融資租賃售后回租會計處理流程

1、融資租賃售后回租會計處理流程(一與出租人(承租人簽訂協(xié)議,將自有固定資產(chǎn)(須是使用過的出 售給購買人(出租人,分兩種情況:1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值(溢價出售:( 1 承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理, 借記“固定資產(chǎn)清理 ” 、 “累計折舊”科目,貸記 “ 固定資產(chǎn)” 科目。( 2 與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同,將資產(chǎn)出售給出租人,借記“銀行存 款” 科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理” 、 “遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益”科 目。2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值(折價出售:(1 承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理 , 借記“ 固定資產(chǎn)清理” 、 “ 累計折舊”科目,貸記 “固定資產(chǎn)”科目。(2 與

2、出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同, 將資產(chǎn)出售給出租人, 借記 “ 銀行存款 ” 科目, “ 遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目, 貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。(二承租人和出租人簽訂融資租賃合同,將資產(chǎn)租回,承租人按資產(chǎn)帳面凈 值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 (折現(xiàn)率順序依次為:內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行 貸款利率 較低者作為資產(chǎn)入帳價值, 借記 “ 固定資產(chǎn) 融資租入固定資 產(chǎn) ” 科目, 按應(yīng)付未付租息等, 借記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目; 按融資租 賃合同附表中應(yīng)付租金總額, 貸記 “ 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目。(三 在租賃合同簽訂時, 承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物 20

3、30% 作為租賃保證金,借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目,貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 保證金用于支付最后一期或幾期租金 , 借記 “ 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃 款 ” 科目,貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。(四在租賃期內(nèi),承租人按期支付租金,借記 “ 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融 資租賃款 ” 科目, 貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 將租金中所含租息部分確認(rèn)為 當(dāng)期費用,借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目,貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。(五承租人計提折舊,分兩種情況:1 、 合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移, 承租人按正常使用年限計提折 舊, 借記 “ 制造費用 ” (工業(yè)企業(yè), 通過它進(jìn)入生產(chǎn)成本

4、 、 “ 營業(yè)費用 ” (服務(wù)性企業(yè) 、 “ 管理費用 ” 等科目, 貸記“ 累計折 舊 ” (折舊基金 科目。2 、 合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移, 承租人按租期 與正常使用年限較短計提折舊 (一般按租期計提折舊 , 借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目,貸記 “ 累計折舊 ” 科目。(六未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷,分兩種情況:1 、 出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷, 按折舊進(jìn)度分?jǐn)偂?借記 “ 遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目, 貸記 “ 制造費用 ” 等 科目。2 、 出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷, 按折舊進(jìn)度分?jǐn)?/p>

5、。 借記 “ 制造費用 ” 等科目,貸記 “ 遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 ” 科目。(七租賃期滿時,承租人取得租賃標(biāo)的物所有權(quán),分兩種情況:1 、 承租人按正常使用年限折舊, 資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致, 承租人不需要調(diào)帳, 以名義貨價取得所有權(quán), 借記 “ 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資 租賃款 ” 科目, 貸記 “ 銀行存款 ” 科目, 將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費用, 借 記 “ 財務(wù)費用 ” 科目, 貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目; 同時將 “ 融資 租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目。2 、承租人按租期折舊,資產(chǎn)帳面凈值(幾乎為 0 與資產(chǎn)實際價值相差 懸殊,承租

6、人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估,以評估值入帳。( 1 以名義貨價取得所有權(quán), 借記 “ 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目, 貸記 “ 銀行存款 ” 科目, 將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費用, 借記 “ 財務(wù) 費用 ” 科目,貸記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。( 2 以清產(chǎn)核資的評估值入帳,借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目,貸記 “ 資本 公積 ” 科目實例(一 溢價出售型售后租回例 1 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù),設(shè)定船 的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳面 凈值為 5200 萬,雙方約定于 7500 萬做售后租回,租期

