cpa考試各章節(jié)復(fù)習(xí)指導(dǎo)4

1、CPA 考試各章節(jié)復(fù)習(xí)指導(dǎo) 4本章考情分析1. 本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在 15 分左 右。本章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。2. 本章內(nèi)容新變化：(1) 增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；(2) 增加權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。3. 本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)”二個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、 II 后事項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將長(zhǎng)期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對(duì)照復(fù)習(xí)

2、。二、 本章考點(diǎn)精講本章主要內(nèi)容有：短期投資短期投資成本的確定短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的處置初始投資成本的確定新的投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 股票股利的處理 長(zhǎng)期 股權(quán)投資的處置 長(zhǎng)期投資 初始投資成本的確定 長(zhǎng)期債券溢價(jià)折價(jià)及利息的計(jì)提 長(zhǎng)期債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處理委托貸款的核算短期投資的期末計(jì)價(jià)投資的期末計(jì)價(jià)長(zhǎng)期投資減值投資的劃轉(zhuǎn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露【考點(diǎn)一】短期投資 (理解 )1. 短期投資取得短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買股票和 債券的買價(jià)、稅金、

3、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。2. 短期投資持有期間不確認(rèn)損益(1) 短期投資取得時(shí)已經(jīng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息， 在實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。(2) 短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。3. 短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。(1) 設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。(2) 期末比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資

4、的賬面價(jià)值。采用成本與 價(jià)孰低法時(shí)，可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備； 果某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資10%及以上，應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。(3) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益4. 短期投資的處置(1) 采用單項(xiàng)法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提 該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備，也可以在期末時(shí)一并調(diào)整；采用分類法或總額法計(jì)提短期投資跌價(jià) 的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在期末時(shí)再作調(diào)整。(2) 全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，按該項(xiàng)短期投

5、資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項(xiàng)短期投資 時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分成本。(3) 處置投資時(shí)確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目處置短期投資損益 =處置收入一 ( 短期投資賬面余額一該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額 ) 一應(yīng)收股利 應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益 ( 損失時(shí) )貸：短期投資投資收益 ( 收益時(shí) ) 例 1 2002 年 4 月 1 日甲公司購(gòu)入乙公司股票 100 股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價(jià) 10 元，其 含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 0.3 元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 15 元。(1) 2002 年 4 月 1購(gòu)入時(shí)： 借：短期投

6、資一股票投資 985 應(yīng)收股利 (100 股*0.3) 30 貸：銀行存款 ( 100*10+15) 1015( 假設(shè)股利宣告 H 3 月 15 、股權(quán)登記 H 4 月 10 、股利發(fā)放 I I 4 月 28)(2) 2002 年 4 月 28 日收到現(xiàn)金股利 30 元：借：銀行存款 30貸：應(yīng)收股利 30(3) 2002 年 10 月 8 I I 乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5 元：甲公司暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。(4) 2002 年 10 月 31 日收到現(xiàn)金股利 : 借：銀行存款 50市 但如的 準(zhǔn)備中包貸：短期投資一股票投資 50（5）2002年12月31 0,每股收盤價(jià)為 8元，計(jì)提跌

7、價(jià)準(zhǔn)備：12月末的短期投資余額985-50=935元，市價(jià)100*8=800元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益 135貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（935-800） 135（6）2003年2月1日甲公司將股票全部售岀，收到銀行存款1200元：借：銀行存款 1200短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備135貸：短期投資一股票投資935投資收益400【考點(diǎn)二】長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法（掌握）1. 成本法使用范圍成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制并且無(wú)重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。2. 取得時(shí)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本

8、，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益），不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。具體確定方法如下：（1） 以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為 初始投資成本；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入初始投資成本。（2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。3. 持有期間的核算（1） 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用

9、成本法核算時(shí)，在持有期間，如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公式如下：應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）X投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。（2）期末計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備%1長(zhǎng)期投資減值是指長(zhǎng)期投資未來(lái)可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。如果山于市價(jià)持續(xù)下跌和被投資單

