主要是針對(duì)一般貿(mào)易進(jìn)口的產(chǎn)品而征收的。據(jù)此，我們將以我省的一般貿(mào)易進(jìn)口額作為理論稅基，再與標(biāo)準(zhǔn)稅率相乘，然后扣除法定支出后的余額，則為進(jìn)口

8、環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)稅能力。故有公式進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅能力=一般貿(mào)易進(jìn)口商品總額×17%×（1-20%）         （二）個(gè)人所得稅的流失規(guī)模測(cè)算由于1997年之前我省個(gè)人所得稅的實(shí)征額并未在年鑒中反映出來(lái)，而從其他方面獲得的數(shù)據(jù)又不具有權(quán)威性且相互之間差異很大，所以，我們將從1998年開(kāi)始，按照年鑒中對(duì)城鄉(xiāng)居民收入情況的分類和所提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，將納稅人分為中等收入戶、中等偏上收入戶、高收入戶和最高收入戶四個(gè)層次來(lái)分別求出他們的應(yīng)納稅額，然后相加求出應(yīng)納稅總額，再與實(shí)際征收額相比較，就可以得出個(gè)人

9、所得稅的流失額。為了計(jì)算方便，我們將起征點(diǎn)按每年9600元（800元， 12個(gè)月）計(jì)算，同時(shí)，稅率也統(tǒng)一按最低稅率5%來(lái)計(jì)算，故有公式每一收入層次應(yīng)納稅額=家庭總戶數(shù)×所占比例×平均人口數(shù)×（年人均收入-9600）×5%（三）營(yíng)業(yè)稅的流失規(guī)模測(cè)算按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為5%；2001年5月1日之前，娛樂(lè)業(yè)的稅率為5%-20%，我們統(tǒng)一按5%計(jì)算；在2000年12月31日之前，金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為8%，2001年為7%.另外，對(duì)于稅收優(yōu)惠，我們統(tǒng)一按2

10、0%扣除。故有公式營(yíng)業(yè)稅稅收收入=各稅目的GDP×稅率×（1-20%）（四）進(jìn)口關(guān)稅的流失規(guī)模（五）其他稅種的流失規(guī)模四、我省稅收流失的總體規(guī)模五、對(duì)我省稅收流失規(guī)模的初步分析為了使上述測(cè)算結(jié)果更具有科學(xué)性和準(zhǔn)確性，本文還將對(duì)其進(jìn)行一些初步的分析1、上述測(cè)算的結(jié)果很有可能要比實(shí)際規(guī)模小一些。這主要是由于下述幾個(gè)方面的原因造成的。首先，在對(duì)地下經(jīng)濟(jì)稅收流失規(guī)模進(jìn)行測(cè)算時(shí)，我們所依據(jù)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)很有可能要比實(shí)際數(shù)字小。因?yàn)?，在收入統(tǒng)計(jì)時(shí)隱瞞收入者也有可能在支出統(tǒng)計(jì)時(shí)相應(yīng)隱瞞其支出，特別是這些支出是用于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)或是支出者有可能意識(shí)到公開(kāi)支出有可能暴露其收入來(lái)源時(shí)。另外，我們?cè)?/p>

11、測(cè)算時(shí)所采用的是宏觀稅率。而根據(jù)學(xué)者們的研究證實(shí)，宏觀稅率要比實(shí)際稅率要小。其次，在對(duì)增值稅的流失規(guī)模進(jìn)行測(cè)算時(shí)，我們只是對(duì)工業(yè)企業(yè)部門、批發(fā)零售部門和進(jìn)口環(huán)節(jié)等三個(gè)方面進(jìn)行了測(cè)算，而沒(méi)有把加工、修理、修配等部門包括進(jìn)去。雖然修理、修配和加工部門的增值稅收入規(guī)模分別要比上述三個(gè)部門的收入要小，但它們?nèi)咧鸵矐?yīng)是一個(gè)不小的數(shù)字。再次，在對(duì)營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅進(jìn)行測(cè)算時(shí)，我們所選用的是最低稅率，稅收優(yōu)惠與減免都是按照20%的比率來(lái)進(jìn)行的，這也可能要比實(shí)際的減免率為大。最后，我們對(duì)于資源稅、消費(fèi)稅、城市土地使用稅等并沒(méi)有進(jìn)行測(cè)算。因此，上述測(cè)算結(jié)果只能是一個(gè)比較保守的估計(jì)。2、對(duì)我省稅收流失的整體測(cè)

12、算來(lái)看，我省目前的稅收形勢(shì)與稅收征管工作有喜有憂?？上驳氖?，在這七年間我省GDP的增長(zhǎng)率為1.91倍。而同期稅收收入的增長(zhǎng)率為3.34倍。稅收收入額占GDP的比重也由1995年的6.89%上升到了2001年的12.03%.與此同時(shí)，稅收流失額的增長(zhǎng)率僅為1.94倍，與GDP的增長(zhǎng)速度大體持平，而遠(yuǎn)低于稅收收入的增長(zhǎng)速度。我省稅收流失額占稅收收入的比例也由1995年的70.59%下降到了2001年的43.08%.這一系列數(shù)字說(shuō)明我省的稅收增長(zhǎng)中有近一半是來(lái)源于稅務(wù)部門的稅收征管工作，而不是來(lái)自于經(jīng)濟(jì)的自然增長(zhǎng)。這表明我省的稅收征管工作取得了可喜的進(jìn)步。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)功不可沒(méi)。但同時(shí)也令人擔(dān)憂的是，

13、這7年來(lái)，我省稅收流失的總體規(guī)模依然呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，稅收流失額占同期稅收收入額的比例也高達(dá)43%以上，這無(wú)論是從絕對(duì)數(shù)量上還是相對(duì)比例上都是一個(gè)非常大的數(shù)字。這說(shuō)明我省的稅收流失規(guī)模依然十分龐大，稅收流失依然是影響我省財(cái)政收入、制約我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要原因。因此，繼續(xù)加大對(duì)我省稅收流失問(wèn)題的研究與治理，就是我省各級(jí)政府與稅務(wù)部門必須重點(diǎn)研究、常抓不懈的工作。3、從對(duì)我省地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的規(guī)模測(cè)算來(lái)看，在這7年間我省的地下經(jīng)濟(jì)稅收流失情況出現(xiàn)了兩次比較大的起伏。這一方面表明我省的個(gè)體和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，具有很大的規(guī)模，我省民間經(jīng)濟(jì)發(fā)展活躍。另一方面，也表明對(duì)地下經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管與反監(jiān)管的斗爭(zhēng)還是十分激烈。特別是2000年以來(lái)地下經(jīng)濟(jì)稅收流失規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)的情況說(shuō)明，我省的地下經(jīng)濟(jì)問(wèn)題并未根本解決，且有了快速擴(kuò)大的趨勢(shì)。這進(jìn)一步表明目前我省對(duì)地下經(jīng)濟(jì)的治理效果很不理想，需要研究新的情況，形成新的思路，提出新的方法，采取更為有效的手段。