《成本會計學》第九章

1、第第9 9章章 成本會計前沿成本會計前沿第第9 9章章 成本會計前沿成本會計前沿n作業(yè)成本法作業(yè)成本法n質(zhì)量成本質(zhì)量成本n環(huán)境成本環(huán)境成本9.1 9.1 作業(yè)成本法作業(yè)成本法n作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景n作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念n作業(yè)成本法的基本原理和一般程序作業(yè)成本法的基本原理和一般程序n作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和借鑒時作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和借鑒時應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題9.1.1 9.1.1 作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景n20世紀世紀70年代以來，新技術(shù)革命和日趨激烈的市場年代以來，新技術(shù)革命和日趨

2、激烈的市場競爭，以及由此帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理思想和方競爭，以及由此帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理思想和方法的深刻變革，都要求成本會計進行革新，呼喚新法的深刻變革，都要求成本會計進行革新，呼喚新的成本計算方法的出現(xiàn)。作業(yè)成本計算法應(yīng)運而生。的成本計算方法的出現(xiàn)。作業(yè)成本計算法應(yīng)運而生。n作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)基礎(chǔ)作業(yè)，并引導管理人員將注意力集中在發(fā)作業(yè)，并引導管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因生成本的原因成本動因上，而不僅僅關(guān)注成本成本動因上，而不僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，克結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計

3、算和有效控制，克服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷。服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷。9.1.2 9.1.2 作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本概念n作業(yè)作業(yè)n作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈和價值鏈n成本動因成本動因1.1.作業(yè)作業(yè)n作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。資源的特定范圍內(nèi)的工作。q單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品數(shù)量而變動。產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品數(shù)量而變動。q批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與批別作

4、業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品批數(shù)而變動。產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品批數(shù)而變動。q產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品種類而變動。產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品種類而變動。q維持性作業(yè)：使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)。維持性作業(yè)：使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)。2.2.作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈和價值鏈n企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有

5、序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈。n作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移，同時作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本。是產(chǎn)品的成本。3.3.成本動因成本動因n成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項?；蚴马?。n根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置，可以根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置，可以將其分為

6、資源動因和作業(yè)動因：將其分為資源動因和作業(yè)動因：q資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源成本分配到作業(yè)的標準。將資源成本分配到作業(yè)的標準。q作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。和原因，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。9.1.3 9.1.3 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理 和一般程序和一般程序1.作業(yè)成本計算法的基本原理作業(yè)成本計算法的基本原理q作業(yè)成本法下，費用的分配與歸集是基于以下認識進行作業(yè)成本法下，費用的分配與歸集是

7、基于以下認識進行的：的：（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（2）生產(chǎn)導）生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。q作業(yè)成本法對直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算法相同。作業(yè)成本法對直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算法相同。在間接制造費用的核算方面，作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法在間接制造費用的核算方面，作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法作了根本變革：作了根本變革：（1）將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的）將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個作業(yè)成本庫分別進行歸集和歸集和分配，改為由若干個作業(yè)成本庫分別進行歸集和分配；（分配；（2）增加了分配標準，由

8、單一標準（直接人工工）增加了分配標準，由單一標準（直接人工工時或機器工時等）分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種時或機器工時等）分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因分配。成本動因分配。2. 作業(yè)成本法的一般程序作業(yè)成本法的一般程序p在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，并以在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。p以作業(yè)中心為成本庫歸集費用，計算各作業(yè)中心的以作業(yè)中心為成本庫歸集費用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。作業(yè)成本。p將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終

9、產(chǎn)品或勞務(wù)，計算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。務(wù)，計算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。9.1.3 9.1.3 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理 和一般程序和一般程序9. .1. .4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n某企業(yè)本月生產(chǎn)甲某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)，生產(chǎn)批量較大批量較大；乙產(chǎn)；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復雜，品技術(shù)工藝過程較為復雜，生產(chǎn)批量較小生產(chǎn)批量較小。其其他有關(guān)資料見他有關(guān)資料見下表。下表。 項目項目 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 10000 2000 直接人工小時直接人工小時 25000 4000

