會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

1、第 三 章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬復(fù)習(xí)：第二章例（多選）：下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)的表述，正確的有（） 。A.是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的B.所有權(quán)必須屬于企業(yè)C.預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益D.必須具有實(shí)物形態(tài)答疑編號(hào)041030101正確答案AC例（多選）：下列各項(xiàng)中，屬于存貨的有（） 。A.生產(chǎn)產(chǎn)品用的鋼材B.生產(chǎn)產(chǎn)品用的燃料C.包裝產(chǎn)品用的包裝物D.建造廠(chǎng)房用的專(zhuān)用物資答疑編號(hào)041030102正確答案ABC例（多選）：下列各項(xiàng)中，屬于損益類(lèi)科目的有（） 。A.制造費(fèi)用B.資產(chǎn)減值損失C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.所得稅費(fèi)用答疑編號(hào)041030103正確答案BCD例（單選）：甲公司實(shí)收資本為2 000萬(wàn)元，資本

2、公積為600萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元。未分配利潤(rùn)為580萬(wàn)元，則該公司的所有者權(quán)益為（）萬(wàn)元。A.2 600B.2 700C.3 280D.2 000答疑編號(hào)041030104正確答案C第三章考情分析：分值：20分左右第一節(jié)會(huì)計(jì)等式 一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（一）會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)權(quán)益從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額之間都必然保持?jǐn)?shù)量上的平衡關(guān)系。會(huì)計(jì)恒等式（會(huì)計(jì)平衡公式）又稱(chēng)會(huì)計(jì)基本等式或會(huì)計(jì)方程式，是指用會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本方程式。這一平衡公式是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響（1

3、）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加假定2009年12月1日，黃河公司期初資產(chǎn)為680萬(wàn)元，期初權(quán)益為680萬(wàn)元。【例31】2009年l2月10日，黃河公司接受甲公司投資200萬(wàn)元，存入銀行。（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變【例32】2009年12月12日，黃河公司從銀行存款中提取10 000元現(xiàn)金備用。（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少【例33】2009年12月15日，黃河公司以銀行存款100萬(wàn)元?dú)w還借款期限為兩年的借款l00萬(wàn)元。（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變【例34】2009年12月20日，黃河公司將原欠九華公司的“應(yīng)付賬款”50萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)黃河公司的投資，已辦妥有關(guān)手續(xù)。2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)

4、益”等式的影響無(wú)論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞上述資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，但從其引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況看，則可以概括為以下九種基本類(lèi)型（理解應(yīng)用）：（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；（2）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加； （3）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；（5）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；（6）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；（7）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。（8）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)

5、和所有者權(quán)益要素不變；（9）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；【例35】假設(shè)華泰公司2009年l2月1日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況如表31所示。表31 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況表 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益800300500華泰公司2009年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）從銀行取得六個(gè)月的借款15萬(wàn)元，存入銀行。（2）接收江明公司投資款20萬(wàn)元，存入銀行。（3）從銀行提取現(xiàn)金2萬(wàn)元備用。（4）以銀行存款30萬(wàn)元?dú)w還九個(gè)月到期的銀行借款。（5）興隆公司收回投資40萬(wàn)元，以存款支付。（6）從銀行取得三個(gè)月的借款50萬(wàn)元，償還前欠江明公司貨款。（7）經(jīng)批準(zhǔn)將資

6、本公積8萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。（8）昌和公司將華泰公司的欠款30萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)華泰公司的投資，已辦妥有關(guān)手續(xù)。（9）興隆公司委托華泰公司代為償還前欠A公司貨款10萬(wàn)元，并作為對(duì)華泰公司投資的減少，已辦妥有關(guān)手續(xù)，但華泰公司尚未支付貨款。上述各種變化類(lèi)型，可用表3-2表示如下。（P47）任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無(wú)論引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。例（單選）：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額發(fā)生（）。A.不相等的變動(dòng)B.同時(shí)增加的變動(dòng)C.同時(shí)減少的變動(dòng)D.以上變動(dòng)均有可能答疑編號(hào)041030105正確答案B例

7、（單選）：企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，表現(xiàn)為（）。A.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少B.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債增加C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債減少D.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加答疑編號(hào)041030106正確答案D例（單選）：某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表月末有關(guān)項(xiàng)目如下：流動(dòng)資產(chǎn)l00萬(wàn)元，固定資產(chǎn)350萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)80萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債130萬(wàn)元，長(zhǎng)期負(fù)債180萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，則該企業(yè)所有者權(quán)益的總額是（）。A.130萬(wàn)元B.200萬(wàn)元C.220萬(wàn)元D.400萬(wàn)元答疑編號(hào)041030107【答案】C例（多選）：下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)變化的是（）。A.企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)原材料B.企業(yè)以銀行存款支付

