《會計基礎(chǔ)》

1、1會會 計計 基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 高職高專經(jīng)管類核心課教改項目成果系列規(guī)劃教材高職高專經(jīng)管類核心課教改項目成果系列規(guī)劃教材 主編：孔德蘭主編：孔德蘭副主編：陳建中副主編：陳建中 施金影施金影 2模塊一模塊一 會計崗位與基本理論會計崗位與基本理論 第一章 總論第二章 會計要素與會計等式3第一章 總論第一節(jié) 會計概述第二節(jié) 會計的職能與目標第三節(jié) 會計核算的基本前提和會計信息 的質(zhì)量要求第四節(jié) 會計核算方法第五節(jié) 會計崗位與會計機構(gòu)設(shè)置4會計的產(chǎn)生：會計的產(chǎn)生：物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。生產(chǎn)過程，物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。生產(chǎn)過程，既是新產(chǎn)品的形成過程，又是一個消耗過程。在

2、生產(chǎn)過程既是新產(chǎn)品的形成過程，又是一個消耗過程。在生產(chǎn)過程中，不僅要消耗一定量的勞動時間，而且還要消耗一定量中，不僅要消耗一定量的勞動時間，而且還要消耗一定量的勞動對象和勞動資料。人類社會為了自身的存在和發(fā)展，的勞動對象和勞動資料。人類社會為了自身的存在和發(fā)展，必然關(guān)心生產(chǎn)過程中的消耗和成果，總是希望能以較少的必然關(guān)心生產(chǎn)過程中的消耗和成果，總是希望能以較少的勞動耗費創(chuàng)造出盡可能多的物資財富，希望通過加強管理勞動耗費創(chuàng)造出盡可能多的物資財富，希望通過加強管理來提高經(jīng)濟效益。來提高經(jīng)濟效益。據(jù)據(jù)周禮周禮記載，我國古代的西周記載，我國古代的西周“會計會計”一詞就已出一詞就已出現(xiàn)，并設(shè)有專門核算周王

3、朝財賦收支的官職現(xiàn)，并設(shè)有專門核算周王朝財賦收支的官職司會。司會?！傲阈撬阒疄橛嫞偤纤阒疄闀阈撬阒疄橛?，總合算之為會”清代清代學(xué)者焦循在學(xué)者焦循在孟子正義孟子正義一書中對一書中對“會計會計”兩字的解釋。兩字的解釋。5（一）古代會計階段（一）古代會計階段 “生產(chǎn)職能的附帶部分生產(chǎn)職能的附帶部分”，會計的含義是對財物收支，會計的含義是對財物收支的數(shù)量進行記錄、計算和考核。主要技術(shù)方法有的數(shù)量進行記錄、計算和考核。主要技術(shù)方法有（二）近代會計階段（二）近代會計階段1494年年算術(shù)、幾何、比及比例概要算術(shù)、幾何、比及比例概要出版出版會計作為一門獨立學(xué)科，僅一二百年會計作為一門獨立學(xué)科，僅一二百年（

4、三）現(xiàn)代會計階段（三）現(xiàn)代會計階段20世紀世紀50年代至今，會計核算手段實現(xiàn)了會計電算化，年代至今，會計核算手段實現(xiàn)了會計電算化，會計成為經(jīng)濟管理的重要組成部分。會計成為經(jīng)濟管理的重要組成部分。6會計概念：會計概念：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，采用專分，它是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對各單位的經(jīng)濟活動進行核算門的方法，對各單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟效益為目標的一種經(jīng)和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟效益為目標的一種經(jīng)濟管理活動。濟管理活動。思考：思考：1、會計與其他經(jīng)濟管理形式比有哪些特點？、會計與其他經(jīng)濟管理形式比有哪些特點？

5、2、會計作為經(jīng)濟管理活動，要達到什么目的？、會計作為經(jīng)濟管理活動，要達到什么目的？7（一）核算職能：亦稱反映職能，是指運用貨幣等計量形（一）核算職能：亦稱反映職能，是指運用貨幣等計量形式，通過確認、計量、記錄和報告，從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)式，通過確認、計量、記錄和報告，從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)和完整地反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動的功能。和完整地反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動的功能。（二）監(jiān)督職能：是指在核算的同時，利用會計核算所提供（二）監(jiān)督職能：是指在核算的同時，利用會計核算所提供的會計信息對各單位的經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和的會計信息對各單位的經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進

