環(huán)境稅[de]國(guó)際比較及借鑒

1、環(huán)境稅de國(guó)際比較及借鑒    摘要本文分析了西方發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)稅收政策de特點(diǎn)，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅收政策中存在de不足，提出應(yīng)當(dāng)借鑒西方國(guó)家de成功做法，堅(jiān)持循序漸進(jìn)、從實(shí)際出發(fā)和中性原則，在環(huán)境稅改革中注意營(yíng)造完善de市場(chǎng)體系，在環(huán)境稅設(shè)計(jì)時(shí)注意把握稅收措施de多樣性和稅率de次優(yōu)性，在環(huán)境稅實(shí)施中注意環(huán)境稅de收入使用、管理級(jí)次、相關(guān)配合問(wèn)題等。 20世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)，廣泛利用諸如稅收、收費(fèi)、排污權(quán)交易、押金等經(jīng)濟(jì)政策來(lái)保護(hù)環(huán)境。而經(jīng)濟(jì)政策de最新發(fā)展趨勢(shì)就是利用財(cái)稅政策作為解決環(huán)境問(wèn)題

2、de突破口。就財(cái)稅政策角度而言，解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進(jìn)而使整個(gè)稅制體現(xiàn)環(huán)保要求。 一、西方環(huán)境保護(hù)稅收政策de主要內(nèi)容和特點(diǎn) 環(huán)境稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控de一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來(lái)源于庇古稅。從國(guó)外環(huán)境稅de具體應(yīng)用來(lái)看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本de收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”de原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為de成本，種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型de環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅de雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期de環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源

3、稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。3.20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展de時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保de財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合de環(huán)境稅制改革。總體來(lái)說(shuō)，世界各國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國(guó)國(guó)情、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨de環(huán)境問(wèn)題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路de具體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別，開(kāi)征de具體稅種、開(kāi)征方法五花八門。下面對(duì)幾個(gè)較有代表性de國(guó)家進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。 （一）美國(guó) 1971年，美國(guó)國(guó)會(huì)引入一個(gè)關(guān)于在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)向環(huán)境排放硫化物征稅de議案，并在1

4、987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮de排放征稅。自此以后，美國(guó)政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對(duì)完善de環(huán)境稅收制度，主要有對(duì)損害臭氧de化學(xué)品征收de消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)de稅收和費(fèi)用（如卡車、拖車消費(fèi)稅，輪胎稅等）、開(kāi)采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多de環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。從征收管理看，美國(guó)對(duì)環(huán)境稅de征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)de超級(jí)基金。由于征管部門集中，征管手段現(xiàn)代化水平高，因此，在美國(guó)，拖欠、逃漏環(huán)境稅de現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢(shì)。該

5、國(guó)環(huán)境稅以重點(diǎn)突出、制度配套de特點(diǎn)在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可忽視de作用。 （二）荷蘭 荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，是OECD國(guó)家中環(huán)境稅開(kāi)征較早de一個(gè)國(guó)家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的de稅收，特點(diǎn)是以小稅種為主，各種環(huán)境稅de稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國(guó)民生活de方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制de完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入de比重不斷加大，從1 996年de1.22%已上升到2004年de14%，占GDPde3.5%.同時(shí)。荷蘭環(huán)境稅大都是專門目的稅，所以其稅收收入大都作為專用基金，?？顚Ｓ?，全部用于環(huán)境保護(hù)方面de開(kāi)支。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時(shí)充分考慮到對(duì)同

6、一種產(chǎn)品de不同消費(fèi)行為征稅將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同de影響，因而大都對(duì)影響環(huán)境不大de行為作出一些減免稅de規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境de功能。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)de稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實(shí)踐看，該國(guó)基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面de不同，在環(huán)境稅de征收管理上賦予了地方政府很大de靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門de配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收de高效率。 （三）波蘭 作為同我國(guó)一樣處于轉(zhuǎn)型時(shí)期de發(fā)展中國(guó)家。波蘭從1970年開(kāi)始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時(shí)de目的是為了激勵(lì)污染者調(diào)整

