企業(yè)所得稅法律制度

1、企業(yè)所得稅法律制度本章考情分析本章為2010年教材的新增一章，共7節(jié)，是根據(jù)企業(yè)所得稅法、實施條例及相關(guān)配套文件編寫。學(xué)習(xí)本章需要以應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計算為核心，重點掌握三要素、應(yīng)稅收入范圍、準予扣除規(guī)定、不得扣除項目、稅收優(yōu)惠等知識點。本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)和重點內(nèi)容本章共七節(jié)，重點在前三節(jié)，即：§1概述§2應(yīng)納稅所得額§3應(yīng)納稅額本章課程講解第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。二、企業(yè)所得稅的納稅人與扣繳義務(wù)人（一） 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負

2、有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織?！咎崾?】包括內(nèi)、外資企業(yè)和組織；不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）?！咎崾?】以企業(yè)法人為單位，法人下設(shè)的分支機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)不是納稅人。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè) 【提示1】我國稅收管轄權(quán):來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的管轄權(quán)標準?！咎崾?】劃分標準二選一：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。居民企業(yè)無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)。 納稅人判定標準納稅義務(wù)征收范圍居民企業(yè)（1）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

3、無限來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)有限來源于中國境內(nèi)的所得【例題1·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構(gòu)所在地標準正確答案AD 答案解析本題考核居民企業(yè)的判定標準。判定居民企業(yè)的標準有登記注冊地和實際管理機構(gòu)所在地標準。答疑編號103070101 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企

4、業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.股份有限公司B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營企業(yè)D.出版社正確答案B答案解析本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。答疑編號103070102 （三）扣繳義務(wù)人針對非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。三、企業(yè)所得稅的征收范圍（一）所得的類型1、生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（如股息、利息、租金

5、、特許權(quán)使用費和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得）。2、在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得清算所得：是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。了解：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，包含兩種所得：（1）相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；（2）剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（二）所得來源的確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

6、，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得正確答案D答案解析

7、本題考核所得來源地的確定。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；特許權(quán)使用費所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。答疑編號103070103 四、企業(yè)所得稅稅率比例稅率種 類稅 率標準稅率25%，適用于： 居民企業(yè)； 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率（1）20%，適用于：符合條件的小型微利企業(yè)【提示】不適用于非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)（2）l5%，適用于：國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（3）10%，適用于：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得

8、的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入【例題1·單選題】在中國設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是（）。A.10% ；B.20% ；C.25%；D.33%正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率。根據(jù)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。答疑編號103070104 【

9、例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（）。A.10%；B.15%；C.20%；D.25%正確答案B答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。【例題3·單選題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，2008年度虧損20萬元，2009年度盈利35萬元。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。；C.3；正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損

10、后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)所得稅稅率減按20%。2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-20）×20%=3（萬元）。答疑編號103070106 第二節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額1.居民企業(yè)：直接法：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額會計利潤調(diào)增項目-調(diào)減項目2.非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額收入所得額計算中涉及的內(nèi)容項目內(nèi)容列舉收入總額3類銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；其他收入等不征稅收入3項財政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費；政府性基金等免稅收入4項國債利息收入；居民、企業(yè)之間的股息、紅利

11、等權(quán)益性投資收益等扣除項目基本項目：5項成本、費用、稅金、損失、其他支出特殊項目：N項其中：公益捐贈、招待費、廣告費、三項經(jīng)費等有扣除標準的最重要不得扣除項目8項稅收滯納金等、罰款、罰金等資產(chǎn)稅務(wù)處理7項固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。【提示】在計算應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。一、收入總額（一）收入總額概述1.收入種類：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。2.

