融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、談融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，企業(yè)的融資活動(dòng)越來越趨向多元化，融資租入固定資產(chǎn)也得到了前所未有的發(fā)展，它日益成為企業(yè)的一項(xiàng)重要的融資手段。從會(huì)計(jì)的角度來說，企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)已對(duì)其擁有了長期控制權(quán)，雖然從法律形式上來看，企業(yè)租賃時(shí)尚未擁有所有權(quán)，但從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)，企業(yè)要對(duì)其入賬，增加固定資產(chǎn)。 一、融資租入固定資產(chǎn)的性質(zhì)從融資者的角度來看，融資租入固定資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊的債權(quán)性融資活動(dòng)，它和一般的長期性債權(quán)融資活動(dòng)不同，通常，融資租入固定資產(chǎn)的租金是以年金的方式來分期支付，是一系列等額支付的款項(xiàng)。另外，它所形成的是融資企業(yè)的負(fù)債而不是權(quán)益，在租賃

2、期內(nèi)，租賃企業(yè)有法定義務(wù)按合同約定在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向?qū)Ψ街Ц独⒑捅窘穑簿褪亲饨穑赓U期滿，企業(yè)的還款義務(wù)解除。所以從性質(zhì)上來說，融資租入固定資產(chǎn)就是企業(yè)在一定期間占用了對(duì)方一筆定期償還的負(fù)債。二、融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）租賃開始日     在租賃開始日，企業(yè)以固定資產(chǎn)的方式取得融資，此時(shí)應(yīng)以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在確認(rèn)資產(chǎn)的增加時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以最低租賃付款額作為在租賃期內(nèi)要還本付息的總額列為長期應(yīng)付款，這個(gè)數(shù)額也就是租賃企業(yè)在租賃期內(nèi)預(yù)期需要支付的現(xiàn)金。該資產(chǎn)和負(fù)債的入賬的差額屬于還本付息額

3、與融資額形成的融資費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在整個(gè)租賃期分?jǐn)偅瑢儆谝豁?xiàng)遞延費(fèi)用，我們應(yīng)將其列為未確認(rèn)融資費(fèi)用。發(fā)生的初始直接費(fèi)用，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不構(gòu)成融資額，同時(shí)由于這部分費(fèi)用是直接支付的，不構(gòu)成對(duì)出租人的負(fù)債，即不列為長期應(yīng)付款。所以，租賃開始日，企業(yè)取得融資租入固定資產(chǎn)，其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資（公允價(jià)與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者加初始直接費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用    （最低租賃付款額減其現(xiàn)值或該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款    （最低租賃付款額）銀行存款 

4、;    （初始直接費(fèi)用款額）二）各期租金的支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?    在融資租賃下，企業(yè)向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分，企業(yè)支付租金時(shí)，一方面減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。如果在先付租金的情況下（即每期期初等額支付租金），租賃期的第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，各期分?jǐn)倲?shù)各不相同，其賬務(wù)處理如下：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款     （各期相同） 貸：銀行存款

5、 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用      （根據(jù)實(shí)際利率法確認(rèn)的融資費(fèi)用，每期不同） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（三） 融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提      企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果企業(yè)或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額，如未有擔(dān)保，則應(yīng)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果

6、能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)企業(yè)將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期間。通常，計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊（四）履約成本的處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)，人員培訓(xùn)費(fèi)，維修費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的履約成本通常應(yīng)列為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。即其賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用貸：銀行存款(五）或有租金的處理或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其它因素（如銷售量

7、、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金，由于或有租金的不確定性，因此或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，通常計(jì)入銷售費(fèi)用。其賬務(wù)處理為： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款租賃期屆滿時(shí)，企業(yè)對(duì)租賃固定資產(chǎn)的處理通常的三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租、留購。 1、返還租賃固定資產(chǎn)     租賃期屆滿，企業(yè)向出租人返還固定資產(chǎn)時(shí)，通常將最后一期租金合在一起入賬，作如下的分錄： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2、優(yōu)惠續(xù)租該固定資產(chǎn)     企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，此時(shí)應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 3、留購租賃資