7、其行為。但由于開(kāi)始時(shí)稅率較低，特別是一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)、消費(fèi)對(duì)價(jià)格信號(hào)de反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過(guò)價(jià)格機(jī)制有效地發(fā)揮作用，更多de是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項(xiàng)目籌集資金de作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、（自然）資源稅相結(jié)合de混合系統(tǒng)來(lái)處理環(huán)境問(wèn)題。一大特點(diǎn)在于其污染稅與（自然）資源稅征收de廣泛性。目前，該國(guó)對(duì)幾百種污染物征收污染稅，最主要de是針對(duì)三類污染物：SO2、NOx和含鹽de采煤用水。稅率根據(jù)污染物有害性de大小制定，并按一定比例適時(shí)調(diào)增，同時(shí)參

8、照已有污染物稅率水平確定新de污染物稅率。波蘭環(huán)境稅de主要污染稅稅率一直較高，如作為其最主要收入來(lái)源de二氧化硫稅，從1991年以來(lái)，一直在70美元噸SO2以上，這個(gè)稅率與OECD大部分國(guó)家相比也是較高de。除了征收de廣泛性外，另一大特點(diǎn)是通過(guò)特別環(huán)境基金將稅收收入返還企業(yè)和市政當(dāng)局de?？顚Ｓ弥贫?，且該制度de落實(shí)被認(rèn)為是環(huán)境投資開(kāi)支有大幅度增長(zhǎng)de主要原因。波蘭有三個(gè)層次de環(huán)境基金：國(guó)家環(huán)境保護(hù)基金和水資源管理基金（即國(guó)家基金），49個(gè)地區(qū)環(huán)境基金，2400多個(gè)市政環(huán)境基金。污染稅、水抽取費(fèi)、廢物處理費(fèi)、樹(shù)木砍伐稅、地質(zhì)費(fèi)等收入在不同層級(jí)de基金間均有明確de預(yù)算劃分。 二、我國(guó)環(huán)境

9、保護(hù)稅收政策de不足 我國(guó)目前de稅收體系中，一般只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計(jì)初衷大都不是為了環(huán)境管理?？梢哉f(shuō)，我國(guó)de稅制體系中還沒(méi)有一個(gè)專門用于環(huán)境管理de稅種，其他稅收政策制定時(shí)de環(huán)境保護(hù)意識(shí)也較淡薄。 （一）缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境de行為或產(chǎn)品課征de專門性稅種，即真正意義上de環(huán)境保護(hù)稅 如國(guó)外普遍開(kāi)征de汽車燃料稅、能源稅、噪音稅等基本沒(méi)有設(shè)立。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們de缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為de調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)de稅收收入來(lái)源，弱化了稅收de

10、環(huán)境保護(hù)作用。 （二）現(xiàn)有涉及環(huán)保de稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時(shí)宜，對(duì)環(huán)境保護(hù)de調(diào)節(jié)力度不夠 如資源稅納稅人繳納de稅額主要取決于資源de開(kāi)采條件，而與資源開(kāi)采de環(huán)境影響幾乎無(wú)關(guān)，無(wú)法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開(kāi)發(fā)者合理利用自然資源。同時(shí)，征稅范圍過(guò)窄、計(jì)稅依據(jù)不合理等缺陷，都制約了其環(huán)境保護(hù)作用de有效發(fā)揮。消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實(shí)木地板納入了征收范圍，但沒(méi)有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率（稅額）de確定還沒(méi)有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生de環(huán)境外部成本。城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收de地位，缺乏獨(dú)立性、收入規(guī)模小，容易導(dǎo)致稅負(fù)不均，使負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。雖然固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅能通過(guò)調(diào)節(jié)投資變量對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響，發(fā)揮限制污染和低效使用能源de作用，但2000年始已暫停征收。城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，2005年城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137.33億元，僅占稅收總收入de0.44%，而且該稅de納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，又有許多免稅規(guī)定，因此對(duì)城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒(méi)有刺激作用，只不過(guò)是補(bǔ)充地