7、為 3 年,租賃年利率 為 7% ,本金每年回收 2500 萬,期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移,手續(xù)費 100 元。1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理,作如下會計分錄;借:固定資產(chǎn)清理 5200 萬累計折舊 2800 萬貸:固定資產(chǎn) 8000 萬2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同,將資產(chǎn)出售給出租人,作如下會計分錄; 借:銀行存款 7500 萬貸:固定資產(chǎn)清理 5200 萬遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 2300 萬3 、 簽訂租賃合同, 承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 (折現(xiàn)率一 般為合同利率較低入帳,作如下會計分錄;借:固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬未確認(rèn)融資費用 3350.01 萬貸

8、:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 8550.01 萬4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作 如下會計分錄;借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 3025 萬貸:銀行存款 3025 萬B 、 第二年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作如下 會計分錄;借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 2850 萬貸:銀行存款 2850 萬C 、 第三年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作如下會 計分錄;借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 2675 萬貸:銀行存款 2675 萬5 、 在租期內(nèi) , 未確認(rèn)融資費用(含名義貨價采用直線法分?jǐn)?,確 認(rèn)為當(dāng)年費用,作如下會計分錄;借

9、:財務(wù)費用 1116.67 萬貸:未確認(rèn)融資費用 1116.67 萬6 、 按正常使用年限計提折舊 ( 13 年 , 每年 400 萬計入當(dāng)年成本、 費用,作如下會計分錄;借:制造費用、營業(yè)費用、管理費用 400 萬貸:累計折舊 400 萬7 、 遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進(jìn)度分?jǐn)? 每年 177 萬 ( 13 年,作如下會計分錄;借:遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 177 萬貸:制造費用、營業(yè)費用、管理費用 177 萬8 、 租賃期滿, 資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致, 承租人不需要 調(diào)帳,以名義貨價取得所有權(quán),作如下會計分錄;借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 0.01 萬貸:銀行

10、存款 0.01 萬9 、 同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目, 作如下會計分錄;借:固定資產(chǎn) 設(shè)備 5200 萬貸:固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬分析意見:在溢價出售、 在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、 在折舊按正 常使用年限計提的條件下:1 、 當(dāng)租賃合同簽訂時, 承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬 (銀行 存款增加 7500 萬、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認(rèn)融資費用增加 3350.01 萬;負(fù)債方增加 10850.01 萬 (遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益增加 2300 萬、 長 期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款增加 8550.01 萬。2 、

11、承租人在 3 年租期內(nèi)進(jìn)入財務(wù)費用 3350 萬,通過折舊、未實現(xiàn)售后 租回收益進(jìn)入制造費用、進(jìn)而入成本( 400 177 3=669 萬。3 、 當(dāng)租賃期滿時, 承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 5200 萬、 已提折舊為 531 萬、 帳面凈值為 4669 萬 (在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方 , 尚有 1770 萬遞延收益 未 實現(xiàn)售后租回收益 (在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方 未沖減, 尚須在剩余 10 年沖減折舊 費用。例 2 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù),設(shè)定 船的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳 面凈值為 5200 萬,雙方約定于 7500

12、萬做售后租回,租期為 3 年,租賃年利 率為 7% ,本金每年回收 2500 萬, (合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移 , 折 舊按租期計提 ,在所有權(quán)補充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) .1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理,作如下會計分錄;借:固定資產(chǎn)清理 5200 萬累計折舊 2800 萬貸:固定資產(chǎn) 8000 萬2 、 與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同, 將資產(chǎn)出售給出租人, 作如下會計分錄; 借:銀行存款 7500 萬貸:固定資產(chǎn)清理 5200 萬遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益 2300 萬3 、 簽訂租賃合同, 承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 (折現(xiàn)率 一般為合同利率較低入帳,

13、作如下會計分錄;借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬未確認(rèn)融資費用 3350 萬貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 8550 萬4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作 如下會計分錄;借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 3025 萬貸:銀行存款 3025 萬B 、 第二年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作如下會 計分錄;借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 2850 萬貸:銀行存款 2850 萬C 、 第三年支付租賃本息時, 收到出租人開具的等額租賃發(fā)票, 作如下會計 分錄;借:長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 2675 萬貸:銀行存款 2675 萬(二 折價出售型售

