具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及進(jìn)一步審計(jì)程序

1、考慮可能發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的不同類(lèi)型的分類(lèi)：（一）與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包

2、括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3.分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)容控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序1.含義控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并

3、糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序用以識(shí)別在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。2.性質(zhì)詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行、分析、重新計(jì)算、函證3.時(shí)間提示：鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類(lèi)控制。（1）期中是否進(jìn)行測(cè)試一般在期中進(jìn)行控制測(cè)試由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于

4、更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡。（2）剩余期間是否追加程序針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）是否利用以前期間獲取的審計(jì)證據(jù)考慮擬信賴(lài)的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有效力。4.范圍考慮控制執(zhí)行的頻率、時(shí)間長(zhǎng)度、預(yù)期偏差率等因素。由于信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍?？紤]評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制

5、測(cè)試的結(jié)果。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一）發(fā)生認(rèn)定定義：利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1.必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：了解營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成，將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常；比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；根據(jù)增

6、值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。2.復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。3. 對(duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試，追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證、客戶簽收記錄等原始單據(jù)。將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對(duì)。4.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。5.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額，檢查有無(wú)截止報(bào)告日尚未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。6. 對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試，檢查是否存在期后重大的銷(xiāo)貨退回情況，核查

7、至原始單據(jù)。7.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。8.存在外銷(xiāo)的，檢查當(dāng)期銷(xiāo)售合同，包括境外代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的合同；重點(diǎn)檢查通過(guò)境外代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單，以及是否有最終客戶確認(rèn)的書(shū)面依據(jù)，必要時(shí)發(fā)詢證函予以確認(rèn)，以證實(shí)該項(xiàng)外銷(xiāo)是否符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件。（二）完整性認(rèn)定定義：所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄。目標(biāo)：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1.必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序：了解營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成，將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)

8、售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常；比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。2.將發(fā)運(yùn)憑證和相關(guān)發(fā)票與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄進(jìn)行核對(duì)。3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。4.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，

9、如：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（三）準(zhǔn)確性認(rèn)定定義：與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的營(yíng)業(yè)收入是按正確金額反映的?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，追查主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)票，并復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。2.追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂貨單。3.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷(xiāo)售額。4.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶

10、然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。5.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（四）截止認(rèn)定定義：營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。目標(biāo)：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1.實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試：通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)（防止少計(jì)收入）；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)（防止多計(jì)收入），以確定銷(xiāo)售是否存在

11、跨期現(xiàn)象；復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序；取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售；調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。2.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。3.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（五）分類(lèi)認(rèn)定定義

12、：營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。目標(biāo)：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。（六）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定定義：營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。目標(biāo)：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3.分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述

13、清楚。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。二、應(yīng)收賬款（一）存在認(rèn)定定義：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的。目標(biāo)：確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常；復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因。2. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，選擇大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目

14、；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。3.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證。4.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專(zhuān)門(mén)核查。（二）完整性認(rèn)定定義：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。目標(biāo)：確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記

15、錄?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常；復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因。2.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專(zhuān)門(mén)核查。3.抽查銷(xiāo)售合同與發(fā)運(yùn)記錄，與應(yīng)收賬款明細(xì)表中的記錄比較

16、。（三）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定定義：記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。目標(biāo)：確認(rèn)記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，選擇大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。2. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專(zhuān)門(mén)核查。3.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函

17、、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售。（四）計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定定義：應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。目標(biāo)：確認(rèn)應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄?？晒┻x擇的審計(jì)程序：1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)算其總賬金額是否正確。2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常；復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理

18、層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因。3.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。4. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，選擇大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。5.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上（含5%）股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專(zhuān)門(mén)核查。6.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。檢查公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，判斷計(jì)提方法、依據(jù)和金額的合理性；通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后