關(guān)于ＤＥＡ在遴選經(jīng)濟(jì)效益審計對象中的應(yīng)用分析

1、關(guān)于在遴選經(jīng)濟(jì)效益審計對象中的應(yīng)用分析     摘要筆者考察了國審計機(jī)關(guān)在進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計時所遭遇的困境，即國家審計機(jī)關(guān)資源的不足與經(jīng)濟(jì)效益審計業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大之間的矛盾，提出了采用DEA法來遴選經(jīng)濟(jì)效益審計對象的措施，并給出了具體的可操作的遴選過程，以期大大推動經(jīng)濟(jì)效益審計工作的開展。 關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)效益審計；對象；遴選；DEA 一、引言 經(jīng)濟(jì)效益審計在中國提出和施行已有很長一段時間了。如：早在1985年，婁爾行、湯云為就指出：經(jīng)濟(jì)效益審計的出現(xiàn)，標(biāo)志著審計理論和實踐有了新的發(fā)展，跨入了一個新的階段。審計不再局限于各種形式和類別財務(wù)審計，而是將經(jīng)過長期實踐、

2、已經(jīng)日臻成熟的審計方法，應(yīng)用于財務(wù)以外的其他領(lǐng)域。進(jìn)一步發(fā)揮管理經(jīng)濟(jì)的作用。這正是現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計有所區(qū)別的地方。管錦康在1992年就強(qiáng)調(diào)了國家審計開展經(jīng)濟(jì)效益審計的重要性。他指出：國家審計機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)效益審計，既是審計工作自身發(fā)展的必然趨勢，又是我國當(dāng)前深化改革的客觀要求。進(jìn)入21世紀(jì)以來。國家審計進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)效益審計的重要性。如：審計署審計長李金華多次提出。國家審計應(yīng)將經(jīng)濟(jì)效益審計作為其工作的重中之重。他在2005年12月接受人民日報記者的采訪時指出，審計不僅僅是揭露案子，更多的是要通過審計提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。經(jīng)濟(jì)效益審計的目的是解決經(jīng)濟(jì)生活中的“亞健康”問題，如深圳市有一投資

3、審計局成立7年來，通過效益審計為深圳市政府節(jié)省的資金有77億元，占總投資的近10。這說明經(jīng)濟(jì)效益審計已經(jīng)逐漸成為國家審計的一個核心組成部分。 隨著經(jīng)濟(jì)效益審計工作力度的加強(qiáng)，有關(guān)矛盾便逐漸顯現(xiàn)出來。其中一個重要問題是國家審計資源的有限性滿足不了日益增長的經(jīng)濟(jì)效益審計任務(wù)的需要。有資料顯示，審計署及其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計的單位有3萬多個，而目前每年實際被審計的單位卻不到3000個，審計覆蓋面只有10左右，甚至于不少單位自審計署成立以來還從未接受過審計(楊政、許漢友、何璦。2005)。作為法定財政預(yù)算和財務(wù)收支審計都難以滿足。就更難滿足經(jīng)濟(jì)效益審計對國家審計資源的要求了。 為解決此矛盾。國家審計就不可

4、能對經(jīng)濟(jì)效益審計對象進(jìn)行面面俱到的審計，唯有采用抽樣審計技術(shù)。有選擇地安排每年的審計任務(wù)。但如何做到盡可能最大效率地根據(jù)審計資源選擇最需要被審計的對象呢?這是一個需要科學(xué)決策的問題，也是國家審計機(jī)關(guān)正確制定審計計劃時必須解決的問題。針對經(jīng)濟(jì)效益審計本身的特點，筆者提出，可采用DEA法遴選審計對象。以盡可能最有效地選擇最需要被審計的對象。既能節(jié)約、利用國家審計機(jī)關(guān)的人力、物力和財力資源，同時又能最大限度地達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益審計的目的。          本文的研究基本上分為五個部分。第一部分是引言。主要闡述本文的研究動因；