8、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的款項(xiàng)C.企業(yè)從銀行取得短期貸款D.企業(yè)賒購(gòu)原材料答疑編號(hào)041030108正確答案CD例（判斷）：任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，只會(huì)使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生同增或同減的變化。答疑編號(hào)041030109正確答案二、收入一費(fèi)用=利潤(rùn)這是反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式。是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的平衡關(guān)系有兩條基本原則；一是權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是配比原則。只有在遵循上述兩個(gè)原則的條件下，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的平衡關(guān)系才具有現(xiàn)實(shí)意義例（判斷）：會(huì)計(jì)恒等式在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都是平衡的。（） 答疑編號(hào)041030110正確答案第二節(jié) 復(fù)式記賬 記賬方法，是指在賬簿中

9、登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同，可以將記賬方法劃分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。一、復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。例如，用銀行存款20 000元購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，對(duì)于這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面在“銀行存款”賬戶(hù)記錄銀行存款減少20 000元，另一方面在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)記錄固定資產(chǎn)增加20 000元，通過(guò)這樣登記就能夠清晰地反映該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。具體記錄結(jié)果如圖31所示。 復(fù)式記賬法具有兩方面特點(diǎn)：首先，對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)

10、式記賬法都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。其次，在復(fù)式記賬法下，由于在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記.便于對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。在1992年會(huì)計(jì)制度改革以前，我國(guó)所采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。而復(fù)式記賬法是一種最科學(xué)的記賬方法，目前世界各國(guó)都廣泛采用這種方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。例（單選）：關(guān)于復(fù)式記賬，下列表述中不正確的是（）。A.對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)

11、中進(jìn)行登記B.復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等C.復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法D.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都以相等的金額在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄答疑編號(hào)041030201正確答案D二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法建立在“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)之上。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。（三）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)（非常重要）在借貸記賬法中，任何賬戶(hù)都可以分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方

12、記錄減少的金額，則要根據(jù)賬戶(hù)的性質(zhì)（即反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）和結(jié)構(gòu)來(lái)決定。賬戶(hù)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類(lèi)、權(quán)益（包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類(lèi)、費(fèi)用（成本）類(lèi)及收入類(lèi)賬戶(hù)。1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在借方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3-2。 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額2.負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖33。 權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余

13、額的計(jì)算公式如下：權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額3.成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方；期初、期末余額均在借方，成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖34。 4.損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)（1）收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)，期末無(wú)余額。收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖35。 （2）費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加

14、額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)，期末一般無(wú)余額。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖3-6以上各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)可以歸納成圖3-7。（P54） 一般來(lái)說(shuō)，各類(lèi)賬戶(hù)的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向。例（單選）：在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是（）。A.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的增加B.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的減少C.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的減少D.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的增加答疑編號(hào)041030202正確答案A例（單選）：賬戶(hù)的余額月末可以不為零的是（）。A.生產(chǎn)成本B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.其他業(yè)務(wù)成本D.制造費(fèi)用答疑編號(hào)041030203正確答案A例（單選）：應(yīng)付賬款賬戶(hù)期初貸方余額為35 400元，本期貸方發(fā)生額為26 3

15、00元，本期借方發(fā)生額為l7 900元，該賬戶(hù)期末余額為（）。A.貸方43 800元 B.借方27 000元C.借方43 800元 D.貸方27 000元答疑編號(hào)041030204正確答案A答案解析貸方期末余額35 400+26 300-l7 900=43 800例（單選）：采用借貸記賬法時(shí)，負(fù)債賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是（）。A.借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方B.借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無(wú)余額C.借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末余額在貸方D.借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末一般無(wú)余額答疑編號(hào)041030205正確答案C例（多選）：損益類(lèi)賬戶(hù)的借方登記（）。A.收

16、入的增加 B.收入的減少C.費(fèi)用的增加 D.費(fèi)用的減少答疑編號(hào)041030206正確答案BC例（判斷）：負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額一般在借方。（） 答疑編號(hào)041030207正確答案例（判斷）：賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個(gè)方向，左方登記增加，右方登記減少。（） 答疑編號(hào)041030208正確答案（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 運(yùn)用借貸記賬法記賬，可分為以下步驟： 【例36】從銀行提取現(xiàn)金4 000元備用。答疑編號(hào)041030301該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶(hù)有