10、位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論是暫時(shí)性還是永久性的價(jià)值減損，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。%1在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算；計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額直接計(jì)入當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。%1計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備市 價(jià) 恢 復(fù) 后 沖 回 已 提 的 減 值 準(zhǔn) 備：借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益4. 處置時(shí)的核算處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額 確認(rèn) 為當(dāng)期

11、投資損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（虧損時(shí)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)收股利） 投資收益（收益時(shí)） 【考點(diǎn)三】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法（掌握）（一） 權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置1. 權(quán)益法的概念。權(quán)益法，指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。2. 權(quán)益法適用范圍。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。3. 權(quán)益法賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 * 公司（投資成本） * 公

12、司（股權(quán)投資差額） * 公司（損益調(diào)整） * 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（二） 權(quán)益法的核算1. 取得股權(quán)時(shí)的核算（ 1） 初始投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn) 金 資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益）。（ 2） 初始投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理%1 計(jì)算：股權(quán)投資差額 =初始投資成本一投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額X 持股比例%1 賬務(wù)處理如果股權(quán)投資差額為“借 會(huì)計(jì)分錄如下： 期股權(quán)投資一 * 公司 如果股 （股權(quán)投資差 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 * 公司額）貸 ： 資 本 公 積

13、- ?股權(quán)投資（投準(zhǔn)資備成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)會(huì)計(jì)分錄如下：股權(quán)投資差額，當(dāng)分別是借 新制度作了規(guī)定：差”， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 * 公司 貸：長(zhǎng)權(quán)投資差額為“貸差”，（3）追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理 益法核算，初次投資和再投資時(shí)都可能產(chǎn)生 方差額或貸方差額時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？%1 初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投 資、 追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時(shí)形成的 股 權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。例 12003 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 萬(wàn)元給乙公司，

14、受讓乙公司持有的丙公司30% 的股權(quán)，成為丙公司的第二大股東，并具有重大影響，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算。投 資時(shí)，丙公司的凈資產(chǎn)為 1500 萬(wàn)元。甲公司對(duì)股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。 2004 年 1 月 1 日，甲公司又從丁公司中受讓丙公司10%的股權(quán)，支付給丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200 萬(wàn)元 , 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日丙公司的凈資產(chǎn)為 1800 萬(wàn)元。甲公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：a. 2003 年投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本） 5000000貸：銀行存款5000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（股權(quán)投資差額）500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本）500000

15、（股權(quán)投資差額 =500-1500*30%=50 （萬(wàn)元）假設(shè)年末攤銷股權(quán)投資差額：借：投資收益（ 50 萬(wàn) /10） 50000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（股權(quán)投資差額）50000b, 2004 年再投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本）2000000貸：銀行存款2000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（股權(quán)投資差額）200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本）200000（股權(quán)投資差額 =200-1800*10%=20 （萬(wàn)元） 年末分批攤銷股權(quán)投資差額： 本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =50000+200000/10=70000 （元） 借：投資收益 70000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司

16、（股權(quán)投資差額） 70000%1 初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的 股權(quán)投資貸方差額超過(guò)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資 準(zhǔn)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一xx 單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一 XX 單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備” 科目。例 2接例 1,如果 2004年 1月 1 H 再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為 100萬(wàn)元，其余資料不變， 則2004 年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差

17、額80 萬(wàn)元（ 100-1800*10% ） ,甲公司的賬 務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本） 1000000貸：銀行存款 1000000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本） 800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司（股權(quán)投資差額） 450000 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 350000如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股 權(quán)投 資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股 權(quán)投資 借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一 XX 單位

18、（投資成本）”科目，貸記“長(zhǎng) 期股權(quán)投 資 一 XX 單 位 （ 股 權(quán) 投 資 差 額 ） ” 科 目例 3接例 1, 如果 2004 年 1 月 1 日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為 153 萬(wàn)元，其余資料不變，則2004 年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額27萬(wàn)元（ 153-1800*10% ）,甲公司的賬務(wù)處理如下 :借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本）1530000貸：銀行存款1530000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本）270000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（股權(quán)投資差額）年末時(shí)攤銷未沖減完的股權(quán)投資差額 : 借：投資收益（ 18 萬(wàn)/9）20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司（股權(quán)投