12、收入的貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；3.收入的非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。【提示】非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。4.分期確認的收入：（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。5.視同銷售的收入：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財

13、產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！咎崾尽颗c增值稅的“視同銷售”有差別。（二）銷售貨物收入1.基本原則：與會計上確認收入相同。2.幾項特殊：（了解）（1）售后回購方式銷售：按售價確認收入；不符合銷售收入確認條件的，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。（2）以舊換新：分別按銷售商品、購進商品處理。（3）商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入?，F(xiàn)金折扣：實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。銷售折讓或退回：在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（三）提供勞務(wù)收入【提

14、示】按完工進度確認收入：（1）安裝費；（2）宣傳媒介的收費，（廣告的制作費）；（3）軟件費。（四）其他收入1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益【提示】一般按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。3.利息收入【提示】包括購買國債獲得的利息，但它同時又屬于免稅項目。4.租金收入：提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。5.特許權(quán)使用費收入：提供無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。6.接受捐贈收入：【提示】會計上計入“營業(yè)外收入”，計入利潤總額。7.其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收

15、入、違約金收入、匯兌收益?！纠}1·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅“其他收入”的項目有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈收入B.固定資產(chǎn)出租收入C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入正確答案ACD答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認。企業(yè)所得稅法計稅收入中“其他收入”，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。B選項“固定資產(chǎn)出租收入”屬于租金收入，不屬于“其他收入”。答疑編號103070201 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是（）。A.特許權(quán)使用費收入，按照合同

16、約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認收入的實現(xiàn)正確答案D答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。答疑編號103070202 二、不征稅收入與免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款；【提示1】企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不

17、屬于財政撥款，要繳納企業(yè)所得稅?！咎崾?】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；【提示】企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金；（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)

18、系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入。（二）免稅收入（在第四節(jié)“稅收優(yōu)惠”中）1.國債利息收入；【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；納稅人購買國家重點建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入?！纠}1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項C.依法收取并納入財政

19、管理的行政事業(yè)性收費D.接受捐贈收入正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認。根據(jù)規(guī)定，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費屬于不征稅收入，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。答疑編號103070203 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于免稅收入的是（）。A.財政撥款B.國債利息收入C.企業(yè)債權(quán)利息收入D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金正確答案B答案解析本題考核企業(yè)所得稅的免稅收入。選項A、D均為不征稅收入，選項C企業(yè)債權(quán)利息收入為征稅收入。答疑編號103070204 三、稅前扣除項目基本要求：相關(guān)性和合理性（一）一般扣除項目與取得收入有關(guān)的、合

20、理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！咎崾尽繒嬂麧櫺纬芍械目鄢ǎ撼杀?、費用、稅金、損失，并且是按照實際發(fā)生額扣除。項目內(nèi)容1.成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費2.費用銷售費用、管理費用和財務(wù)費用【特別注意】業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、利息支出、“三項經(jīng)費”等，稅前扣除是有扣除限額和標準的3.稅金（1）6稅1費（會計上“營業(yè)稅金及附加”列支）：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加【特別注意】增值稅屬于價外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除（2）4個費用性稅金（會計上“管理費用”列支）：房產(chǎn)稅

21、、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除4.損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失5.其他支出生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出如：虧損彌補【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目有（）。A.關(guān)稅B.土地增值稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護建設(shè)稅正確答案ABCD答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。答疑編號103070301 （二）特殊扣除項目1.

22、業(yè)務(wù)招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！咎崾?】企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)）的收入額。銷售（營業(yè)）收入額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入【提示2】計算2次限額，其中的較小者為稅前扣除額?！纠}·單選題】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為（）。A.25萬元B.20萬元C.15萬元D.10萬元答疑編號103070302 【答案】D【解析】

23、根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費的60%為25×60%15（萬元），當(dāng)年銷售收入的5為2000×510（萬元）。因此，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為10萬元。2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咎崾?】廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入

24、、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”?！咎崾?】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。【例題·計算題】某家具廠2009年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費640萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？正確答案廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準（3000200）×15%480（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額為640萬元，超標準640480160（萬元）所以應(yīng)調(diào)增納稅所得160萬元。答疑編號103070303 3.租賃費（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出

25、，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。4.上交的管理費非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。5.借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有

26、關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實施條例的規(guī)定扣除。6.利息支出（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！纠}·計算題】某居民企業(yè)2009年發(fā)生財務(wù)費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。答案解析（1）利息稅前扣除額250×5.8%14.5（萬元）（2）財務(wù)費用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額2014.55.5（萬元）7.匯兌損失準予扣除8.財產(chǎn)保險保險費準予扣

27、除。9.專項資金（1）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。（2）上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。11.手續(xù)費及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計

