環(huán)境稅[de]國際比較及借鑒

1、環(huán)境稅de國際比較及借鑒    摘要本文分析了西方發(fā)達(dá)國家環(huán)境保護(hù)稅收政策de特點，針對我國現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)稅收政策中存在de不足，提出應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家de成功做法，堅持循序漸進(jìn)、從實際出發(fā)和中性原則，在環(huán)境稅改革中注意營造完善de市場體系，在環(huán)境稅設(shè)計時注意把握稅收措施de多樣性和稅率de次優(yōu)性，在環(huán)境稅實施中注意環(huán)境稅de收入使用、管理級次、相關(guān)配合問題等。 20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家尤其是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國，廣泛利用諸如稅收、收費、排污權(quán)交易、押金等經(jīng)濟政策來保護(hù)環(huán)境。而經(jīng)濟政策de最新發(fā)展趨勢就是利用財稅政策作為解決環(huán)境問題

2、de突破口。就財稅政策角度而言，解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進(jìn)而使整個稅制體現(xiàn)環(huán)保要求。 一、西方環(huán)境保護(hù)稅收政策de主要內(nèi)容和特點 環(huán)境稅作為國家宏觀調(diào)控de一種重要手段，其經(jīng)濟思想主要來源于庇古稅。從國外環(huán)境稅de具體應(yīng)用來看，大體經(jīng)歷了三個階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補償成本de收費。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”de原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為de成本，種類主要包括用戶費、特定用途收費等，尚不屬典型de環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅de雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期de環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源

3、稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財政功能。3.20世紀(jì)90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展de時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國紛紛推行利于環(huán)保de財政、稅收政策，許多國家還進(jìn)行了綜合de環(huán)境稅制改革?？傮w來說，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國國情、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、面臨de環(huán)境問題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路de具體稅費結(jié)構(gòu)存在很大差別，開征de具體稅種、開征方法五花八門。下面對幾個較有代表性de國家進(jìn)行簡單介紹。 （一）美國 1971年，美國國會引入一個關(guān)于在全國范圍內(nèi)對向環(huán)境排放硫化物征稅de議案，并在1

4、987年建議對一氧化硫和一氧化氮de排放征稅。自此以后，美國政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對完善de環(huán)境稅收制度，主要有對損害臭氧de化學(xué)品征收de消費稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)de稅收和費用（如卡車、拖車消費稅，輪胎稅等）、開采稅、固體廢棄物處理稅（費）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多de環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。從征收管理看，美國對環(huán)境稅de征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財政部，財政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)de超級基金。由于征管部門集中，征管手段現(xiàn)代化水平高，因此，在美國，拖欠、逃漏環(huán)境稅de現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢。該

5、國環(huán)境稅以重點突出、制度配套de特點在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可忽視de作用。 （二）荷蘭 荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，是OECD國家中環(huán)境稅開征較早de一個國家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的de稅收，特點是以小稅種為主，各種環(huán)境稅de稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國民生活de方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制de完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入de比重不斷加大，從1 996年de1.22%已上升到2004年de14%，占GDPde3.5%.同時。荷蘭環(huán)境稅大都是專門目的稅，所以其稅收收入大都作為專用基金，?？顚Ｓ茫坑糜诃h(huán)境保護(hù)方面de開支。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時充分考慮到對同

6、一種產(chǎn)品de不同消費行為征稅將對環(huán)境產(chǎn)生不同de影響，因而大都對影響環(huán)境不大de行為作出一些減免稅de規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境de功能。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計de稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實踐看，該國基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面de不同，在環(huán)境稅de征收管理上賦予了地方政府很大de靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門de配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收de高效率。 （三）波蘭 作為同我國一樣處于轉(zhuǎn)型時期de發(fā)展中國家。波蘭從1970年開始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時de目的是為了激勵污染者調(diào)整

7、其行為。但由于開始時稅率較低，特別是一直處于計劃經(jīng)濟體制下，生產(chǎn)、消費對價格信號de反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過價格機制有效地發(fā)揮作用，更多de是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項目籌集資金de作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強。波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、（自然）資源稅相結(jié)合de混合系統(tǒng)來處理環(huán)境問題。一大特點在于其污染稅與（自然）資源稅征收de廣泛性。目前，該國對幾百種污染物征收污染稅，最主要de是針對三類污染物：SO2、NOx和含鹽de采煤用水。稅率根據(jù)污染物有害性de大小制定，并按一定比例適時調(diào)增，同時參

8、照已有污染物稅率水平確定新de污染物稅率。波蘭環(huán)境稅de主要污染稅稅率一直較高，如作為其最主要收入來源de二氧化硫稅，從1991年以來，一直在70美元噸SO2以上，這個稅率與OECD大部分國家相比也是較高de。除了征收de廣泛性外，另一大特點是通過特別環(huán)境基金將稅收收入返還企業(yè)和市政當(dāng)局de?？顚Ｓ弥贫?，且該制度de落實被認(rèn)為是環(huán)境投資開支有大幅度增長de主要原因。波蘭有三個層次de環(huán)境基金：國家環(huán)境保護(hù)基金和水資源管理基金（即國家基金），49個地區(qū)環(huán)境基金，2400多個市政環(huán)境基金。污染稅、水抽取費、廢物處理費、樹木砍伐稅、地質(zhì)費等收入在不同層級de基金間均有明確de預(yù)算劃分。 二、我國環(huán)境

9、保護(hù)稅收政策de不足 我國目前de稅收體系中，一般只有資源稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計初衷大都不是為了環(huán)境管理。可以說，我國de稅制體系中還沒有一個專門用于環(huán)境管理de稅種，其他稅收政策制定時de環(huán)境保護(hù)意識也較淡薄。 （一）缺少針對污染、破壞環(huán)境de行為或產(chǎn)品課征de專門性稅種，即真正意義上de環(huán)境保護(hù)稅 如國外普遍開征de汽車燃料稅、能源稅、噪音稅等基本沒有設(shè)立。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們de缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為de調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)de稅收收入來源，弱化了稅收de

10、環(huán)境保護(hù)作用。 （二）現(xiàn)有涉及環(huán)保de稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時宜，對環(huán)境保護(hù)de調(diào)節(jié)力度不夠 如資源稅納稅人繳納de稅額主要取決于資源de開采條件，而與資源開采de環(huán)境影響幾乎無關(guān)，無法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。同時，征稅范圍過窄、計稅依據(jù)不合理等缺陷，都制約了其環(huán)境保護(hù)作用de有效發(fā)揮。消費稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實木地板納入了征收范圍，但沒有把煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率（稅額）de確定還沒有完全考慮這些消費產(chǎn)生de環(huán)境外部成本。城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收de地位，缺乏獨立性、收入規(guī)模小，容易導(dǎo)致稅負(fù)不均，使負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。雖然固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅能通過調(diào)節(jié)投資變量對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響，發(fā)揮限制污染和低效使用能源de作用，但2000年始已暫停征收。城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，2005年城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137.33億元，僅占稅收總收入de0.44%，而且該稅de納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，又有許多免稅規(guī)定，因此對城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒有刺激作用，只不過是補充地