19、資差額）20000%1 初次投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額 初次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的，以初 次 投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷；如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，借記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一 XX 單位（投資成本）”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一 XX 單位（股 權(quán)投資差 額）”科

20、目。例4 2004年1月1日，A公司支付440萬(wàn)元給B公司，受讓 B公司持有的 C公司30%的 股權(quán)，成為 C 公司的第二大股東，并具有重大影響， A 公司對(duì)該長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法核算。 投 資時(shí)，C公司的凈資產(chǎn)為 1500萬(wàn)元。A公司對(duì)股權(quán)投資差額按 10年平均攤銷。2005年1月1 日，A公司又從D公司中受讓10%的股權(quán)，支付給 D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 193萬(wàn)元，股權(quán) 轉(zhuǎn)讓H C 公司的凈資產(chǎn)為 1800萬(wàn)元。 A 公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：a. 2004 年投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一C 公司（投資成本） 4400000貸：銀行存款4400000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一C 公司（投資成本）

21、 100000貸：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備100000（股權(quán)投資差額 =440-1500*30%=-10 （萬(wàn)元，貸方差額）b, 2005 年再投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 C 公司（投資成本） 1930000貸：銀行存款1930000借：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備 100000長(zhǎng)期股權(quán)投資一 C 公司（股權(quán)投資差額） 30000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 C 公司（投資成本） 130000（股權(quán)投資差額 =193-1800*10%=13 （萬(wàn)元）年末攤銷股權(quán)投資差額：借：投資收益（ 3萬(wàn) /10）3000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 C 公司（股權(quán)投資差額） 3000 如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初

22、始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一 XX 單位（投資成本）”科目。例 5接例 4,如果 2005 年 1月 1 H 再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為 186 萬(wàn)元, 其余資料不變，則2005 年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額6 萬(wàn)元（ 186-1800*10% ）,甲公司的賬務(wù)處 理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 C 公司（投資成本） 1860000 貸：銀行存款 1860000 借：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備 60000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司（投資成本） 60000由此可見(jiàn)，總的處理思路是，將初始投資和再投資看

23、作是同一事項(xiàng)，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資 差 額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資一 X X 公司（股 權(quán)投 資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。2. 持有期間的核算持有期間的核算包括確認(rèn)權(quán)益、股權(quán)投資差額的攤銷、期末計(jì)價(jià)： （1）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題%1 一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額， 確認(rèn)投資收益。 例 22001 年 1月 1 I I 甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。 2001 年 12 月 31 I

24、I 乙公 司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為 100 萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益 40 萬(wàn)元：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（損益調(diào)整） 400000貸：投資收益（100萬(wàn) *40% ）400000如果乙公司在實(shí)現(xiàn)的 100 萬(wàn)元凈利潤(rùn)中拿出其中的 30 萬(wàn)元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司可 分得 現(xiàn)金股利 12 萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利（30 萬(wàn)*40% ） 120000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整） 120000%1 被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損 , 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損失。 例 32002 年乙公司發(fā)生凈虧損 80 萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32 萬(wàn)元：借：投資收益（ 80 萬(wàn)

25、*40% ） 320000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整） 320000 但在確認(rèn)凈虧損時(shí)一定要注意，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記 至 零為限，因?yàn)楝F(xiàn)在規(guī)范的公司都是責(zé)任有限，未確認(rèn)的損失通過(guò)備查賬登記。%1 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。 例 42001 年 4 月 1 I I 甲公司投資于乙公司，占乙公司 40%的股份，采用權(quán)益法核算。 2001 年 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 120 萬(wàn)元，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 萬(wàn)元。在計(jì)算 2001 年甲公司應(yīng) 確認(rèn) 的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4 月至 12 月，