10、 單位產(chǎn)品直接人工成本單位產(chǎn)品直接人工成本 12 10 單位產(chǎn)品直接材料成本單位產(chǎn)品直接材料成本 20 20 制造費用總額制造費用總額 2320009. .1. .4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n傳統(tǒng)成本計算方法傳統(tǒng)成本計算方法 23200082500040008 2500020100008 40002000122020 521020 16制造費用分配率單位甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 （元）單位乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用16（元）甲產(chǎn)品單位成本 （元）乙產(chǎn)品單位成本46（元）9. .1. .4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法 作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 可追溯可追溯 成本動因成本動

11、因 作業(yè)量作業(yè)量 成本動因成本動因 （作業(yè)中心）（作業(yè)中心） 成本成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 合計合計 分配率分配率 機器調(diào)整準備機器調(diào)整準備 50000 準備次數(shù)準備次數(shù) 300 200 500 100 質(zhì)量檢驗質(zhì)量檢驗 45000 檢驗次數(shù)檢驗次數(shù) 150 50 200 225 設(shè)備維修設(shè)備維修 30000 維修工時維修工時 200 100 300 100 生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單 55000 訂單份數(shù)訂單份數(shù) 195 80 275 200 材料訂單材料訂單 25000 訂單份數(shù)訂單份數(shù) 140 60 200 125 生產(chǎn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)協(xié)調(diào) 27000 協(xié)調(diào)次數(shù)協(xié)調(diào)次數(shù) 50 50 100 270

12、 合合 計計 232000 9. .1. .4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法 作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 成本動因成本動因 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 作業(yè)成本作業(yè)成本（作業(yè)中心）（作業(yè)中心） 分配率分配率 作業(yè)量作業(yè)量 作業(yè)成本作業(yè)成本 作業(yè)量作業(yè)量 作業(yè)成本作業(yè)成本 （制造費用）合計（制造費用）合計機器調(diào)整準備機器調(diào)整準備 100 300 30000 200 20000 50000質(zhì)量檢驗質(zhì)量檢驗 225 150 33750 50 11250 45000設(shè)備維修設(shè)備維修 100 200 20000 100 10000 30000生產(chǎn)訂單生產(chǎn)訂單 200 195 39

13、000 80 16000 55000材料訂單材料訂單 125 140 17500 60 7500 25000生產(chǎn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)協(xié)調(diào) 270 50 13500 50 13500 27000 合合 計計 153750 78250 232000 產(chǎn)產(chǎn) 量量 10000 2000單位產(chǎn)品應(yīng)分單位產(chǎn)品應(yīng)分 攤的制造費用攤的制造費用 15.38 39.13 9. .1. .4 作業(yè)成本法舉例作業(yè)成本法舉例n作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法n傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本計算法的比較傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本計算法的比較 產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本 作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法 傳統(tǒng)成本計算法傳統(tǒng)成本計算法 絕對差絕對差 相對

14、差相對差 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 47.38 52 4.62 9.75% 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 69.13 46 -23.13 -33.44%1220 15.38102039.13甲產(chǎn)品單位成本47.38（元）乙產(chǎn)品單位成本69.13（元）9.1.5 9.1.5 作業(yè)成本法的優(yōu)點、作業(yè)成本法的優(yōu)點、 局限性和借鑒時應(yīng)注意的問題局限性和借鑒時應(yīng)注意的問題n作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)成本法的優(yōu)點n作業(yè)成本法的局限性作業(yè)成本法的局限性n我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時應(yīng)注意的問題我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時應(yīng)注意的問題1.1.作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)成本法的優(yōu)點n拓寬了成本核算的范圍拓寬了成本核算的范圍n提供了相對準確的成本信息提供了