17、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)，兩者均是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，增加的金額應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的借方；減少的金額應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的代貸方，如圖3-12所示?！纠?7】從銀行取得短期借款60 000元，已存入存款賬戶(hù)。答疑編號(hào)041030302該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶(hù)有資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“短期借款”賬戶(hù)，雙方增加的金額應(yīng)同時(shí)分別記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方和“短期借款”賬戶(hù)的貸方，如圖3-13所示。（五）會(huì)計(jì)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶(hù)和“貸”記賬戶(hù)之間的聯(lián)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，通過(guò)

18、賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。【例38】華泰公司2009年6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）從銀行取得六個(gè)月的借款100 000元存入銀行。答疑編號(hào)041030303這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起了資產(chǎn)中的“銀行存款”增加，記借方；同時(shí)負(fù)債中的“短期借款”也增加，記貸方，借貸雙方的金額相等。此時(shí)，“銀行存款”賬戶(hù)與“短期借款”賬戶(hù)就發(fā)生了對(duì)應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)賬戶(hù)也就成了對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，并用箭頭表示如圖314，可以看出資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈是100 000元資金從“短期借款”來(lái)，存到“銀行存款”去。 （2）收到國(guó)家投

19、資的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值200 000元。答疑編號(hào)041030304這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)增加，記借方，同時(shí)引起了所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加，記貸方，增減的金額相等。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，并用箭頭表示如圖315，可以看出資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈是l00 000元資金從國(guó)家投資“實(shí)收資本”來(lái)，到“固定資產(chǎn)”去。2.會(huì)計(jì)分錄 （1）會(huì)計(jì)分錄的概念。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。 編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上采用示方式?！吧辖柘沦J，左右錯(cuò)開(kāi)”的列示方式。會(huì)計(jì)分錄的要素包括記賬方向、會(huì)計(jì)科目和應(yīng)記金額。（2）會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)。按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)

20、計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一般可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄。（3）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟。 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）； 確定涉及哪些賬戶(hù)，是增加，還是減少； 確定應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的貸方； 確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)是否正確，借貸方金額是否相等。 假設(shè)該企業(yè)2009年12月1日各賬戶(hù)期初余額如表33所示。表33有關(guān)賬戶(hù)期初余額期初余額會(huì)計(jì)科目借 方貸 方銀行存款30 000應(yīng)收賬款100 000原材料28 000固定資產(chǎn)250 000生產(chǎn)成本O短期

21、借款70 000應(yīng)付賬款38 000實(shí)收資本300 000合 計(jì)408 000408 000【例39】投資者甲以機(jī)器一臺(tái)，作價(jià)80 000元，向本企業(yè)投資。答疑編號(hào)041030305編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)80 000貸：實(shí)收資本甲80 000【例310】某企業(yè)收到上月銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款l00 000元，存入銀行。答疑編號(hào)041030306編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款l00 000貸：應(yīng)收賬款l00 000【例311】企業(yè)購(gòu)入原材料8 000元，貨款尚未支付。答疑編號(hào)041030307 編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 8 000貸：應(yīng)付賬款 8 000 【例312】某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料3 00

22、0元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。答疑編號(hào)041030308編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本3 000貸：原材料3 000【例3一13】某企業(yè)用銀行存款50 000元?dú)w還前欠銀行短期借款。答疑編號(hào)041030309編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款50 000貸：銀行存款X50 000【例314】以銀行存款支付原購(gòu)材料款8 000元。答疑編號(hào)041030310編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款8 000貸：銀行存款8 000需注意的是，企業(yè)不能將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合在一起編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。例（判斷）：借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以相

23、同的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。（） 答疑編號(hào)041030311正確答案（六）借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程。2.試算平衡的分類(lèi)試算平衡的方法有兩種：一是發(fā)生額試算平衡；二是余額試算平衡。在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶(hù)后，有關(guān)賬戶(hù)之間會(huì)出現(xiàn)一些相等（平衡）關(guān)系，會(huì)計(jì)期末，通常根據(jù)這些相等關(guān)系來(lái)檢查有關(guān)賬戶(hù)記錄是否正確。（1）發(fā)生額試算平衡法。公式為：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，每筆業(yè)務(wù)

