【中級(jí)經(jīng)濟(jì)法】第七章 企業(yè)所得稅(背誦版)

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流【2018年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法】第七章 企業(yè)所得稅(背誦版).精品文檔.第七章 企業(yè)所得稅法律制度考點(diǎn)一：納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。（有收入的組織企業(yè)）（一）企業(yè)所得稅納稅人和非納稅人的劃分境內(nèi)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）的個(gè)人投資者繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分居民企業(yè)認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：1.注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)；2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，符合一個(gè)）（1）境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)（2）境外注冊(cè)、境內(nèi)實(shí)際管理的企業(yè)非居民企業(yè)（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都不符合的）（1）

2、境外注冊(cè)、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）的企業(yè)。（依照外國(guó)法律成立）（2）境外注冊(cè)、境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)，但有來(lái)源中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?？键c(diǎn)二：征稅對(duì)象（客觀題考點(diǎn)）按照所得的內(nèi)容劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（正常經(jīng)營(yíng)期間）其他所得（正常經(jīng)營(yíng)期間）清算所得（清算期間）按照所得的范圍劃分境內(nèi)所得境外所得（一）居民企業(yè)來(lái)源境內(nèi)、境外的所得（無(wú)限納稅）（二）非居民企業(yè)來(lái)源境內(nèi)的所得（有限納稅）（三）所得來(lái)源地的確定（客觀題考點(diǎn)）所得類(lèi)型所得來(lái)源地的確定銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3、按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定考點(diǎn)三：稅率種類(lèi)稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用10%稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所

4、得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)【難點(diǎn)】非居民納稅人的稅率：25%？10%？0？【解釋】外國(guó)企業(yè)有五種：一是有機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%；二是有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)無(wú)聯(lián)系，稅率10%；三是有機(jī)構(gòu)、境外無(wú)聯(lián)系，不納稅；四是無(wú)機(jī)構(gòu)、有所得，稅率10%；五是無(wú)機(jī)構(gòu)、無(wú)所得，不是我國(guó)所得稅納稅人，不納稅。其中前四種外國(guó)企業(yè)屬于我國(guó)的企業(yè)所得稅的納稅人?？键c(diǎn)四：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算會(huì)計(jì)口徑：利潤(rùn)=會(huì)計(jì)口徑收入-會(huì)計(jì)口徑的成本扣除稅法口徑：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法認(rèn)可的扣除（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=（收入總

5、額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2.間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【鏈接】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益+資產(chǎn)處置損益+其他收益 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用下面知識(shí)點(diǎn)按照直接法分別列出：應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損一、收入總額按照貨幣形式劃分貨幣形式現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)

6、的豁免等非貨幣形式固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等【注意】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值1.銷(xiāo)售貨物收入（增值稅項(xiàng)目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅）輕松過(guò)關(guān)一P3922.提供勞務(wù)收入（增值稅、營(yíng)改增）輕松過(guò)關(guān)一P3933.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)成本【注意】不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。資產(chǎn)

7、處置收入內(nèi)部處置相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算外部處置自制的資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定收入；外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入【注意】企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售收入增值稅的視同銷(xiāo)售收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（注意免稅的情況）：按被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入。5.利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（國(guó)債利息免稅）6.租金收入（有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（跨期租金）【注意】跨年度租金收入的稅務(wù)處理：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金

8、提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入（無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）：按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！究偨Y(jié)】共三類(lèi)收入按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。8.接受捐贈(zèng)收入（1）收入確認(rèn)時(shí)間：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。（2）受贈(zèng)金額的確認(rèn)：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。9.其他收入指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款

9、項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。二、不征稅收入1.財(cái)政撥款納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。（2）上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（1）由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入（2）納入預(yù)算管理按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入【注】企業(yè)的不