6、行控制和指導(dǎo)。有效性進行控制和指導(dǎo)。兩大基本職能的關(guān)系：相輔相成 辨證統(tǒng)一8一、會計核算的基本前提一、會計核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計分期（三）會計分期 （四）貨幣計量（四）貨幣計量 會計為之服務(wù)的特定單位。是對會計對會計為之服務(wù)的特定單位。是對會計對象及會計工作的空間范圍所作的限定。象及會計工作的空間范圍所作的限定。區(qū)別會計主體與法律主體的不同是指會計在時間上所作的假定。即假定是指會計在時間上所作的假定。即假定企業(yè)的存在時間是沒有限制的。企業(yè)的存在時間是沒有限制的。是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要補充，是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要補充，它限定了會計的時間界限。它限定了會計的時

7、間界限。會計年度采用日歷年度：1月月1日日12月月31日日是指在會計核算中以貨幣為計量單位。是指在會計核算中以貨幣為計量單位。如我國以人民幣為記賬本位幣，如我國以人民幣為記賬本位幣，.（一）會計主體（一）會計主體9（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制（記賬基礎(chǔ)）（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制（記賬基礎(chǔ)） 凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為本期的收入和費用；不論款項是否收付，都應(yīng)當作為本期的收入和費用； 凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應(yīng)當作為本期的收入和費用。也不

8、應(yīng)當作為本期的收入和費用。舉例：舉例：1、2000年年2月份，某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款月份，某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款50 000元，產(chǎn)元，產(chǎn)品已經(jīng)提供，但貨款尚未收到。品已經(jīng)提供，但貨款尚未收到。2、某企業(yè)、某企業(yè)2000年年10月份預(yù)訂次年上半年報刊雜志費，共付月份預(yù)訂次年上半年報刊雜志費，共付款款3 600元。元。解釋：盡管企業(yè)已經(jīng)支付款項，但由于支付的報刊雜志費解釋：盡管企業(yè)已經(jīng)支付款項，但由于支付的報刊雜志費要在明年才受益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這要在明年才受益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這3 600元不應(yīng)作元不應(yīng)作為為10月份費用處理，而應(yīng)由次年上半年度月份費用處理，而應(yīng)由次年上半年度16月

9、份分攤。月份分攤。10 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種記賬基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種記賬基礎(chǔ)。 收付實現(xiàn)制是以款項實際收付為標準來確認本期收入和支出收付實現(xiàn)制是以款項實際收付為標準來確認本期收入和支出的一種記賬方法。主要內(nèi)容是的一種記賬方法。主要內(nèi)容是:凡是在本期收到的收入和付出凡是在本期收到的收入和付出的費用，不論是否屬于本期都應(yīng)作為本期的收入和費用處理。的費用，不論是否屬于本期都應(yīng)作為本期的收入和費用處理。其特點是財務(wù)處理方法比較簡單，但對各期損益的確定不夠其特點是財務(wù)處理方法比較簡單，但對各期損益的確定不夠合理。合理。11練習(xí)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確認本月份的收入和費

10、用。練習(xí)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確認本月份的收入和費用。1、銷售產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品50 000元，其中元，其中30 000元已收到貨款，存入銀行；元已收到貨款，存入銀行；另有另有20 000元貨款尚未收到。元貨款尚未收到。2、收到上月提供勞務(wù)的收入、收到上月提供勞務(wù)的收入500元。元。3、支付本月份水電費支付本月份水電費700元。元。4、預(yù)付下半年房租費預(yù)付下半年房租費2 400元。元。5、支付上季度借款利息支付上季度借款利息380元。元。6、預(yù)收客戶銷貨款、預(yù)收客戶銷貨款30 000元。元。7、本月負擔年初已支付的保險費、本月負擔年初已支付的保險費300元。元。8、上月預(yù)收的貨款本月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入

11、、上月預(yù)收的貨款本月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入18 000元。元。9、本月負擔設(shè)備修理費本月負擔設(shè)備修理費200元，需下個月支付。元，需下個月支付。12（一）可靠性：（一）可靠性：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項未依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和者事項未依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可計量要求的各項要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？俊?nèi)容完整。 （二）相關(guān)性（二）相關(guān)性：相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財：相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)