28、算限額。12.公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈扣除限額年度利潤總額×12%【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤，即扣除了計入“營業(yè)外支出”中的全部捐贈支出?！咎崾?】公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！纠}1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是（）。A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈

29、C.納稅人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈正確答案D答案解析根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。答疑編號103070305 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的扣除標準是（）。A.全額扣除B.在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除C.在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除D.在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除正確答案C答案解析根據(jù)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時公益性捐贈的扣除標準是在年度利潤總額1

30、2%以內(nèi)的部分扣除。答疑編號103070306 【例題3·單選題】某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務(wù)，運費收取標準為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對應(yīng)的銷售成本和運輸成本為2780萬元，期間費用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈支出），上年度企業(yè)自行計算虧損80萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的虧損為60萬元，銷售稅金及附加60萬元（后加）。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為（）。A.180萬元 B.79.32萬元C.49.2萬元D.46.8萬元.正確答案C答案解析（1）運費收入3510×

31、10%÷（117%）300（萬元）；（2）年度利潤總額3510300278036020060410（萬元）；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。捐贈扣除限額410×12%49.2（萬元）。答疑編號103070307 13.合理的工資薪金支出準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、

32、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，對發(fā)生的下列支出項目中，可以作為工資薪金支出的有（）。A.地區(qū)補貼B.獨生子女補貼C.物價補貼D.誤餐補貼正確答案ACD答案解析根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎金，津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。答疑編號103070308 14.社會保險費（1）按規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除?！拔咫U一金”指基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險

33、費和住房公積金。（2）企業(yè)為本企業(yè)任職受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)（工資總額5%），準予扣除。（3）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除。（4）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。15.“三項經(jīng)費”（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咎崾?】軟

34、件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。【提示2】職工福利費的具體范圍，可作一般了解?！纠}·計算題】某企業(yè)2009年計入成本、費用中的實發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會經(jīng)費7.5萬元、職工福利費41萬元、職工教育經(jīng)費9萬元。要求：計算“三項經(jīng)費”的納稅調(diào)整額。答案解析（1）工會經(jīng)費限額270×2%5.4（萬元），發(fā)生的工會經(jīng)費7.5萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額7.55.42.1（萬元）（2）職工福利費限額270×14%37.8（萬元），發(fā)生的職工福利費41萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額4137.83.2（萬元）（3）職工教育經(jīng)費限額270

35、×2.5%6.75（萬元），發(fā)生的職工教育經(jīng)費9萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額96.752.25（萬元）“三項經(jīng)費”的納稅調(diào)整額2.13.22.257.55（萬元）答疑編號103070401 16.金融保險企業(yè)（證券行業(yè)、保險公司、金融企業(yè)貸款損失、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)）準備金支出的稅前扣除（了解）【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目有（）。A.繳納的消費稅B.繳納的稅收滯納金C.繳納的行政性罰款D.繳納的財產(chǎn)保險費正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅的扣除項目規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金；違反國家

36、法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。答疑編號103070402 【例題2·多選題】下列各項中，準予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項目有（）。A.工資、薪金支出B.各種捐贈支出C.增值稅稅金D.無形資產(chǎn)攤銷費用正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅的扣除項目。公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。答疑編號103070403 【例題3·多選題】下列項目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有（）。A.向金融機構(gòu)的借款利息支出B.企業(yè)贊助支出C.企業(yè)的公益性捐贈支出D.固定

37、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的有關(guān)規(guī)定。贊助支出為不得扣除項目，B選項不正確；公益性捐贈支出有扣除標準，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除，不能據(jù)實扣除，C選項不正確。答疑編號103070404 （三）禁止扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除8項（注意選擇題）1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；【區(qū)別】在收入中作為投資方，分回的“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于免稅收入。2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；【提示】納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因

38、違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出?！咎崾尽科髽I(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！纠}1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息

39、C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的準備金支出正確答案ACD答案解析根據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失和未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。答疑編號103070405 【例題2·多選題】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。A.繳納罰金10萬元B.直接贊助某學(xué)校8萬元C.繳納稅收滯納金4萬元D.支付法院訴訟費1萬元正確答案ABC答案解析本題考核企業(yè)所得稅前準予扣除的項目。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學(xué)校不是公益救濟性捐贈也不可以扣除；支付法院訴訟費是可以稅前扣除的。答疑編號103070406 【例