10、征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得扣除?！咀ⅰ坎徽鞫愂杖氲目偨Y(jié)：?jiǎn)挝恍再|(zhì)收入類(lèi)型稅務(wù)處理事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)助收入不征稅收入企業(yè)自收不自支的（專(zhuān)項(xiàng)用途）不征稅收入企業(yè)自收自支的應(yīng)稅收入企業(yè)代收上繳的收入不征稅收入三、免稅收入1.國(guó)債利息收入；（1）國(guó)債持有期間的利息持有收入，免稅；到期前轉(zhuǎn)讓?zhuān)涑钟衅陂g尚未兌付的國(guó)債利息收入，免征（2） 國(guó)債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，應(yīng)稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益=取得的價(jià)款-國(guó)債成本-持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入-相關(guān)稅費(fèi)2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

11、（1）直接投資居民企業(yè)上市公司大于12個(gè)月取得的投資收益，免。（重點(diǎn)）（2）直接投資居民企業(yè)非上市公司取得的投資收益，免。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（1）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益。（2）投資方是境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)則無(wú)此優(yōu)惠。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入，應(yīng)該納稅）（1）接受捐贈(zèng)收入；（2）其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存

12、款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！咀⒁狻棵舛愂杖胄纬傻馁M(fèi)用、形成資產(chǎn)計(jì)提的折舊可以稅前扣除。舉例：國(guó)債利息收入用來(lái)買(mǎi)汽車(chē)計(jì)提的折舊，可以稅前扣除；用財(cái)政撥款買(mǎi)來(lái)的卡車(chē)，其計(jì)提折舊不能稅前扣除。（配比原則）四、 稅前扣除項(xiàng)目（一）扣除項(xiàng)目的范圍1.成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（1）視同銷(xiāo)售成本要計(jì)入，和視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)。（2）計(jì)入存貨成本中的稅金與銷(xiāo)售稅金是有區(qū)別的。計(jì)入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。（3）出口貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)入成本。2.費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題銷(xiāo)售費(fèi)用

13、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支管理費(fèi)用（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否超支（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支（3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期）（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分3.稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等（四小稅，有房、有車(chē)、占地、戴花）分?jǐn)偪鄢?chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅4.損失（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀

14、損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.其他支出其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出。（二）不能稅前扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款； （收入-扣除）×25%=企業(yè)所得稅3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（經(jīng)營(yíng)性

15、罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除）5.年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出當(dāng)年不得扣除（非公益性的捐贈(zèng)也不得扣除）；6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；銀行企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，可以扣除。9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【非常重要】項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過(guò)部分備注1.工資、薪金支出實(shí)際支付可扣除企業(yè)臨時(shí)用工應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出2.職工福利費(fèi)工薪14%不得扣除3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)工薪2%不

16、得扣除4.職工教育經(jīng)費(fèi)工薪2.5%（8%）準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除【按8%扣除】高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)【全額扣除】1.軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用2.核力發(fā)電企業(yè)培養(yǎng)核電廠操縱員的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。35.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)工薪5%不予扣除補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)工薪5%不予扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除職工出差乘坐交通工具人身意外保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除6.利息費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)：據(jù)實(shí)扣除（A向金融企業(yè)借款的利息支出、B金融企業(yè)的各

17、項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、C企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）非金融機(jī)構(gòu)：標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除（金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率）7.借款費(fèi)用資本化的借款不得“直接在當(dāng)期”扣除（建造期間）費(fèi)用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）8.匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.發(fā)生額的60%2.當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5不得扣除【注意】銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入不含營(yíng)業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（也要注意特例情況）【提示】如果企業(yè)是以租賃業(yè)務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收

18、入，屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；如果企業(yè)是以生產(chǎn)銷(xiāo)售和提供服務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，屬于“其他業(yè)務(wù)收入”?！窘忉?】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會(huì)計(jì)上也屬于營(yíng)業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨(dú)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨(dú)提出，特別強(qiáng)調(diào)。同時(shí)要注意：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營(yíng)業(yè)外收入。而無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費(fèi)）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入）,一般應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。10廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)其他企業(yè)銷(xiāo)售收入15%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入。1. 化妝品制造或銷(xiāo)售2. 醫(yī)藥制造3. 飲料制造（不含酒類(lèi)制造）銷(xiāo)售收入30%準(zhǔn)