15、相對準確的成本信息n可以有效改進企業(yè)的戰(zhàn)略決策可以有效改進企業(yè)的戰(zhàn)略決策n提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系提供了便于不斷改進的業(yè)績評價體系n便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性n有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益2.2.作業(yè)成本法的局限性作業(yè)成本法的局限性n在成本動因的選擇上有一定的主觀性在成本動因的選擇上有一定的主觀性n實施作業(yè)成本計算的費用較高實施作業(yè)成本計算的費用較高n降低成本信息的可比性降低成本信息的可比性3.3.我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時我國企業(yè)在借鑒作業(yè)成本法時 應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題n要充分認識企業(yè)的具體情況，注意把

16、作業(yè)成本法的要充分認識企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)成本法的實施與企業(yè)成本管理水平的改進和提高結(jié)合起來，實施與企業(yè)成本管理水平的改進和提高結(jié)合起來，從現(xiàn)實需要出發(fā)來設(shè)計作業(yè)成本計算系統(tǒng)。從現(xiàn)實需要出發(fā)來設(shè)計作業(yè)成本計算系統(tǒng)。n要充分認識作業(yè)成本法在費用分配上的本質(zhì)要求，要充分認識作業(yè)成本法在費用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，首先應(yīng)切忌主觀武斷。企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，首先應(yīng)全面、精細地對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行作業(yè)分析，并在全面、精細地對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行作業(yè)分析，并在此基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本庫和選擇成本動因。此基礎(chǔ)上建立作業(yè)成本庫和選擇成本動因。n要充分考慮成本效益原則，力求有效解決

17、企業(yè)生產(chǎn)要充分考慮成本效益原則，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和成本管理中存在的問題。經(jīng)營過程和成本管理中存在的問題。9.29.2 質(zhì)量成本質(zhì)量成本n質(zhì)量的定義質(zhì)量的定義n質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本的定義與分類n質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本核算n質(zhì)量成本計量質(zhì)量成本計量n質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制9.2.19.2.1 質(zhì)量的定義質(zhì)量的定義n質(zhì)量是指產(chǎn)品滿足顧客的程度，包括設(shè)計質(zhì)量和質(zhì)量是指產(chǎn)品滿足顧客的程度，包括設(shè)計質(zhì)量和一致質(zhì)量兩個方面。設(shè)計質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功一致質(zhì)量兩個方面。設(shè)計質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的性能符合設(shè)計與

18、生產(chǎn)規(guī)格的程度。的性能符合設(shè)計與生產(chǎn)規(guī)格的程度。9.2.29.2.2 質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本的定義與分類n質(zhì)量成本是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生質(zhì)量成本是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導致的的成本，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導致的成本。質(zhì)量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)。成本。質(zhì)量成本與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)。q控制作業(yè)是為了預(yù)防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實施的作業(yè)，控制作業(yè)是為了預(yù)防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫控制成本。由此產(chǎn)生的成本叫控制成本。q失敗作業(yè)是為了對低質(zhì)量產(chǎn)品作出反應(yīng)而由企業(yè)和顧失敗作業(yè)是為了對低質(zhì)量產(chǎn)品作出反應(yīng)而由企業(yè)和顧客實

19、施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫失敗成本?？蛯嵤┑淖鳂I(yè)，由此產(chǎn)生的成本叫失敗成本。9.2.29.2.2 質(zhì)量成本的定義與分類質(zhì)量成本的定義與分類n質(zhì)量成本包括如下四類：質(zhì)量成本包括如下四類：q預(yù)防成本：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。預(yù)防成本：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。q鑒定成本：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的鑒定成本：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的成本。成本。q內(nèi)部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達顧客之前被發(fā)內(nèi)部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的成本?，F(xiàn)而引起的成本。q外部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達顧客之后被發(fā)外部失敗成本：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達顧客之后

