具體財務報表項目認定及進一步審計程序

1、考慮可能發(fā)生潛在錯報的不同類型的分類：（一）與所審計期間各類交易和事項相關的認定1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。3.準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。（二）與期末賬戶余額相關的認定1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。2.權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。3.完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包

2、括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。（三）與列報和披露相關的認定1.發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。內(nèi)容控制測試實質(zhì)性程序1.含義控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并

3、糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序用以識別在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易。2.性質(zhì)詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、分析、重新計算、函證3.時間提示：鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，應當在每次審計中都測試這類控制。（1）期中是否進行測試一般在期中進行控制測試由于實質(zhì)性程序的目的在于

4、更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權衡。（2）剩余期間是否追加程序針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。（3）是否利用以前期間獲取的審計證據(jù)考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有效力。4.范圍考慮控制執(zhí)行的頻率、時間長度、預期偏差率等因素。由于信息技術處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化控制的測試范圍。考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制

5、測試的結(jié)果。一、主營業(yè)務收入（一）發(fā)生認定定義：利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關。目標：確認已記錄的交易是真實的。可供選擇的審計程序：1.必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)查：了解營業(yè)收入的構成，將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)、同行業(yè)企業(yè)進行比較，檢查是否存在異常；比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；根據(jù)增

6、值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。2.復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目。3. 對本期交易額進行測試，追查主營業(yè)務收入明細賬分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證、客戶簽收記錄等原始單據(jù)。將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運記錄進行核對。4.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。5.結(jié)合對應收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報告日尚未取得對方認可的大額銷售。6. 對營業(yè)收入進行截止性測試，檢查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查

7、至原始單據(jù)。7.檢查有無特殊的銷售行為，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。8.存在外銷的，檢查當期銷售合同，包括境外代銷機構的合同；重點檢查通過境外代銷機構銷售的代銷清單，以及是否有最終客戶確認的書面依據(jù)，必要時發(fā)詢證函予以確認，以證實該項外銷是否符合銷售收入確認的條件。（二）完整性認定定義：所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄。目標：確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄?？晒┻x擇的審計程序：1.必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序：了解營業(yè)收入的構成，將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷

8、售預算或預測數(shù)等進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)、同行業(yè)企業(yè)進行比較，檢查是否存在異常；比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。2.將發(fā)運憑證和相關發(fā)票與主營業(yè)務收入明細賬中的記錄進行核對。3.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。4.檢查有無特殊的銷售行為，

9、如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。（三）準確性認定定義：與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。目標：確認已記錄的營業(yè)收入是按正確金額反映的?？晒┻x擇的審計程序：1.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表，追查主營業(yè)務明細賬中的分錄至銷售發(fā)票，并復算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。2.追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂貨單。3.結(jié)合對應收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。4.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶

10、然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。5.檢查有無特殊的銷售行為，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。（四）截止認定定義：營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間。目標：確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。可供選擇的審計程序：1.實施銷售的截止測試：通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應收賬款和收入明細賬進行核對（防止少計收入）；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運憑證核對（防止多計收入），以確定銷售是否存在

11、跨期現(xiàn)象；復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；調(diào)整重大跨期銷售。2.檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。3.檢查有無特殊的銷售行為，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。（五）分類認定定義

12、：營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶。目標：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類?？晒┻x擇的審計程序：1.檢查有無特殊的銷售行為，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。（六）與列報和披露相關的認定定義：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌?。目標：確定主營業(yè)務收入的列報是否恰當。1.發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述

13、清楚。4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。二、應收賬款（一）存在認定定義：資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是存在的。目標：確認資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是存在的?？晒┻x擇的審計程序：1.檢查涉及應收賬款的相關財務指標，計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位相關賒銷政策、被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常；復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入關系是否合理，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標和被審單位相關賒銷政策比較，如存在異常應查明原因。2. 對應收賬款進行函證，選擇大額或賬齡較長的項目

14、；與債務人發(fā)生糾紛的項目；重大關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。3.復核應收賬款和相關總分類賬、明細分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項目。對大額或異常、關聯(lián)方應收賬款，即使回函相符，仍應抽查其原始憑證。4.標明應收關聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯(lián)企業(yè)、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查。（二）完整性認定定義：所有應當記錄的應收賬款均已記錄。目標：確認所有應當記錄的應收賬款均已記

15、錄。可供選擇的審計程序：1.檢查涉及應收賬款的相關財務指標，計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位相關賒銷政策、被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常；復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入關系是否合理，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標和被審單位相關賒銷政策比較，如存在異常應查明原因。2.標明應收關聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯(lián)企業(yè)、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查。3.抽查銷售合同與發(fā)運記錄，與應收賬款明細表中的記錄比較

16、。（三）權利和義務認定定義：記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制。目標：確認記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制?？晒┻x擇的審計程序：1. 對應收賬款進行函證，選擇大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；重大關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。2. 標明應收關聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯(lián)企業(yè)、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查。3.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函

17、、會議紀要、借款協(xié)議和其他文件，確定應收賬款是否已被質(zhì)押或出售。（四）計價與分攤認定定義：應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄。目標：確認應收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄?？晒┻x擇的審計程序：1.取得或編制應收賬款明細表，復算其總賬金額是否正確。2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標，計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位相關賒銷政策、被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常；復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入關系是否合理，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理

18、層考核指標和被審單位相關賒銷政策比較，如存在異常應查明原因。3.獲取或編制應收賬款賬齡分析表。4. 對應收賬款進行函證，選擇大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；重大關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進行分析，查找原因。5.標明應收關聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額；對關聯(lián)企業(yè)、有密切關系的主要客戶的交易事項作專門核查。6.檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件，評價壞賬準備所依據(jù)的資料、假設及方法。檢查公司計提壞賬準備所依據(jù)的資料、假設和方法，判斷計提方法、依據(jù)和金額的合理性；通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后