26、即 9 個(gè)月所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位 所擁有的份額，甲公司所作的賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整） 360000 %1 如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。貸：投資收益 （90 萬(wàn) *40% ）360000 例 52001 年 4 月 1 I I 甲公司投資于乙公司，占乙公司40% 的股份； 2001 年 8 月 1 H 又進(jìn)行 了投資，持股比例上升為 50%； 2001 年 10 月 1 I I 又進(jìn)行了投資，持股比例上升為 70%= 2001 年10 萬(wàn)元 , 則12 月 31 H 乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為 120 萬(wàn)元，假設(shè)每月凈利潤(rùn)均勻發(fā)生為甲公司應(yīng)

27、確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：4 月一 7 月400000*40%=1600008 月一 9 月200000*50%=10000010月一 12 月300000*70%=210000470000合計(jì)乙公司（損益調(diào)整） 470000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資470000貸：投資收益這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如 2001 年 1 月 1 II 甲公司投資于 乙公司，占乙公司 10% 的股份，采用成本法核算； 2001 年 4 月 1日又進(jìn)行了投資，持股比 例上升為 40%,山成本法改為權(quán)益法核算； 2001 年 8月 1 H 又進(jìn)行 了投資，持股比例上升為 50%； 2001年 10月 1日又

28、進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。在甲公司計(jì)算 2001 年應(yīng) 確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在 4 月至 12 月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí) 現(xiàn)的利潤(rùn)，投資 單位所擁有的份額。第一季度被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在由成本法改成權(quán)益法 時(shí)進(jìn)行了追溯 調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。%1 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投 資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。 例 62001 年 1 月 1 日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司 10% 的股份； 2001 年4月 1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為 40%； 20

29、01年8月 1日又進(jìn)行了投資， 持 股比例上升為 50%； 2001 年 10 月 1 I I 再次進(jìn)行了投資，持股比例上升到 70%= 2001 年 12 月 31 日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為 120 萬(wàn)元，假設(shè)每月凈利潤(rùn)均勻發(fā)生為 10 萬(wàn)元，同時(shí) 根據(jù)章程 規(guī)定，將凈利潤(rùn)的 20%轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：4 月一 7 月8 月一 9 月400000*40%*80%=12800010 月 一 12200000*50%*80%=80000月合計(jì)300000*70%*80%=168000376000借：長(zhǎng)期股乙公司（損益調(diào)整） 376000權(quán)投資貸：投資收益（2）

30、對(duì)被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積%1 因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入 長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 例 72003 年 1 月 1 H 甲公司投資于乙公司，占乙公司40% 的股份； 2003 年 12 月乙公司接 到現(xiàn)金捐贈(zèng) 10 萬(wàn)元，貝 U ：乙公司的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 100000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000年末時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000貸：資本公積一其他資本公積 67000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（ 10 萬(wàn)*33% ） 33000甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司

31、（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（6.7萬(wàn)*40% ） 26800貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 26800%1 因被投資單位增資擴(kuò)股所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期 股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 例 82003 年 7 月 1 日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100 萬(wàn)元，按投資協(xié)議規(guī)定，占股權(quán)為變更注冊(cè)資本 400 萬(wàn)元后的 20%；甲公司作為原投資者，占變更后注冊(cè)資本的 40% o 則 :乙公司接受投資時(shí) 借：銀行存款 1000000貸：實(shí)收資本（ 400萬(wàn) *20% ） 800000 資本公積資本溢價(jià) 200000 甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投

32、資一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（20 萬(wàn)*40% ） 80000貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 80000%1 因被投資單位接受其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的 動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投 備） 例 92003 年 7月 1 日某外商投資于乙公司，投入10 萬(wàn)美元，按投資協(xié)議約定的匯率為=8 元人民幣，實(shí)際收到外匯當(dāng) H 的匯率為 1 美元 =8.5 元人民幣。甲公司占乙公司 40% 則：乙公司接受外商投資時(shí) 借：銀行存款（ 10 萬(wàn)美元 *8.5 ） 850000貸：實(shí)收資本（ 10 萬(wàn)美元 *8）80000

