企業(yè)所得稅法律制度311

1、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)三、稅前扣除項目（）（一）準(zhǔn)予扣除項目10.稅金（2010年單選題）（P362）納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。【解釋1】企業(yè)繳納的“增值稅”（價外稅）和企業(yè)所得稅不能在稅前扣除。【解釋2】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是（ ）。（2010年）A.增值稅 B.消費(fèi)稅C

2、.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅【答案】A【解析】企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，不能在稅前扣除。11.損失（P362）（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。（4）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。（20

3、11年新增）12.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（P361）（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！景咐浚?）A公司將一臺機(jī)器設(shè)備出租給B公司，該機(jī)器設(shè)備仍由出租人A公司計提折舊，承租人B公司支付的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；（2）B公司以融資租賃方式從A公司租入一臺機(jī)器設(shè)備，由承租人B公司對該機(jī)器設(shè)備計提折舊（B公司支付的租賃費(fèi)計入固定資產(chǎn)的價值），分期扣除。13.企業(yè)取得的各項“免稅收入”對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣

4、除。（2011年新增）(P361)【相關(guān)鏈接】企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。14.財產(chǎn)保險費(fèi)(P363)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。15.勞保支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。16.匯兌損失匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。17.環(huán)保專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（二）禁止扣除項

5、目（2010年多選題、2011年多選題、2011年綜合題）（P362）1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失?！窘忉尅苛P金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用。（2011年新增）5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出。6.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?！窘忉尅砍斦亢蛧叶悇?wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的其他各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。8.企業(yè)之間支

6、付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。9.與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列各項中，不得扣除的有（ ）。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)D.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息【答案】ABCD【解析】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！纠}2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以在企

7、業(yè)所得稅稅前扣除的是（ ）。A.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出B.納稅人因買賣合同糾紛而支付的訴訟費(fèi)用C.納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)D.企業(yè)繳納的增值稅【答案】B【解析】納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠}3·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。（2010年）A.稅收滯納金 B.被沒收財物的損失C.向投資者支付的股息D.繳納的教育費(fèi)附加【答案】ABC【解析】選項D準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。【例題4·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所

8、得額時不得扣除的有（ ）。（2011年）A.向投資者支付的紅利B.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出【答案】ABCD【解析】（1）選項A：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在稅前扣除；（2）選項BC：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得在稅前扣除；（3）選項D：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（）（P382）（一）收入1.免稅收入（P382）2.減計收入(P390)減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

9、規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（二）可以減免稅的所得(P384)1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠(yuǎn)洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得

10、稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是（ ）。A.海水養(yǎng)殖 B.內(nèi)陸?zhàn)B殖C.花卉養(yǎng)殖 D.家禽飼養(yǎng)【答案】D【解析】（1）選項ABC：為減半征稅項目；（2）選項D：為免稅項目。2.三免三減半政策（2010年判斷題）(P385)（1）企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。【例題·判斷題】企業(yè)承包建設(shè)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第

11、3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（ ）（2010年）【答案】×【解析】企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水”項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！窘忉尅吭擁椖吭跍p免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減

12、免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)符合法定條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！窘忉尅肯硎芗夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！景咐烤硟?nèi)居民企業(yè)甲公司2011年取得專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬元，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。在本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收

13、企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（900-300-500）×50%×25%=12.50（萬元）。4.非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得(P386)（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）下列所得免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（三）加計扣除（P387）1.研究開發(fā)費(fèi)用（1）研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用

14、實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額?！窘忉尅吭谟嬎銜嬂麧檿r，研發(fā)費(fèi)用已計入管理費(fèi)用全額扣除；在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費(fèi)用再加扣50%，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。2.安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（四）加速折舊（2010年多選題）(P390)1.可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更

15、新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2.采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。3.采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實需要加速折舊的，可以采用加速折舊的方法的有（ ）。（2010年）A.年數(shù)總和法B.當(dāng)年一次折舊法C.雙倍余額遞減法D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50%【答案】AC【解析】（1）選項AC：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；（2）選項D：采取縮短折舊年限方法的，最

16、低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。（五）抵扣應(yīng)納稅所得額（2010年單選題）（P389）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！窘忉尅恐行「咝录夹g(shù)企業(yè)的條件：除通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。【例題·單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2009年度該企業(yè)利潤總額890萬元；

17、未經(jīng)財稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險準(zhǔn)備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。（2010年）A.82.5 B.85 C.187.5 D.190【答案】D【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除；（3）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（890+10）-200×70%×25%=190（萬元）。（六）抵免應(yīng)納稅額（P390）企業(yè)“購置并實際使用”環(huán)境保護(hù)專用

18、設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！窘忉尅科髽I(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（）（P378）（一）解題思路1.直接計算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目金額-彌補(bǔ)虧損【解釋】收入總額是指稅法規(guī)定的9項收入（產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等），準(zhǔn)予扣除項目金額是指按照企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定的范圍（哪些項目可以扣除、哪些項目不能扣除）和限額扣除標(biāo)準(zhǔn)（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等項目）計算的扣除金額。直接計算法對考生而言難度較大，風(fēng)險很高，一個地方出錯將導(dǎo)致