淺談事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論及存在的缺陷

1、淺談事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論及存在的缺陷         摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新的環(huán)境賦予了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論新的生機(jī)。本文從推動(dòng)這一理論向前發(fā)展的角度出發(fā)，找出事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的一些重大缺陷意義重大。關(guān)鍵詞：事項(xiàng)會(huì)計(jì) 信息 缺陷0 引言現(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的普及，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。另一方面，隨著信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的不斷提高，與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相匹配的事項(xiàng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項(xiàng)會(huì)計(jì)將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)

2、發(fā)展的必然方向。1 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo) 事項(xiàng)會(huì)計(jì)中的“事項(xiàng)”指的是與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論就是構(gòu)筑于“事項(xiàng)”基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)理論，它以“事項(xiàng)”為起點(diǎn)并貫穿始終。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供用于信息使用者各種可能的決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求具有個(gè)性化特征，依賴于個(gè)人的期望函數(shù)、個(gè)人的偏好函數(shù)、個(gè)人的決策模型以及決策者的心理類型等，并且同一信息使用者在不同的時(shí)期也會(huì)有不同的信息要求。正因?yàn)槿绱?，事?xiàng)會(huì)計(jì)提出在既定的技術(shù)條件下，較少地匯總信息是合適的。也就是說(shuō)，要盡量提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息。會(huì)計(jì)信息用戶可以通過(guò)對(duì)相關(guān)

3、的原始信息進(jìn)行匯總處理來(lái)獲取與其決策模型和效應(yīng)函數(shù)相一致的信息輸入值。事項(xiàng)會(huì)計(jì)真正做到了“各取所需”，實(shí)現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的統(tǒng)一。2 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素事項(xiàng)會(huì)計(jì)構(gòu)筑于會(huì)計(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)之上，按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，事項(xiàng)是指可以觀察到的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的基本活動(dòng)、交易和文件。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元，即事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素就是事項(xiàng)本身。在日常核算中，僅把各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)、傳遞而不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)信息用戶根據(jù)各自的需要，對(duì)事項(xiàng)信息進(jìn)行必要的積累分配和價(jià)值計(jì)量，最終將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合用戶決策模型的各種會(huì)計(jì)信息。3 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性事項(xiàng)會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用單一的歷史成本屬性的缺陷，將企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為不同類型的事項(xiàng)，如交易活動(dòng)信息與環(huán)境變動(dòng)信息等。不同類型的事項(xiàng)具有不同的特征，對(duì)不同信息用戶的意義也不相同，這就需要擴(kuò)大會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的范圍，對(duì)不同的事項(xiàng)采用不同的計(jì)量屬性。例如，存貨以歷史成本計(jì)量，反映的是存貨的取得和使用；以重置成本計(jì)量，則反映了環(huán)境事項(xiàng)的變化。另外，事項(xiàng)會(huì)計(jì)允許采用多種計(jì)量方法來(lái)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，如以勞動(dòng)、時(shí)間計(jì)量。因此，眾多難以用貨幣計(jì)量的信息如人力資源、團(tuán)隊(duì)精神、社會(huì)責(zé)任等，在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中可以用不同的方法真實(shí)地提供給信息使用者。事項(xiàng)會(huì)計(jì)正是為了滿足人們對(duì)將客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)份額、人力資源、社會(huì)責(zé)

5、任等非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息兼收并蓄反映這一客觀需要應(yīng)運(yùn)而生的。4 事項(xiàng)會(huì)計(jì)存在的缺陷4.1 詳細(xì)披露所有事項(xiàng)信息可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的核心思想是提供原始的或匯總程度較低的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者根據(jù)自己的需要對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行重構(gòu)。雖然從理論上來(lái)說(shuō)，這種會(huì)計(jì)模式更有助于信息使用者進(jìn)行個(gè)性化決策，但在現(xiàn)實(shí)生活中卻不大可行，詳細(xì)披露所有事項(xiàng)信息可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是通過(guò)對(duì)資源的充分利用和有效整和，從而形成企業(yè)獨(dú)具、支撐企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不僅包括其所擁有的獨(dú)特資產(chǎn)，如商標(biāo)、專有技術(shù)、專門人才，還包括企業(yè)對(duì)自身資源的有效組合的能力，包括管理水平等，這種