20、被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。現(xiàn)而引起的成本。9.2.39.2.3 質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本核算n非獨立核算形式非獨立核算形式n獨立核算形式獨立核算形式1.非獨立核算形式非獨立核算形式n所謂非獨立核算形式就是將質(zhì)量成本核算納入所謂非獨立核算形式就是將質(zhì)量成本核算納入現(xiàn)有的會計核算賬戶體系的一種核算形式?，F(xiàn)有的會計核算賬戶體系的一種核算形式。n企業(yè)在原有的會計科目表中增設(shè)企業(yè)在原有的會計科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”一級科目，同時取消一級科目，同時取消“廢品損失廢品損失”一級科目。一級科目。“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”一級科目下設(shè)一級科目下設(shè)“預(yù)防成本預(yù)防成本”、“鑒定成本鑒定成本”、“內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本”和

21、和“外部失外部失敗成本敗成本”四個二級科目，各二級科目下還可按四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)明細科目。具體內(nèi)容設(shè)明細科目。1.非獨立核算形式非獨立核算形式n當期發(fā)生的全部質(zhì)量耗費在當期發(fā)生的全部質(zhì)量耗費在“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的借方歸集?？颇康慕璺綒w集。n質(zhì)量預(yù)防成本從質(zhì)量預(yù)防成本從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費用管理費用”科目的借方?？颇康慕璺?。n質(zhì)量鑒定成本從質(zhì)量鑒定成本從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費用制造費用”科目的借方?？颇康慕璺?。n廢品凈損失從廢品凈損失從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)

22、成本”科目中的科目中的“廢品損失廢品損失”成本項目；廢品殘值收入、應(yīng)由責成本項目；廢品殘值收入、應(yīng)由責任人賠償?shù)膿p失、意外事故損失從任人賠償?shù)膿p失、意外事故損失從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸科目的貸方分別轉(zhuǎn)入方分別轉(zhuǎn)入“原材料原材料”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”和和“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目的借方?？颇康慕璺健質(zhì)量外部損失成本從質(zhì)量外部損失成本從“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入科目的貸方轉(zhuǎn)入“銷售銷售費用費用”的借方，或沖減當期的借方，或沖減當期“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”。1.非獨立核算形式非獨立核算形式 說明：說明：（1）發(fā)生質(zhì)量預(yù)防成本；（）發(fā)生質(zhì)量預(yù)防成本；（2）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預(yù)防成本；

23、（）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預(yù)防成本；（3）發(fā)生質(zhì)量鑒定成本；）發(fā)生質(zhì)量鑒定成本；（4）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定成本；（）結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定成本；（5）發(fā)生不可修復廢品損失；（）發(fā)生不可修復廢品損失；（6）發(fā)生可修復廢品損失；）發(fā)生可修復廢品損失；（7）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復廢品殘值；（）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復廢品殘值；（8）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責任人賠償；（）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責任人賠償；（9）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的意外事）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的意外事故損失；（故損失；（10）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；（）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；（11）發(fā)生外部失敗成本；（）發(fā)生外部失敗成本；（12）結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗成本。）結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗成本。1.非獨立核算形式非獨立核算形式n非獨立核算形式的優(yōu)點：非獨立核算形式的優(yōu)點：p有

24、利于將質(zhì)量成本管理工作納入會計管理體系的監(jiān)督和控有利于將質(zhì)量成本管理工作納入會計管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量成本核算成為日常會計核算的內(nèi)容之一。制之中，使質(zhì)量成本核算成為日常會計核算的內(nèi)容之一。p通過質(zhì)量成本核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責任通過質(zhì)量成本核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責任成本體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量成本的發(fā)生情況。成本體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量成本的發(fā)生情況。n非獨立核算形式的缺點：非獨立核算形式的缺點：p調(diào)整了原有的會計核算程序，增加了會計核算工作量，且調(diào)整了原有的會計核算程序，增加了會計核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。p某些性