19、予結(jié)轉(zhuǎn)扣除銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入等【提示】如果企業(yè)是以租賃業(yè)務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)就屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；如果企業(yè)是以生產(chǎn)銷(xiāo)售和提供服務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，屬于“其他業(yè)務(wù)收入”不含營(yíng)業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記住）煙草企業(yè)一律不得扣除11.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金提取的可扣除以后轉(zhuǎn)用途不可扣除12.租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)性租賃：根據(jù)租賃期限均勻扣除；融資性租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接

20、扣除。13.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)合理勞保，準(zhǔn)予扣除勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或職工福利費(fèi)支出企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出。企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（兩個(gè)條件：統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝）14.公益性捐贈(zèng)扣除年度利潤(rùn)總額12%三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈(zèng)15.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。16.存款保險(xiǎn)扣除0.16不得扣除存款保險(xiǎn)費(fèi)滯納金不得扣除17.手續(xù)費(fèi)和傭金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)（全部保費(fèi)收入-

21、退保金）15%不得扣除人身保險(xiǎn)企業(yè)（全部保費(fèi)收入-退保金）10%不得扣除其他企業(yè)合同確認(rèn)收入5%不得扣除五、虧損彌補(bǔ)1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！纠}·計(jì)算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，則該企業(yè)7年間補(bǔ)虧情況。年度2011201220132014201520162017彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額-165-5630304060602011年虧損額：2012-2016年為彌補(bǔ)期尚有未彌補(bǔ)的虧損5萬(wàn)元2012年虧損額：2013-2017年為

22、彌補(bǔ)期56萬(wàn)元的虧損額全部彌補(bǔ)?！究偨Y(jié)】應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損考點(diǎn)五：資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)（折舊范圍、反向列舉）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；【注意】房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以計(jì)提折舊；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；租賃類(lèi)別租入設(shè)備租出設(shè)備折舊規(guī)定經(jīng)營(yíng)租賃可扣除租賃費(fèi)可以計(jì)提折舊扣除出租方提折舊融資租賃可以計(jì)提折舊扣除不得

23、計(jì)提折舊扣除承租方提折舊（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)取得方式計(jì)稅基礎(chǔ)1.外購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出2.自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出3.融資租入合同約定付款金額+簽訂合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用合同未約定付款總額：公允價(jià)值+簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用4.盤(pán)盈固定資產(chǎn)同類(lèi)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值5.捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)6.改建改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)3.固定資產(chǎn)折舊的方法（1）直線法提折舊，準(zhǔn)予扣

24、除（2）當(dāng)月使用次月折舊；當(dāng)月停止次月停止折舊4.固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限（3、4、5、10、20）如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。5.加速折舊加速折舊方式1.縮短折舊年限，不得低于折舊年限的60%2.加速折舊：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法可縮短折舊年限取加速折舊的固定資產(chǎn)（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（1） 所有行業(yè)（2） 六個(gè)行業(yè)：生物藥品制造業(yè)

25、，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)通信電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（3） 四個(gè)領(lǐng)域：輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！咀⒁狻考铀僬叟f方法一經(jīng)確定，不得改變。6.折舊年限的其他規(guī)定（重要）（1）會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)

26、計(jì)算扣除；（2）稅法加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除；（3）會(huì)計(jì)年限<稅法最低年限，差額部分納稅調(diào)增；會(huì)計(jì)年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。（4） 會(huì)計(jì)年限>稅法最低年限，按會(huì)計(jì)年限計(jì)算扣除。7.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理第一種情況：房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴(kuò)建的：推倒重置的（除舊迎新）原值減除提取折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊提升功能、增加面積（保舊增新）改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，改擴(kuò)建支出并入