40、題3·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目有（）。A.啤酒企業(yè)的財產(chǎn)保險費B.化工廠為職工向保險公司購買人壽保險C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失正確答案ACD答案解析本題考核準予從收入總額中扣除的項目。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。答疑編號103070407 （四）虧損彌補1.基本規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是

41、盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算?！咎崾?】這里的虧損，是指企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額?！咎崾?】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算?！咎崾?】企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利?！纠}1·單選題】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補，但延續(xù)彌補的期限最長不得超過（）。A.2000年B.2011年C.2012年D.2013年正確答案D答案解析根

42、據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。2008年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補的期限最長不得超過2013年。答疑編號103070408 【例題2·判斷題】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的年所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。（）正確答案答案解析本題考核企業(yè)所得稅中的虧損彌補。以上的表述是正確的。答疑編號103070409 【例題3·計算題】某企業(yè)近7年度的應(yīng)納稅所得額如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補的正確方法。年度1234567應(yīng)納稅所得額（萬元）1

43、20501030304070答疑編號103070410 四、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（一）固定資產(chǎn)1.計提折舊的范圍：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2.計提折舊的方法直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理

44、確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.計提折舊的年限：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年?！纠}1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限為（）。A.3年B.4年C.5年D.10年正確答案B答案解析根據(jù)規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，計算折舊的最低年限為4年。答

45、疑編號103070501 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）。A.房屋、建筑物B.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.季節(jié)性停用的機器設(shè)備正確答案C答案解析根據(jù)規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。答疑編號103070502 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2.計提折舊的生物資產(chǎn)只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折

46、舊的方法直線法企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！纠}·單選題】下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）。A.經(jīng)濟林B.防風(fēng)固沙林C.用材林D.存欄待售特為牲畜正確答案A答案解析根據(jù)規(guī)定，可計提折舊的生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。答疑編號103070503 （三）無形資產(chǎn)1.企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。下列無形資產(chǎn)不

47、得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！纠}·多選題】下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費C.自創(chuàng)商譽D.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)正確答案BCD答案解析

48、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的折舊費，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，A選項可以扣除。答疑編號103070504 （四）長期待攤費用1.項目：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。2.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）投資資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)

49、納稅所得額時不得扣除。（六）存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（七）資產(chǎn)損失1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。2.企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

50、；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。此外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。綜合計算練習(xí)：【例題1·計算題】（P368）某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入5 000萬元；（2）銷售成本2 200萬元；（3）發(fā)生銷售費用1340萬元（其中廣告費900萬元），管理費用960萬元（其中業(yè)務(wù)招待費30萬元），財務(wù)費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元（含

51、增值稅240萬元）；（4）營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元）；（5）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。要求：計算該企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。正確答案（1）年度利潤總額5 0001402 2001340960120（320-240）100340（萬元）（2）廣告費調(diào)增所得額9005 000×15%900750150（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費扣除限額=5 000×525（萬元），30×60%18（萬元）業(yè)務(wù)招待

52、費調(diào)增所得額301812（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額60340×12%19.2（萬元）（5）工會經(jīng)費的扣除限額=300×2%6（萬元），實際撥繳6萬元，無需調(diào)整；職工福利費扣除限額=300×14%42（萬元），實際發(fā)生46萬元，應(yīng)調(diào)增46424（萬元）；職工教育經(jīng)費的扣除限額=300×2.5%7.5（萬元），實際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增107.52.5（萬元），三項經(jīng)費總共調(diào)增42.56.5（萬元）。（6）應(yīng)納稅所得額340（1501219.26.5）12（稅收滯納金）539.7（萬元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額539.7×25%134.925（萬元）答疑編號103070505 【例題2·計算題】（P379）某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元；出租設(shè)備取得租金收入100萬元；實現(xiàn)的會計利潤422.38萬元。與銷售有關(guān)的費用支出如下：（1）銷售費用825萬元，其中廣告費700萬元；（2）管理費用425萬元，其中業(yè)務(wù)招待費45萬元；（3）財務(wù)費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；（4）計入成本