33、0資本公積一外幣資本折算差額 50000 甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（5 萬(wàn)*40% ） 20000貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 20000%1 因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份 額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 例 102003 年 7 月 1 H 國(guó)家有關(guān)部門撥款 100 萬(wàn)元給乙公司，作為報(bào)刊亭建設(shè)專項(xiàng)資金。 甲公司占乙公司 40%的股份。貝 U ：乙公司收到專項(xiàng)撥款時(shí)借：銀行存款 1000000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款報(bào)刊亭建設(shè)資金 1000000 投入建設(shè)時(shí)借：在建工程 1000

34、000 貸：銀行存款 100000010 月 1 日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000 同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積 借：專項(xiàng)應(yīng)付款報(bào)刊亭建設(shè)資金 1000000貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入 1000000 甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（100 萬(wàn) *40% ） 400000貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 400000其所變資準(zhǔn)1 美元的股份。%1 因被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）例 112003 年 1月 1日乙

35、公司（上市公司）將資金 100萬(wàn)元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期 1 年， 按 8% 收取資金使用費(fèi)，年末收到資金使用費(fèi) 8 萬(wàn)元。按照規(guī)定，上市公司取得的資金 使用費(fèi) 超過(guò) 1 年期銀行存款利率（本年為 2%）的部分，計(jì)入資本公積。甲公司占乙公司40% 的股份。則:乙公司收到資金使用費(fèi)時(shí) 借：銀行存款 80000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 100萬(wàn)*2% ） 20000 資本公積關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 60000 甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（6 萬(wàn)*40% ） 24000貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 24000（ 3）投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正變動(dòng)所

36、有者權(quán)益，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理%1 被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），投資 企 業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如 果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期 股 權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。例 122002 年 1月 1日甲公司支付 1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時(shí) 乙公司的所有者權(quán)益總額為 3000 萬(wàn)元。1）2002 年 1 月 1 H, 甲公司投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（投資成本） 10000000 貸：銀行存款10000000借

37、：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資差額）1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本） 1000000（注：股權(quán)投資差額 =1000 3000*30%=100 ）2）2002 年 12月 31 H 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 萬(wàn)元, 甲公司確認(rèn)投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（損益調(diào)整） 600000 貸：投資收益（200 萬(wàn) *30% ）600000年末按 10 年期限攤銷股權(quán)投資差額 借：投資收益（ 100 萬(wàn)/10 ） 100000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資差額） 1000003）2003 年 1 月 111,乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì) 2002 年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的

38、折 舊按 會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下： 固定資產(chǎn)購(gòu)入日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值管理設(shè)備 2001年 1月 30 I I 2002 年6月23 I I 380 萬(wàn)元 5年20萬(wàn)元 乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不 得 從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%,按凈 利潤(rùn) 15%提取盈余公積。乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響數(shù)（單位：萬(wàn)元） 年度原政策計(jì)提的折舊政策變更

39、后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累計(jì)影響數(shù)2002 36 72 36 11.88 24.12（注：管理設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提折舊額 =（ 380-20 ） /60=6 萬(wàn)元）2003年 1月 1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 241200遞延稅款 118800貸：累計(jì)折舊 360000 借：盈余公積（ 24.12 萬(wàn)*15% ） 36200 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 36200乙公司在編制 2003 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增（管理）費(fèi)用 36 萬(wàn)元，調(diào)減所得稅 11.88 萬(wàn) 元，調(diào)減 2002 年凈利潤(rùn) 24.12 萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003 年年初數(shù)，其中調(diào)增累

40、計(jì) 折舊 36 萬(wàn)元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng) 11.88 萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積 3.62 萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 20.50 萬(wàn)元。 甲公司因被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng) 按 相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。 2003 年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)： 借：利潤(rùn)分配未 分配利潤(rùn)（ 72360*85% ） 61506 盈余公積 （ 72360*15% ） 10854 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（損益調(diào)整）（24.12萬(wàn)*30% ） 72360甲公司在編制 2003 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減 2002 年投資收益 72360 元；在資產(chǎn)負(fù)債表 中 調(diào)整 2003 年年