27、該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊第二種情況：已提足折舊后的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)偠?、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.生物資產(chǎn)的分類(lèi)：1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜可以計(jì)算折舊扣除2.消耗性生物資產(chǎn)不得3.公益性生物資產(chǎn)不得2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：（1）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。【記憶口訣】“十年樹(shù)木，三年出籠”三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)扣除（反向列舉）：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算

28、應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不能計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2.無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。4.外購(gòu)商譽(yù)支出，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)?！窘忉尅抗潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1

29、）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)處理1.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（客觀題）【解釋】存貨成本的計(jì)算方法，不得采用“后進(jìn)先出法”。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)

30、，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（客觀題）靜態(tài)投資資產(chǎn)不得扣除，動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，可以扣除。3.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅七、 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 1.企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（選擇題）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（人沒(méi)了，錢(qián)

31、還在，不算損失）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?；因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。2.企業(yè)的股權(quán)投資損失符合扣除的條件：被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超

32、過(guò)3年以上；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。3.資產(chǎn)損失扣除特殊政策（1）存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無(wú)法收回的部分可以作為損失扣除。（2）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（4）境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)所得時(shí)扣除。4.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，致使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或者變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)

33、值的差額部分，依據(jù)拍賣(mài)或者變賣(mài)證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。（2013年判斷題）【鏈接】資產(chǎn)損失稅前扣除管理1.實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；2.法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。3.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。4.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但特殊原因形成資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延

34、長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理?？键c(diǎn)六：稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。（重點(diǎn)掌握有比例、有限額的）可以分為稅基式、稅率式、稅額式。一、免征與減征優(yōu)惠1.農(nóng)、林、牧、漁免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、

35、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目三免三減半自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。【不得享受優(yōu)惠】企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用3.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”在

36、減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅待遇。4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅減半超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、轉(zhuǎn)讓5年以上(含5年)非獨(dú)占許可使用權(quán)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)?！咀⒁狻考夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)二、低稅率1.減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)2.減

37、按20%稅率征收企業(yè)所得稅：小型微利企業(yè)優(yōu)惠（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)必備條件要求企業(yè)性質(zhì)不能是非居民企業(yè)盈利水平年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元（不是利潤(rùn)）從業(yè)人數(shù)工業(yè)：不超過(guò)100人其他：不超過(guò)80人資產(chǎn)總額工業(yè)：不超過(guò)3000萬(wàn)元其他：不超過(guò)1000萬(wàn)元（2）享受優(yōu)惠：所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅【注】實(shí)際稅率10%，所以做題時(shí)就是應(yīng)納稅所得額×10%可以快速計(jì)算（3）減按10%稅率征收企業(yè)所得稅：非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠優(yōu)惠種類(lèi)具體規(guī)定低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1.外國(guó)政府向中國(guó)政府提

38、供貸款取得的利息所得2.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得3.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得三.加計(jì)扣除優(yōu)惠（1）一般企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。【解釋】計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不低于10年。（2）科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按

39、規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。（3）安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（納稅調(diào)減，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不影響計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的工資總額）四、減計(jì)收入資源綜合利用，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。5、 抵免應(yīng)納稅額“購(gòu)置并實(shí)際使用”規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水

40、、安全生產(chǎn)”等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。六、抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！咀⒁狻坑邢藓匣镏苿?chuàng)投企業(yè)法人合伙人七、專(zhuān)項(xiàng)政策稅收優(yōu)惠a.關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起2免3減半。（2）集成電路線寬小于0.25微

41、米或投資額超過(guò)80億元，15%的稅率；其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前5免5減半。（3）境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前2免3減半。（4）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。b.關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。c.節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠（3免3減半）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。d.電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅的優(yōu)惠政策（3免3減半）居民企業(yè)從事符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項(xiàng)目，可依法享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策。基于企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目的核算特點(diǎn)