5、第二部分是文獻(xiàn)綜述，就本領(lǐng)域已有的研究成果進(jìn)總結(jié)，進(jìn)一步指出尚待研究的問題。從而說明本文的研究價值；第三部分是對DEA方法作一介紹，以便為后面的使用作準(zhǔn)備；第四部分是具體應(yīng)用分析。展現(xiàn)DEA在經(jīng)濟(jì)效益審計對象遴選過程中的功效；第五部分是結(jié)論，就本文的研究作總結(jié)。 二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述 關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的遴選問題。國內(nèi)外很少有專門的研究文獻(xiàn)，但關(guān)于國家審計對象的遴選問題，相關(guān)的研究文獻(xiàn)有很多。 劉國常(1999)提出：遴選國家審計對象必須服從政治、經(jīng)濟(jì)目的。并通法律的形式加以穩(wěn)定下來。張彤(1999)則提出了根據(jù)國情選擇國家審計的重點領(lǐng)域。并強(qiáng)調(diào)了審計署提出的20字方針。即“依法審計、服務(wù)大局、

6、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”。 楊政、許漢友、何璦(2005)詳細(xì)考察了中國國家審計機(jī)關(guān)遴選審計對象的方法和依據(jù)。他們研究發(fā)現(xiàn)，中國國家審計機(jī)關(guān)遴選審計對象的方法主要有：根據(jù)中央政府上一年末經(jīng)濟(jì)工作會議的精神來遴選審計對象；根據(jù)上級部門交辦的任務(wù)以及相關(guān)部門的委托事項來遴選審計對象；根據(jù)公眾的聲音來遴選審計對象；根據(jù)突發(fā)事件來遴選審計對象；根據(jù)前期審計問題的整改情況來遴選審計對象；根據(jù)年度審計重點自行選擇審計對象。但他們也進(jìn)一步指出：盡管審計署在遴選審計對象方面有專門的5年規(guī)劃和年度計劃，但這些規(guī)劃、計劃仍以經(jīng)驗數(shù)據(jù)為主要參考依據(jù)。計劃管理的前期調(diào)查研究、綜合分析不夠，因此有些計劃缺乏長遠(yuǎn)性

7、、科學(xué)性。執(zhí)行中缺乏連貫性。為解決這個問題，他們提出了采用風(fēng)險預(yù)警法和數(shù)據(jù)集合法來遴選國家審計對象。 廖洪、閔青(2005)指出，傳統(tǒng)的國家審計對象遴選方法只注重短期行為，欠缺深層次分析。他們認(rèn)為，制定審計計劃要考慮六個要素：上級要求、政府與人民的要求、審計對象的內(nèi)在需求、國家法律政策要求、前期審計情況、目前審計機(jī)關(guān)現(xiàn)狀，并提出了相關(guān)的方法，如德爾斐法、專家決策法、項目預(yù)算法、巴雷特圖法、未來分析法等。持同樣觀點的還有張允明等(2005)。王社庭(2004)，高翔等(2005)。 林樹青(2003)則提出了建立審計對象信息系統(tǒng)的設(shè)想：應(yīng)用最新的Internet技術(shù)、數(shù)據(jù)通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)。開

8、發(fā)和運用審計對象信息管理系統(tǒng)。規(guī)范審計對象信息管理。并指出，審計對象信息管理系統(tǒng)能為審計工作的有效開展和審計成果的綜合利用創(chuàng)造極為有利的條件。持同樣觀點的還有：李建洲(2001)。肖正蘭(2000)，程維國(2004)，李俠(2003)，李滿和、彭青蘭(2001)，陳大峰等(2003)。胡志勇等(2005)從圖論理論探討了審計對象的選擇問題。龔明曉(1999)則提出了以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)化審計對象的遴選問題。 馬學(xué)斌(2002)研究了美國國家審計機(jī)關(guān)遴選審計對象、制定審計計劃的問題。他特別介紹了洛杉磯市審計局在確定年度審計重點時的風(fēng)險評估法，即審計局對其管轄的部門、項目進(jìn)行風(fēng)險評估。按照一定標(biāo)準(zhǔn)評出各