24、發(fā)生后，有借必有貸，借貸必相等。因?yàn)槊抗P業(yè)務(wù)的借貸都是相等的，在期末所有賬戶(hù)匯總后，全部賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等，如果不等，則表明賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤。發(fā)生額試算平衡是通過(guò)編制“發(fā)生額試算平衡表”來(lái)進(jìn)行的。其格式見(jiàn)表34。表34本期發(fā)生額試算平衡表年 月 日單位：元會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合 計(jì)（2）余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合

25、計(jì)余額試算平衡是通過(guò)編制余額試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。其格式如表35。 表35余額試算平衡表年 月 日單位：元會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額合 計(jì)需要注意的是：試算平衡后，如果雙方金額合計(jì)數(shù)不相等，則說(shuō)明記賬有錯(cuò)誤，如果雙方金額合計(jì)數(shù)相等，只能說(shuō)明記賬可能是正確的，但不能絕對(duì)肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤是通過(guò)試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。例如：一筆業(yè)務(wù)全部被重記或漏記；一筆業(yè)務(wù)的借貸方向相反；賬戶(hù)名稱(chēng)用錯(cuò)；借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等。對(duì)于這幾類(lèi)錯(cuò)誤，因?yàn)樵囁闫胶獠荒馨l(fā)現(xiàn)，只能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；虿欢ㄆ趶?fù)核，以保證賬簿記錄的正確性。例（多選）：借貸記賬法的試算平衡公式包括（

26、）。A.全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)C.全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)D.全部資產(chǎn)的借方期末余額合計(jì)=全部負(fù)債的貸方期末余額合計(jì)答疑編號(hào)041030401正確答案ABC例（多選）：下列屬于借貸記賬法特點(diǎn)的有（）。A.以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)B.根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，來(lái)決定記賬的方向C.記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”D.可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡答疑編號(hào)041030402正確答案ABCD例（判斷）：如果試算平衡表借貸平衡，則可以肯定記賬無(wú)錯(cuò)誤

27、。（）答疑編號(hào)041030403正確答案在日常會(huì)計(jì)核算中，通常是在月末進(jìn)行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算平衡表和余額試算平衡表，也可以將兩者合并編制成一張發(fā)生額及余額試算平衡表，格式見(jiàn)表36。例如，根據(jù)前述會(huì)計(jì)分錄中的例題資料及會(huì)計(jì)分錄編制試算平衡表，見(jiàn)表36所示。表36本期發(fā)生額及余額試算平衡表2009年12月31日單位：元期初余額本期發(fā)生額期末余額會(huì)計(jì)科目借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款30 000100 00058 00072 000應(yīng)收賬款100 000100 000O原材料28 0008 0003 00033 000續(xù)表期初余額本期發(fā)生額期末余額會(huì)計(jì)科目借方貸方借方貸方借方貸

28、方固定資產(chǎn)250 00080 000330 000生產(chǎn)成本03 0003 000短期借款70 00050 00020 000應(yīng)付賬款38 0008 0008 00038 000實(shí)收資本300 00080 000380 000合 計(jì)408 000408 000249 000249 000438 000438 000例（單選）：在試算平衡表中，如果試算平衡，（）。A.說(shuō)明每一個(gè)賬戶(hù)的借方數(shù)一定等于貸方數(shù)B.賬簿記錄不一定正確C.說(shuō)明本期增加數(shù)一定等于本期減少數(shù)D.說(shuō)明期初余額一定等于期末余額答疑編號(hào)041030404正確答案B三、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記總分類(lèi)賬戶(hù)（也叫總賬賬戶(hù)，一級(jí)賬戶(hù)

29、）是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的。為了保持會(huì)計(jì)信息的可比性，目前總分類(lèi)賬戶(hù)一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)（又稱(chēng)明細(xì)賬戶(hù)）是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的。（一）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸?lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。（二）總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法?？偡诸?lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記要求做到：1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）。2.借貸方向相同（方向相同）。3.所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）。可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間（一般不超過(guò)一個(gè)月）全部登記入賬。4.計(jì)入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的金額合計(jì)相等（金額相等）。例（單選）：根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)是（）。A.總分類(lèi)賬戶(hù)B.明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)C.輔助賬D.二級(jí)賬答疑編號(hào)041030405正確答案B下面以“原材料”賬戶(hù)為例，說(shuō)明總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記?！纠?15】某企業(yè)“原材料”賬戶(hù)3月份的期初余額是100 000