25、質(zhì)的質(zhì)量成本既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能含某些性質(zhì)的質(zhì)量成本既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能含有其他因素，在質(zhì)量成本核算中難以分清原因并單列核算。有其他因素，在質(zhì)量成本核算中難以分清原因并單列核算。2.獨立核算形式獨立核算形式n所謂獨立核算形式就是把質(zhì)量成本的核算和正常的所謂獨立核算形式就是把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨組織質(zhì)量成本的核算，形會計核算截然分開，單獨組織質(zhì)量成本的核算，形成質(zhì)量成本核算的獨立體系。成質(zhì)量成本核算的獨立體系。n可以采用統(tǒng)計臺賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責任單位設(shè)可以采用統(tǒng)計臺賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責任單位設(shè)置置“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”賬戶，按照質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容、

26、賬戶，按照質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點、責任主體、發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項發(fā)生地點、責任主體、發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項予以登記。各內(nèi)部責任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期予以登記。各內(nèi)部責任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量成本報告，作為考評該責任單位質(zhì)量成本編制質(zhì)量成本報告，作為考評該責任單位質(zhì)量成本管理業(yè)績的依據(jù)。管理業(yè)績的依據(jù)。2.獨立核算形式獨立核算形式n獨立核算形式的優(yōu)點：獨立核算形式的優(yōu)點：p不影響現(xiàn)有的會計核算體系，獨立完整地反映質(zhì)量成不影響現(xiàn)有的會計核算體系，獨立完整地反映質(zhì)量成本情況。本情況。p能較好地適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量成本管理的特點和要求，能較好地適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量成本管理的特點和要求，

27、設(shè)計相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體系。設(shè)計相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體系。n獨立核算形式的缺點：獨立核算形式的缺點：p質(zhì)量成本的核算脫離了會計管理的監(jiān)督和控制。質(zhì)量成本的核算脫離了會計管理的監(jiān)督和控制。p需設(shè)置專職的質(zhì)量成本核算部門或人員，增加了管理需設(shè)置專職的質(zhì)量成本核算部門或人員，增加了管理工作量。工作量。9.2.49.2.4 質(zhì)量成本計量質(zhì)量成本計量n質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。質(zhì)量成本。q顯性質(zhì)量成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為產(chǎn)品質(zhì)量而實顯性質(zhì)量成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為產(chǎn)品質(zhì)量而實際發(fā)生的耗費和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。預(yù)防成

28、本、際發(fā)生的耗費和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。預(yù)防成本、鑒定成敗、內(nèi)部失敗成本和部分外部失敗成本都屬于顯性鑒定成敗、內(nèi)部失敗成本和部分外部失敗成本都屬于顯性質(zhì)量成本。質(zhì)量成本。q隱性質(zhì)量成本主要指由不良質(zhì)量而導致的機會成本，它間隱性質(zhì)量成本主要指由不良質(zhì)量而導致的機會成本，它間接對企業(yè)造成損失。外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、接對企業(yè)造成損失。外部失敗成本中由于顧客滿意度下降、丟失市場份額等導致的損失屬于隱性質(zhì)量成本。丟失市場份額等導致的損失屬于隱性質(zhì)量成本。9.2.49.2.4 質(zhì)量成本計量質(zhì)量成本計量n顯性質(zhì)量成本可以從企業(yè)的會計記錄中得知數(shù)額。顯性質(zhì)量成本可以從企業(yè)的會計記錄中得知數(shù)額

29、。n隱性質(zhì)量成本數(shù)額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會計隱性質(zhì)量成本數(shù)額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會計記錄中通常不予確認。估計隱性質(zhì)量成本的常用方法記錄中通常不予確認。估計隱性質(zhì)量成本的常用方法有如下三種：有如下三種：q乘數(shù)法：乘數(shù)法：q市場調(diào)查法：通過對顧客的調(diào)查和對企業(yè)銷售人員的訪談，市場調(diào)查法：通過對顧客的調(diào)查和對企業(yè)銷售人員的訪談，預(yù)計不良質(zhì)量帶來的未來利潤流失數(shù)。預(yù)計不良質(zhì)量帶來的未來利潤流失數(shù)。q塔古奇損失函數(shù)法：塔古奇損失函數(shù)法： 式中，式中，k為企業(yè)外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，為企業(yè)外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y為質(zhì)量特性為質(zhì)量特性的實際值，的實際值，T為質(zhì)量特性的目標值，為質(zhì)量特性

