融資性售后回租交易會計及稅務(wù)處理論文

1、融資性售后回租交易會計及稅務(wù)處理論文導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于融資性售后回租交易會計及稅務(wù)處理的優(yōu)秀論文范文,對正在寫有關(guān)于租賃論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用,論文片段：【摘要】隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，售后回租交易已經(jīng)成為企業(yè)一種重要的融資手段，具有拓寬企業(yè)的融資渠道、融資高效便捷的優(yōu)點。通過對融資性售后回租業(yè)務(wù)的會計處理及稅收政策的分析表明，這一融資方式的特殊之處在于與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和酬勞沒有發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移。要健康快速發(fā)展售后回租業(yè)務(wù)，需要提高配套服務(wù)質(zhì)量，及時補充完善會計準則及稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，規(guī)范售后回租業(yè)務(wù)的配套制度?！娟P(guān)鍵詞】融資 售后回租 會計處理 稅務(wù)處理一、售后回租的特點及監(jiān)管要求

2、售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主將自有資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主那里租回，習(xí)慣稱之為“回租”。通過售后回租交易，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和制約權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。售后回租是目前國際上通用的一種融資租賃方式，與普通融資租賃相比，其特點在于其是承租人、出賣人為同一人的特殊融資租賃方式。具有拓寬了企業(yè)的融資渠道，降低了企業(yè)融資的門檻，融資更加高效便捷，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率的特點。我國銀監(jiān)會對售后回租業(yè)務(wù)的監(jiān)管要求：售后回租業(yè)務(wù)標的物應(yīng)當為不動產(chǎn)的以外的固定資產(chǎn)，并所有權(quán)不得存在任何其他瑕疵，承租人應(yīng)按相關(guān)規(guī)定使用資金

3、，不得將資金投入股市或從事長期投資。二、融資性售后回租業(yè)務(wù)的會計處理（一）融資性售后回租的定義售后回租業(yè)務(wù)在會計及稅務(wù)處理中分為經(jīng)營性售后回租和融資性售后回租，本文主要討論融資性售后回租業(yè)務(wù)會計及稅務(wù)處理理由。所謂融資性售后回租業(yè)務(wù)，是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。從概念看出，融資性售后回租業(yè)務(wù)具有以下3個特點：（1）出售方（承租方）以融資為目的；（2）出售方（承租方）是將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)；（3）出售方（承租方）以融資租賃方式將資產(chǎn)租回。企業(yè)會計準則第21號租賃規(guī)定：滿足下列標準之一的，即應(yīng)認定為融

4、資租賃回租業(yè)務(wù)。（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，租賃期屆滿承租人購買租賃資產(chǎn)價款預(yù)計將遠低于屆時公允價值，承租人購買租賃資產(chǎn)的可能性很大。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分?！按蟛糠帧闭莆赵谧赓U期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。（4）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。“幾乎相當于”，通常掌握在90%以上。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。（二）融資性售后回租業(yè)務(wù)會計處理要點1.未實現(xiàn)售后回租損益在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，租賃資產(chǎn)雖然已經(jīng)出售，但與資產(chǎn)相

5、關(guān)的風(fēng)險和酬勞并沒有安全轉(zhuǎn)移，出售資產(chǎn)的行為會計處融資性售后回租交易會計及稅務(wù)處理理不能確認為收入，賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（未實現(xiàn)售后回租損益）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本計價，但資產(chǎn)出售與租回過程的資產(chǎn)評估可能會評估增值或貶值，租賃雙方也可能會通過提高或壓低各期租金產(chǎn)生銷售損益，從而造成資產(chǎn)虛增或虛減，達到操縱利潤粉飾財務(wù)報表的目的。通過分攤未實現(xiàn)售后租回損益來調(diào)整折舊費用，擠出出售資產(chǎn)“損益”的水份，減少售后回租業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采

6、用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤。2.最低租賃付款額最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當計入最低租賃付款額。3.租回資產(chǎn)的入賬價值確認在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將資產(chǎn)的入賬價值與長期應(yīng)付款的差額作為未確認融資租賃費用。4.未確認融資費用未確認融資費用是租回資產(chǎn)的入賬價值

7、與長期應(yīng)付款的差額。會計處理上，未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，租賃期屆滿時，未確認融資費用應(yīng)全部攤銷完畢。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算分攤未確認融資費用確認當期的融資費用。在這是，實際利率就是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。（三）相關(guān)實例2011年9月22日，貴州QG水泥廠與某金融沒有離開企業(yè)，而是由承租方繼續(xù)使用，并不屬于資產(chǎn)的真正銷售或者轉(zhuǎn)讓。我們可以把融資性售后回租業(yè)務(wù)理解為承租方以資產(chǎn)為抵押，取得一項貸款的業(yè)務(wù)，因此承租方仍應(yīng)按出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。對于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方支付的屬于融資利息部分的支出，作為財務(wù)費用在稅前予以扣除

8、。對承租方來講，進行融資性售后回租業(yè)務(wù)，可以理解成以資產(chǎn)作為抵押，取得一筆貸款業(yè)務(wù)，那么取得的資產(chǎn)的出售價格就是貸款本金，約定分期支付的租金總額就是償還的本利和，融資利息就是分期支付的租金總額減去資產(chǎn)的出售價格。四、目前融資性售后回租業(yè)務(wù)融資性售后回租交易會計及稅務(wù)處理相關(guān)范文由寫論文財務(wù)報表的事情時有發(fā)生，主要是因為目前會計準則及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)對融資性售后回租業(yè)務(wù)處理的規(guī)定還不夠完善：如對經(jīng)營性售后回租和融資性售后回租的區(qū)分界定還有不清晰、模糊之處，對租賃期滿租賃資產(chǎn)的會計處理也沒有明確規(guī)定。對租賃期后，未實現(xiàn)售后租回損益余額作如何處理未予明確，給企業(yè)的財務(wù)處理帶來很大的困惑。因此，要發(fā)展好融資性售后回租業(yè)務(wù)需要完善法律制度，規(guī)范雙方當事人的權(quán)利和義務(wù)，各種配套服務(wù)如咨詢服務(wù)、保險服務(wù)、法律服務(wù)等要不斷提高服務(wù)質(zhì)量。會計準則應(yīng)及時補充完善，明確售后回租業(yè)務(wù)合同性質(zhì)的定性，明確租賃期滿租賃資產(chǎn)的會計處理等，還要根據(jù)業(yè)務(wù)實踐中出現(xiàn)的各種理由，不斷創(chuàng)新