41、初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 72360 元，調(diào)減盈余公積 10854 元，調(diào)減未 分配利 潤(rùn) 61506 元。%1 被投資企業(yè)因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），投資企 業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如 果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期 股 權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。例 13同例 12, 2003 年 12月乙公司發(fā)現(xiàn)， 2002 年 7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊 50萬(wàn)元， 屬 于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。2003 年 12 月，乙

42、公司差錯(cuò)更正如下： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 500000 貸：累計(jì)折舊 500000 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000 借：盈余公積（ 500000*15% ） 75000 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 75000乙公司在編制 2003 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增 2002 年管理費(fèi)用 50 萬(wàn)元，調(diào)減 2002 年凈 利 潤(rùn) 50 萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003 年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 50 萬(wàn)元，調(diào)減盈余 公積 7.5 萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 42.5 萬(wàn)元。甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也

43、應(yīng) 按 相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。 2003 年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)： 借：以前年度損益調(diào)整150000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（損益調(diào)整）（50 萬(wàn) *30% ） 150000借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)150000貸：以前年度損益調(diào)整150000借：盈余公積（ 15萬(wàn)*15% ）22500貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)22500甲公司在編制 2003 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減 2002 年投資收益 15 萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表 中調(diào) 整 2003 年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積 2.25 萬(wàn)元，調(diào)減未 分配利潤(rùn)12.75 萬(wàn)元 %1 如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生

44、于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益 的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。例 14 2003 年 1 月 1 日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì) 2002 年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的 折舊按會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下： 固定資產(chǎn)購(gòu)入日期未使用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值管理設(shè)備 2001 年 1月 30 I I 2001 年 6 月一 12 月 380 萬(wàn)元 5 年 20 萬(wàn)元 乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不 得 從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間

45、性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%,按凈 利潤(rùn) 15%提取盈余公積。乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響數(shù)( 單位：萬(wàn)元 )年度原政策計(jì)提的折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累計(jì)影響數(shù)2001 36 72 36 11.88 24.12 ( 注：管理設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提折舊額 =(380-20) /60=6 萬(wàn)元 ) 2003 年 1 月 1 日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 241200遞延稅款 118800貸：累計(jì)折舊360000借：盈余公積 ( 24.12 萬(wàn)*15%)36180貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)36180乙公司

46、在編制 2003 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減 2002 年年初未分配利潤(rùn) (24.12 萬(wàn) *85%)205020 元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003 年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊360000 元，調(diào) 增遞延稅款借項(xiàng) 118800 元，調(diào)減盈余公積 36180 元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 205020 元。 甲公司因被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整投資前留存收益 (包括盈余公積和未分配利潤(rùn) ) ，也 應(yīng)相 應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 2003 年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：山于乙企業(yè)凈利潤(rùn)減少 241200 元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額減少了( 241200*30%) 72360元，應(yīng)調(diào)減投資成本 72360 元，調(diào)增

47、股權(quán)投資差額 72360 元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào) 增 72360 元后，按 10 年攤銷， 2002 年攤銷金額為 7236 元；山于股權(quán)投資差額的攤銷，使 甲企業(yè)利潤(rùn)減 少了 7236 元，按 15% 提取盈余公積，從而使盈余公積減少了(7236*15%)1085.4 元，使未分配利潤(rùn)減少了 (7236*85%) 6150.6 元。甲公司 2003 年的賬務(wù)處理是 : 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) (7236*85%) 6150.6 盈余公積 (7236*15%) 1085.4長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) (72360-7236) 65124 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 ( 投資成本

48、)( 241200*30%) 72360甲公司在編制 2003 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減 2003 年年初未分配利潤(rùn) ( 7236*85%) 6150.6 元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003 年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 7236 元，調(diào)減盈余 公 積 1085.4 元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 6150.6 元。%1 如果被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益 的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。例 15同例 13, 2003 年 12 月乙公司發(fā)現(xiàn)， 2001 年 7 月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊 50 萬(wàn)元， 屬 于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前