9、部門的風(fēng)險系數(shù)，最終將風(fēng)險系數(shù)大的部門列入當(dāng)年的審計計劃，從而建立了以風(fēng)險高低為依據(jù)來選擇被審計單位的審計計劃的編制方法。另外一種方法是召開專家研討會，類似“德爾斐”法。通過專家集體評價打分來遴選審計對象。 上述研究文獻(xiàn)均從不同角度探討了國家審計機(jī)關(guān)如何遴選審計對象的問題，這些角度既有體現(xiàn)政治高度的，也有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的；既有專家調(diào)查型的，也有數(shù)學(xué)模型運算的。但這些研究都沒有給出具體的操作過程。很多方法比較模糊。僅僅給出了遴選的指導(dǎo)思想?？刹僮餍圆睢８匾牟蛔闶?，這些方法主要是針對傳統(tǒng)國家審計的財政財務(wù)收支審計對象的遴選而提出的，沒有專門針對經(jīng)濟(jì)效益審計對象的遴選方法。而經(jīng)濟(jì)效益審計是目前國家

10、審計正在大力倡導(dǎo)的方向，其審計對象遴選的科學(xué)性已越來越重要。筆者認(rèn)為，必須針對經(jīng)濟(jì)效益審計的特點和目標(biāo)來遴選其審計對象。因此，DEA法是其具體操作過程中一個非常有效的方法。 三、DEA方法簡介 DEA英文全稱是Data Envelopment Analysis，一翻譯成“數(shù)據(jù)包絡(luò)分析”或“資料包絡(luò)分析”。它的前身是Farrell(1957)提出的“生產(chǎn)邊界”(Production frontier)概念，這是利用等產(chǎn)量曲線為基礎(chǔ)。以“生產(chǎn)邊界”衡量技術(shù)效率與價格效率。并建立數(shù)學(xué)規(guī)劃模式，以衡量整體效率。Charnes。CooperRhodes(1978)將Farrell的模式加以推廣。發(fā)展至“

11、多投入多產(chǎn)出”的概念，并提出了固定規(guī)模報酬(CRS)下多項投入與多項產(chǎn)出時的生產(chǎn)效率評價模型CCR。后來，Banker et a1.(1984)將CCR模型中的固定規(guī)模報酬假設(shè)改成了變動規(guī)模報酬(VRS)，提出了BCC模型。這些模型都是運用數(shù)學(xué)規(guī)劃的原理對決策單元(DMU)集合進(jìn)行極值運算。最后給出相對效率評價。 DEA目前已經(jīng)是一種比較成熟的效率分析方法。限于篇幅，筆者不在此贅述DEA相關(guān)模型的數(shù)學(xué)公式，這些數(shù)學(xué)公式的運算現(xiàn)在通過軟件可以很方便地加以解決(本文所使用的就是專為DEA開發(fā)的EMS軟件)。按照權(quán)威的說法。DEA克服了傳統(tǒng)效率衡量方法的缺點，成為更加一般化的衡量模型。其具備四大優(yōu)點

12、(SeifordZhu，2003；Pendharkar，2002；Lewin etal，1986；張錫峰及周齊武。1992)：1DEA可同時處理多項投入與多項產(chǎn)出，而不需事先設(shè)定參數(shù)，屬于典型的無參數(shù)分析方法。2產(chǎn)出和投入指標(biāo)之權(quán)重決定是由數(shù)學(xué)規(guī)劃所產(chǎn)生。任一決策單元(DMU)均無法依據(jù)主觀判斷找到另一組權(quán)重?？梢耘懦饔^判斷的成分，較為公平。3DEA所求解的效率值可視為一綜合性指標(biāo)，可以用來表達(dá)經(jīng)濟(jì)學(xué)上總要素生產(chǎn)力之概念。4通過DEA法中給出的松弛變量及效率值可了解組織資源的使用狀況，并指出效率有待改進(jìn)之單位。以達(dá)到組織效率的全面提高。 雖然DEA法擁有種種優(yōu)點，但仍有一些使用上的限制(DoyleGrew，1991；張錫峰及周齊武，1992)：1主要受限于線性模型的假設(shè)。2根據(jù)經(jīng)驗。決策單元(DMU)個數(shù)應(yīng)為所考察之投入與產(chǎn)出項個數(shù)和之五倍或五倍以上，否則將會嚴(yán)重影響研究的效度及信度。3效率分析的正確與否受限于投入項與產(chǎn)出指標(biāo)的選用和衡量。 筆者之所以在經(jīng)濟(jì)效益審計對象的遴選中推薦采用DEA法，主要是考慮到DEA的運行本質(zhì)與經(jīng)濟(jì)效益審計的要求不謀而合。1經(jīng)濟(jì)效益審計的重點是