6、核心競(jìng)爭(zhēng)力是保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的最主要的要素。著名的可口可樂(lè)公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它擁有獨(dú)特的配方，配方是可口可樂(lè)公司的核心機(jī)密，只掌握在該公司的幾個(gè)高層管理者手中。假如企業(yè)詳細(xì)披露這些信息，很可能會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲取，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，顯然不會(huì)有企業(yè)愿意這么做。從強(qiáng)制披露的角度來(lái)說(shuō)，政府部門不僅不會(huì)強(qiáng)制要求企業(yè)披露其商業(yè)秘密，反而會(huì)加以保護(hù)，如我國(guó)1993年就頒布了反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法，特別強(qiáng)調(diào)保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密。4.2 披露過(guò)于詳細(xì)的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致信息超載和信息混淆所謂信息超載，是指由于人腦在處理信息過(guò)程中具有一個(gè)上限，在一定時(shí)間內(nèi)如果信息

7、量超過(guò)了這一上限，將導(dǎo)致信息處理的低效甚至無(wú)效。信息混淆是指由于信息過(guò)量導(dǎo)致人腦不能準(zhǔn)確識(shí)別所需要的信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過(guò)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，這種通用的財(cái)務(wù)報(bào)告具有標(biāo)準(zhǔn)的格式，報(bào)告的內(nèi)容是經(jīng)過(guò)多重濃縮后得到的，便于使用者快速吸收。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下提供的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息，相對(duì)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告而言，這種信息量是巨大的，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長(zhǎng)及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，信息使用者面對(duì)的將是龐雜的信息體。為了做出特定的決策，信息使用者必須對(duì)不同企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)信息進(jìn)行提煉和對(duì)比分析，大量的事項(xiàng)信息可能會(huì)導(dǎo)致使用者無(wú)所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。從使用者角度來(lái)說(shuō)，他們也并不一定需要很

8、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。有學(xué)者通過(guò)對(duì)投資者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，投資者更傾向于需要前瞻性的信息，他們并不認(rèn)為披露的越多越好。          4.3 事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏可行的規(guī)范從事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)來(lái)看，要制定規(guī)范，必須考慮如下幾個(gè)問(wèn)題：事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)紛繁復(fù)雜，確定將哪些事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)核算體系將面臨很大的難度。在這方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)重要性原則，但由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求不可知，也很難確定哪些事項(xiàng)具有重要性，即對(duì)信息使用者而言是決策有用的；事項(xiàng)計(jì)量方式與計(jì)量屬性的選擇。事項(xiàng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)多維計(jì)量方式和多

9、重計(jì)量屬性，但要選擇合適的計(jì)量方式和計(jì)量屬性存在困難。事項(xiàng)披露方式。在披露事項(xiàng)信息時(shí)，必須根據(jù)事項(xiàng)的屬性進(jìn)行分類，分類的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，以什么方式披露與某一事項(xiàng)相關(guān)的多維計(jì)量方式和多重計(jì)量屬性也是值得研究的問(wèn)題；財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于不同的信息使用者而言，他們根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項(xiàng)信息進(jìn)行重構(gòu)所得到的報(bào)告格式與內(nèi)容應(yīng)該是一致的，否則所得到的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)缺乏可比性，也應(yīng)該制定財(cái)務(wù)報(bào)告的格式與內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。4.4 事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告載體的開發(fā)維護(hù)成本大事項(xiàng)會(huì)計(jì)以強(qiáng)大的信息技術(shù)為支撐，并且提出以XBRL語(yǔ)言作為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用平臺(tái)。但XBRL是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)、主要針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告開發(fā)的，作為一種與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)迥異的會(huì)計(jì)思想或方法，事項(xiàng)會(huì)計(jì)要求詳細(xì)的事項(xiàng)披露與信息的及時(shí)傳遞，這對(duì)XBRL提出了更高的要求。要將XBRL或其它的軟件進(jìn)一步開發(fā)為完全適用于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的軟件將面臨巨大的開發(fā)成本：在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下，由于披露的是原始的或匯總程度較低的事項(xiàng)信息，作為其技術(shù)支撐的軟件必須包含超大型的數(shù)據(jù)庫(kù)，而且要保證數(shù)據(jù)庫(kù)的安全性和穩(wěn)定性，這需要大量的資金投入；根據(jù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想，允許使用者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中的事項(xiàng)信息