30、的目標值，L為隱性質(zhì)量成本。其中：為隱性質(zhì)量成本。其中： ，c為上限或下限值對應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量成本，為上限或下限值對應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量成本，d為為上限或下限值相對于目標值的偏離值。上限或下限值相對于目標值的偏離值。K 全部外部失敗成本已計量外部失敗成本2L（y）k（y-T）2cdk9.2.59.2.5 質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本控制n進行質(zhì)量成本控制，要通過質(zhì)量成本效益進行質(zhì)量成本控制，要通過質(zhì)量成本效益分析，尋求質(zhì)量成本的最佳值。質(zhì)量成本分析，尋求質(zhì)量成本的最佳值。質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量成本的關(guān)鍵。成本的關(guān)鍵。1.1.質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量

31、觀點質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點n可接受質(zhì)量觀點認為控制成本與失敗成本之間存可接受質(zhì)量觀點認為控制成本與失敗成本之間存在此消彼長的權(quán)衡關(guān)系。當控制成本增加時，失在此消彼長的權(quán)衡關(guān)系。當控制成本增加時，失敗成本就會減少。只要失敗成本的減少大于控制敗成本就會減少。只要失敗成本的減少大于控制成本的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防和鑒定方成本的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防和鑒定方面的努力。當任何額外的預(yù)防或鑒定成本的增加面的努力。當任何額外的預(yù)防或鑒定成本的增加都會大于失敗成本的相應(yīng)減少時，這個點就代表都會大于失敗成本的相應(yīng)減少時，這個點就代表最優(yōu)的全面質(zhì)量成本水平，這個點對應(yīng)著缺陷率最優(yōu)的全面質(zhì)量成本水

32、平，這個點對應(yīng)著缺陷率的最優(yōu)水平，即可接受的質(zhì)量水平。的最優(yōu)水平，即可接受的質(zhì)量水平。1.1.質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點質(zhì)量成本函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點2.2.質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點n零缺陷觀點最基本的主張是：把不符合質(zhì)量要求零缺陷觀點最基本的主張是：把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合成本效益原則的，質(zhì)量成的產(chǎn)品降低到零是符合成本效益原則的，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預(yù)防和本的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預(yù)防和鑒定成本從而降低失敗成本，則隨后預(yù)防和鑒定鑒定成本從而降低失敗成本，則隨后預(yù)防和鑒定成本也能夠得到削減。成本也能夠得到削減。2.2.質(zhì)量成本

33、函數(shù)：零缺陷觀點質(zhì)量成本函數(shù)：零缺陷觀點9.3 9.3 環(huán)境成本環(huán)境成本n生態(tài)效益生態(tài)效益n環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本的定義與分類n環(huán)境成本核算環(huán)境成本核算n環(huán)境成本管理環(huán)境成本管理9.3.1 9.3.1 生態(tài)效益生態(tài)效益n生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產(chǎn)品的生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產(chǎn)品的同時，減少對環(huán)境的負面影響，減少資源消耗同時，減少對環(huán)境的負面影響，減少資源消耗的成本。的成本。n生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績的改善可以促進效率生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績的改善可以促進效率的提高：的提高：q顧客需要更清潔的產(chǎn)品顧客需要更清潔的產(chǎn)品q員工更愿意為對環(huán)境負責的企業(yè)工作員工更愿意為對環(huán)境負責的

34、企業(yè)工作q對環(huán)境負責的企業(yè)更容易獲得外部效益對環(huán)境負責的企業(yè)更容易獲得外部效益q良好的環(huán)境業(yè)績能夠產(chǎn)生良好的社會效益良好的環(huán)境業(yè)績能夠產(chǎn)生良好的社會效益q對環(huán)境業(yè)績的關(guān)注能促使管理人員進行革新對環(huán)境業(yè)績的關(guān)注能促使管理人員進行革新q減少環(huán)境成本能維持或創(chuàng)造競爭優(yōu)勢減少環(huán)境成本能維持或創(chuàng)造競爭優(yōu)勢9.3.2 9.3.2 環(huán)境成本的定義與分類環(huán)境成本的定義與分類n環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以環(huán)境成本是指為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)生的成本以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導致的成本。及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導致的成本。n環(huán)境成本可分為如下四類：環(huán)境成本可分為如下四類：q環(huán)境保護成本：為了

