建筑公司勞務(wù)公司農(nóng)民工工資發(fā)放及專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具涉稅問(wèn)題

1、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避要點(diǎn)2018-01-21 肖太壽 房地產(chǎn)納稅服務(wù)網(wǎng)如何處理勞務(wù)公司掛靠的發(fā)票？勞務(wù)公司一般指具有勞務(wù)派遣資格的公司，為其他企業(yè)招聘和進(jìn)行人員勞務(wù)管理。用工單位通過(guò)勞務(wù)公司招聘臨時(shí)性或者長(zhǎng)期性員工，但一般不招聘永久性員工。員工和用工單位無(wú)勞務(wù)關(guān)系，只和派遣公司有勞務(wù)關(guān)系；員工只和派遣公司簽訂勞動(dòng)合同。按中國(guó)的情況，一般用工單位不會(huì)和這些員工簽訂勞動(dòng)合同，而且一般要求不能超過(guò)十年。采取勞務(wù)掛靠方式招聘員工的公司一般不愿意承擔(dān)用工風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了規(guī)避用工風(fēng)險(xiǎn)則采取通過(guò)勞務(wù)公司掛靠（派遣方式）來(lái)處理一些用工問(wèn)題。營(yíng)改增后，許多

2、沒(méi)有設(shè)立勞務(wù)公司的建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用的增值稅抵扣問(wèn)題，往往通過(guò)掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避策略論述如下。一、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的刑事犯罪行為。（一）掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程介紹第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同；第二步：建筑公司將勞務(wù)費(fèi)用通過(guò)對(duì)公賬戶(hù)轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶(hù)，勞務(wù)公司扣除稅點(diǎn)費(fèi)用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶(hù)提出給建筑公司的老板本人銀行卡；第三步：勞務(wù)公司向建筑公司開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

3、；第四步：建筑公司對(duì)項(xiàng)目部的民工在銀行開(kāi)立工資卡，建筑公司老板每月通過(guò)自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；第五步：勞務(wù)公司虛列民工工資單做成本。（二）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)分析1增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件在稅收征管實(shí)踐中，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必須滿(mǎn)足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流(勞務(wù)流)必須是真實(shí)的，而不是假合同流或假物流。也就是說(shuō)，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿(mǎn)足，銷(xiāo)售方（勞務(wù)提供方）、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者是，滿(mǎn)足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿(mǎn)足“合同流、勞務(wù)流

4、（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流）的采購(gòu)行為(勞務(wù)行為)的條件，進(jìn)項(xiàng)稅額就進(jìn)行抵扣。2建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的的法律分析根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋?zhuān)ǚòl(fā)199630號(hào)）的規(guī)定，有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；根據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十二條的規(guī)定，為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開(kāi)發(fā)票行為。根據(jù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

5、有關(guān)問(wèn)題的公告（公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（1）納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。基于以上稅收政策的規(guī)定，掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過(guò)對(duì)公賬戶(hù)支付勞務(wù)款(資金流)、掛靠的勞

6、務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司結(jié)算勞務(wù)款（勞務(wù)流），雖然符合“四流合一”，但是勞務(wù)公司沒(méi)有參與民工管理，與民工沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，其列的民工工資表中的民工不是項(xiàng)目部實(shí)際進(jìn)行施工的民工本人，而是虛列的民工人數(shù)和民工名單。因此，掛靠的勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開(kāi)具的3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)質(zhì)上與掛靠的勞務(wù)公司提供的勞務(wù)服務(wù)不符。也就是說(shuō)，掛靠的勞務(wù)公司沒(méi)有提供勞務(wù)服務(wù)而代項(xiàng)目部的包工頭或班組負(fù)責(zé)人開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給建筑企業(yè)進(jìn)行抵扣。這是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。二、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略（一）建筑公司必須與掛靠的勞務(wù)公司簽

7、定勞務(wù)分包合同，合同中必須明確載明以下兩點(diǎn)事項(xiàng)：1明確注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資；2在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開(kāi)具條款約定:注明勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)勞務(wù)發(fā)票時(shí)必須在發(fā)票備注欄中寫(xiě)明兩點(diǎn)：（1）建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資××元。（2）項(xiàng)目所在地的縣市（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱(chēng)。（二）建筑公司要以?huà)炜縿趧?wù)公司的名義和每位民工簽勞務(wù)合同，一式三份，一份給建筑企業(yè)存檔備查，一份給掛靠勞務(wù)公司存檔備查，一份給民工本人留存。（三）掛靠的勞務(wù)公司與每一位農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，為了解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，必須在勞動(dòng)合同注明以下兩個(gè)條款：1在勞動(dòng)合同中的工資條款中，注明工資必須是含社會(huì)保險(xiǎn)的

8、工資。2在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：（1）××民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，要求回其戶(hù)口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。（2）企業(yè)依據(jù)中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。（3）××民工如果回其戶(hù)口所在地繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒(méi)有回其戶(hù)口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭(zhēng)議事項(xiàng)與本公司無(wú)關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。（四）建筑企業(yè)加強(qiáng)民工工資管理，具體的管理技巧如下：1施工企業(yè)必須在工程項(xiàng)目部配備一名勞資專(zhuān)管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場(chǎng)、出場(chǎng)管理，編制民工考勤記錄表，記錄表一式兩份，一份給施工企業(yè)存檔，一份給勞務(wù)公司存檔。2建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。3勞資專(zhuān)管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。4施工企業(yè)財(cái)務(wù)部每個(gè)月要編制民工