49、抵扣，屬永久性差異。2003 年 12 月，乙公司差錯(cuò)更正如下：借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）500000貸：累計(jì)折舊500000借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)500000貸：以前年度損益調(diào)整500000借：盈余公積（ 500000*15% ）75000貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)75000乙公司在編制 2003 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減 2002 年年初未分配利潤(rùn)（ 50 萬(wàn) *85% ） 42.5 萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003 年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 50 萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積 7.5 萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 42.5 萬(wàn)元。甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公

50、積和未分配利潤(rùn)），也 應(yīng) 相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 2003 年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：山于 乙企業(yè)補(bǔ) 提折舊，凈利潤(rùn)減少 500000 元 ，使甲企業(yè)在投資 時(shí)擁有的 份額減少 了 （ 500000*30% ） 150000 元，應(yīng)調(diào)減投資成本 150000 元，調(diào)增股權(quán)投資差額 150000 元；同 時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增 150000 元后，按 10 年攤銷， 2002 年攤銷金額為 15000 元；山于股 權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤(rùn)減少了 15000( 15000*15% ) 2250 元，使未分配利潤(rùn)減少了處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本）

51、借：以前年度損益調(diào)整15000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司（股權(quán)投資差額）借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)15000貸：以前年度損益調(diào)整15000借：盈余公積( 15000*15% )貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)元，按 15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了15000*85% ） 12750 元。甲公司 2003 年的賬務(wù)150000（ 500000*30% ） 1500002250225015000甲公司在編制 2003 年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減 2003 年年初未分配利潤(rùn)（ 15000*85% ）12750 元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003 年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 15000 元，調(diào)減盈

52、余公 積 2250 元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 12750 元。（ 4） 期末攤銷股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，“借差”按不超過(guò) 10 年期限攤銷。股權(quán)投資差額攤銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 * 公司（股權(quán)投資差額）（ 5） 期末計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備： 企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資 的 可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。1）在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收

53、益一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。2）如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分別以下情況處理：%1 企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投 資 減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額， 記入“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目貸方的，在計(jì)提該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)， 沖減原投資時(shí)已記入“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額（指投資時(shí)，初始投 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后 接受捐贈(zèng)等增加的資本公積，投

54、資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分形成的 “ 投資準(zhǔn)備”，下同）。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn) 科目的金額，應(yīng)按投資時(shí)記入“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，借記“資本 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與上述自資本公積科 額的差額，借記“投資收益一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的 減值準(zhǔn)備金額，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資 等于原記入“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng) 備金額，借記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn) 例 16甲公司對(duì)乙公司擁有

55、40% 的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。 2004 年 乙公司長(zhǎng)期投資的賬面余額為 1000 萬(wàn)元（其中：投資成本 700 萬(wàn)元，損益調(diào)整 200 萬(wàn)元， 投資準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元）。假定甲公司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額 元； 2004 年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為880萬(wàn)元。則甲公司需計(jì)已 應(yīng)首先 資成本小于 因被投資單位 資本公積一股權(quán)備” 公積一一 目轉(zhuǎn)出的金 長(zhǎng)期股權(quán)投資 減值準(zhǔn)備小于或 期股權(quán)投資減值準(zhǔn) 備”科目。12 月 31 日，甲公司對(duì)股權(quán)80 萬(wàn) 提長(zhǎng)期投120%1 企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一權(quán) 投資差額）”科目

56、的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)投資時(shí)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn) 的股權(quán)投資借方差額，在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與 收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán) 賬面價(jià)值與其或收回金額的差額，借記“投資收益一股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸 權(quán)投資一 XX 單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與 差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的 的余額，借記“投資收益一股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投 權(quán)投資差額）”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差 股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益一計(jì)提的長(zhǎng)期投 “長(zhǎng)期