35、防止污染物和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)環(huán)境保護成本：為了防止污染物和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本。生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的成本。q環(huán)境檢測成本：為了檢測企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合環(huán)境檢測成本：為了檢測企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當?shù)沫h(huán)境標準而發(fā)生的成本。恰當?shù)沫h(huán)境標準而發(fā)生的成本。q環(huán)境內(nèi)部失敗成本：由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染環(huán)境內(nèi)部失敗成本：由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導致的成本。物和廢棄物所導致的成本。q環(huán)境外部失敗成本：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而環(huán)境外部失敗成本：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導致

36、的成本。導致的成本。n已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放污染物和廢棄物而已支付的外部失敗成本是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放污染物和廢棄物而產(chǎn)生的成本。產(chǎn)生的成本。n未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機構(gòu)和未支付的外部失敗成本是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機構(gòu)和人員造成的損失。人員造成的損失。9.3.3 9.3.3 環(huán)境成本核算環(huán)境成本核算n環(huán)境成本的核算形式環(huán)境成本的核算形式n環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配1.1.環(huán)境成本的核算形式環(huán)境成本的核算形式n非獨立核算形式就是在原有的會計科目表中增設(shè)非獨立核算形式就是在原有的會計科目表中增設(shè)“環(huán)境成本環(huán)境成本”一級科目，并下

37、設(shè)一級科目，并下設(shè)“預(yù)防成本預(yù)防成本”、“檢測成本檢測成本”、“內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本”和和“外部失敗外部失敗成本成本”四個二級科目，各二級科目下還可按具體四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細科目，從而把環(huán)境成本的核算與正內(nèi)容設(shè)置明細科目，從而把環(huán)境成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。常的會計核算結(jié)合在一起。n獨立核算形式就是把環(huán)境成本的核算與正常的會獨立核算形式就是把環(huán)境成本的核算與正常的會計核算截然分開，單獨設(shè)置環(huán)境成本的賬外記錄，計核算截然分開，單獨設(shè)置環(huán)境成本的賬外記錄，由各環(huán)境成本控制網(wǎng)點進行核算。由各環(huán)境成本控制網(wǎng)點進行核算。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配（1

38、）環(huán)境產(chǎn)品成本）環(huán)境產(chǎn)品成本q生產(chǎn)、銷售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境成本以及使生產(chǎn)、銷售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境成本以及使用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購后成本都屬于環(huán)境產(chǎn)品成用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購后成本都屬于環(huán)境產(chǎn)品成本。本。q完全環(huán)境成本法將包括內(nèi)部和外部所有的環(huán)境成本都分完全環(huán)境成本法將包括內(nèi)部和外部所有的環(huán)境成本都分配到產(chǎn)品中去。完全內(nèi)部成本法只將企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成配到產(chǎn)品中去。完全內(nèi)部成本法只將企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品中去。本分配到產(chǎn)品中去。q將環(huán)境成本分配到產(chǎn)品可以產(chǎn)生有價值的管理信息。將環(huán)境成本分配到產(chǎn)品可以產(chǎn)生有價值的管理信息。2.2.環(huán)境成本的分配環(huán)境成本的分配（2）職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配）職能基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配q環(huán)境成本通常隱藏于間接費用中。要分配環(huán)境成本，首環(huán)境成本通常隱藏于間接費用中。要分配環(huán)境成本，首先必須將環(huán)境成本分離出來，單獨放進一個環(huán)境成本庫先必須將環(huán)境成本分離出來，單獨放進一個環(huán)境成本