14、后租回例 1 :承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù),設(shè)定船 的原始購置成本為 8000 萬,船的正常折舊年限為 20 年,已使用 7 年,帳面凈值為 5200 萬,雙方約定于 3600 萬做售后租回,租期為 3 年,租賃年利率 為 7% ,本金每年回收 1200 萬,期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移,手續(xù)費 100 元。1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理,作如下會計分錄;借:固定資產(chǎn)清理 5200 萬累計折舊 2800 萬貸:固定資產(chǎn) 8000 萬2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同,將資產(chǎn)出售給出租人,作如下會計分錄; 借:銀行存款 3600 萬遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益 1600 萬貸:

15、固定資產(chǎn)清理 5200 萬3 、 簽訂租賃合同, 承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 (折現(xiàn)率 一般為合同利率較低入帳(在折扣較大時,一般按應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值入帳,PV= ( 1200+252 / ( 1+7% + ( 1200+168 / ( 1+7% + ( 1200+84 / ( 1+7% =3600 萬,作如下會計分錄;借:固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬未確認(rèn)融資費用 504.01 萬貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 4104.01 萬4 、 A 、第一年支付租賃本息時,收到出租人開具的等額租賃發(fā)票,作 如下會計分錄;借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1452 萬貸:銀行存款 14

16、52 萬B 、 第二年支付租賃本息時, 收到出租人開具的等額租賃發(fā)票, 作如下會計 分錄;借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1368 萬貸:銀行存款 1368 萬C 、 第三年支付租賃本息時, 收到出租人開具的等額租賃發(fā)票, 作如下會計 分錄; ?借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1284 萬貸:銀行存款 1284 萬5 、 在租期內(nèi) , 未確認(rèn)融資費用(含名義貨價采用直線法分?jǐn)?, 確 認(rèn)為當(dāng)年費用,作如下會計分錄;借:財務(wù)費用 168.003 萬貸:未確認(rèn)融資費用 168.003 萬6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年 , 每年 276.93 萬計入當(dāng)年成 本、費用,作如下會計分錄;借:制造費

17、用、營業(yè)費用、管理費用 276.93 萬貸:累計折舊 276.93 萬7 、遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益按折舊進(jìn)度分?jǐn)?每年 123.08 萬 ( 13 年,作如下會計分錄;借:制造費用、營業(yè)費用、管理費用 123.08 萬貸:遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益 123.08 萬8 、 租賃期滿, 資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致, 承租人不需要調(diào) 帳,以名義貨價取得所有權(quán),作如下會計分錄;借:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 0.01 萬貸:銀行存款 0.01 萬9 、 同時將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目, 作如下會計分錄;借:固定資產(chǎn) 設(shè)備 3600 萬貸:固定資產(chǎn)

18、融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬分析意見:在折價出售、 在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、 在折舊按正 常使用年限計提的條件下:1 、租賃合同簽訂時,承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加 2504.01 萬(銀行 存款增加 3600 萬、 固定資產(chǎn)凈值減少 1600 、 未確認(rèn)融資費用增加 504.01 萬 ; 負(fù)債方增加 2504.01 萬(遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益減少 1600 萬、長 期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款增加 4104.01 萬。2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進(jìn)入財務(wù)費用 504.01 萬,通過折舊、未實現(xiàn)售 后租回收益進(jìn)入制造費用、 進(jìn)而入成本 ( 276.93+123.08 3=1200 萬 (與 承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /203=1200 萬 .3 、 當(dāng)租賃期滿時, 承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 3600 萬、 已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬(在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方,尚有 -1230.8 萬遞延收 益 未實現(xiàn)售后租回收益 (在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方 未沖減, 尚須在剩余 10 年 調(diào)增折舊費用。例 2 ：承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船 的原始購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面 凈值為 520