8、產(chǎn)     在企業(yè)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，此時(shí)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款     同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬。 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)淺談融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理-2009年5月19日 來源：財(cái)考網(wǎng) 考試保過 -【絕密】 快速通過2010年注冊(cè)稅務(wù)師考試！點(diǎn)擊進(jìn)入【財(cái)考網(wǎng) - 注冊(cè)稅務(wù)師考試指南】：在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，企業(yè)的融資活動(dòng)越來越趨向多元化，融資租入固定資產(chǎn)也得到了前所未有的發(fā)展，它日益成為企業(yè)的一項(xiàng)重要的融資手段。從會(huì)計(jì)的角度來說，

9、企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)已對(duì)其擁有了長期控制權(quán)，雖然從法律形式上來看，企業(yè)租賃時(shí)尚未擁有所有權(quán)，但從實(shí)質(zhì)重于形式的原則出發(fā)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)，企業(yè)要對(duì)其入賬，增加固定資產(chǎn)。 一、融資租入固定資產(chǎn)的性質(zhì) 從融資者的角度來看，融資租入固定資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊的債權(quán)性融資活動(dòng)，它和一般的長期性債權(quán)融資活動(dòng)不同，通常，融資租入固定資產(chǎn)的租金是以年金的方式來分期支付，是一系列等額支付的款項(xiàng)。另外，它所形成的是融資企業(yè)的負(fù)債而不是權(quán)益，在租賃期內(nèi)，租賃企業(yè)有法定義務(wù)按合同約定在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向?qū)Ψ街Ц独⒑捅窘?，也就是租金，租賃期滿，企業(yè)的還款義務(wù)解除。所以從性質(zhì)上來說，融資租入固定資產(chǎn)就是企業(yè)在一定期間占用了對(duì)

10、方一筆定期償還的負(fù)債。 二、融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 （一）租賃開始日 在租賃開始日，企業(yè)以固定資產(chǎn)的方式取得融資，此時(shí)應(yīng)以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在確認(rèn)資產(chǎn)的增加時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以最低租賃付款額作為在租賃期內(nèi)要還本付息的總額列為長期應(yīng)付款，這個(gè)數(shù)額也就是租賃企業(yè)在租賃期內(nèi)預(yù)期需要支付的現(xiàn)金。該資產(chǎn)和負(fù)債的入賬的差額屬于還本付息額與融資額形成的融資費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在整個(gè)租賃期分?jǐn)?，屬于一?xiàng)遞延費(fèi)用，我們應(yīng)將其列為未確認(rèn)融資費(fèi)用。發(fā)生的初始直接費(fèi)用，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不構(gòu)成融資額，同時(shí)由于這部分費(fèi)用

11、是直接支付的，不構(gòu)成對(duì)出租人的負(fù)債，即不列為長期應(yīng)付款。所以，租賃開始日，企業(yè)取得融資租入固定資產(chǎn)，其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資（公允價(jià)與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者加初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用 （最低租賃付款額減其現(xiàn)值或該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用） （二）各期租金的支付和未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?在融資租賃下，企業(yè)向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分，企業(yè)支付租金時(shí)，一方面減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。如果在先付租金的情況下（即每期期初等額支付租金），

12、租賃期的第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，各期分?jǐn)倲?shù)各不相同，其賬務(wù)處理如下： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （各期相同） 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （根據(jù)實(shí)際利率法確認(rèn)的融資費(fèi)用，每期不同） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定 的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。雖然在融資租賃狀態(tài)下，融資租賃物的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可

13、能不轉(zhuǎn)移，但是租賃人實(shí)際上負(fù)擔(dān)了租賃物的絕大部分風(fēng)險(xiǎn)，是租賃物實(shí)質(zhì)上的所有人，與租賃人所有的其他資產(chǎn)的性質(zhì)類似，所以企業(yè)所得稅法不允許融資方式租出的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊扣除，而允許以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊扣除。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 承

14、租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。在具體核算時(shí)，應(yīng)該注意：所謂最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或者可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或者與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同

15、規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)施條例規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合 同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為入賬價(jià)值，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為入賬價(jià)值。也就是說，條例并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是有差異的。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，融資租入固定資產(chǎn)與具有融資實(shí)質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)相似。相應(yīng)的，出租方應(yīng)為提供貸款確認(rèn)一部分利息收入，承租方應(yīng)為延期付款承擔(dān)一部分利息費(fèi)用。因而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者中的較低者作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，最低租賃付款額與最低租賃付款現(xiàn)值或公允價(jià)值的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。但條例采用相對(duì)簡化的處理方式，按合同規(guī)定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固