12、濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。測。 （三）可理解性：（三）可理解性：要求企業(yè)提供的信息應(yīng)當清晰明了，便要求企業(yè)提供的信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。二、會計信息的質(zhì)量要求會計信息的質(zhì)量要求 13（四）可比性（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。1、同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，、同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同

13、或者相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更，應(yīng)當應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更，應(yīng)當在附注中說明。在附注中說明。2、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。14（五）實質(zhì)重于形式：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照（五）實質(zhì)重于形式：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

14、不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（融資租入固定資產(chǎn)）（融資租入固定資產(chǎn)）（六）重要性：重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反（六）重要性：重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要交易或者事項。（七）謹慎性：謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計（七）謹慎性：謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不高估資產(chǎn)或確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。收益，不低估負債或費用。（八）及時性（八）及時性:對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的

15、交易或事項，應(yīng)當及對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。 15會計的方法由會計核算、會計預(yù)測、會計會計的方法由會計核算、會計預(yù)測、會計控制、會計分析和會計檢查等一系列方法控制、會計分析和會計檢查等一系列方法組成，它們相互聯(lián)系、相互配合。其中會組成，它們相互聯(lián)系、相互配合。其中會計核算方法是會計最基本的方法，它主要計核算方法是會計最基本的方法，它主要包括以下七種專門方法。包括以下七種專門方法。會計核算方法會計核算方法16 一、設(shè)置會計科目和賬戶一、設(shè)置會計科目和賬戶設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)

16、督設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法。如的一種方法。如“原材料原材料” “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”二、復(fù)式記賬二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額同時在兩個復(fù)式記賬是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行雙重平衡的記錄?；騼蓚€以上相互聯(lián)系的賬戶中進行雙重平衡的記錄。如；以銀行存款購買原材料，共計如；以銀行存款購買原材料，共計500元元17三、填制和審核憑證三、填制和審核憑證對于已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要由經(jīng)辦人員或有關(guān)對于已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要由經(jīng)辦人員或有關(guān)單位填制憑證，并簽名蓋章；單位填制憑證，并簽名蓋章；四、登記賬

17、簿四、登記賬簿五、成本計算五、成本計算六、財產(chǎn)清查六、財產(chǎn)清查七、編制會計報表七、編制會計報表 財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對賬目、查明各項財產(chǎn)物資和財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對賬目、查明各項財產(chǎn)物資和資金的實有數(shù)，以保證賬簿記錄真實可靠的一種專門方法資金的實有數(shù)，以保證賬簿記錄真實可靠的一種專門方法。登記賬簿使大量分散的會計憑證歸類加工成系統(tǒng)、完整的登記賬簿使大量分散的會計憑證歸類加工成系統(tǒng)、完整的數(shù)據(jù)資料。數(shù)據(jù)資料。18設(shè)置科目設(shè)置科目和賬戶和賬戶審核原審核原始憑證始憑證填制記填制記賬憑證賬憑證復(fù)式記賬復(fù)式記賬登記賬簿登記賬簿成本成本計算計算編制會計編制會計報表報表財產(chǎn)財產(chǎn)清查清查 七種專門

18、方法之間的關(guān)系七種專門方法之間的關(guān)系19一般會計崗位設(shè)置與職責(zé)分工會計主管會計稽核現(xiàn)金出納會計核算總賬報表檔案管理20第二章 會計要素與會計等式第一節(jié)第一節(jié) 會計要素會計要素第二節(jié)第二節(jié) 會計等式概述會計等式概述21 會計要素是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，會計要素是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，又稱為會計對象要素和會計報表要素。又稱為會計對象要素和會計報表要素。企業(yè)會計準則規(guī)定了企業(yè)會計要素分為六大要素： 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、費用、利潤資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、費用、利潤反映企業(yè)財務(wù)狀況反映企業(yè)財務(wù)狀況反映企業(yè)經(jīng)營成果反映企業(yè)經(jīng)營成果22（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)1、

19、概念與特點、概念與特點資產(chǎn)：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。2、分類、分類流動性和存在形態(tài)不同流動性和存在形態(tài)不同（1）流動資產(chǎn)）流動資產(chǎn) （2）長期投資）長期投資（3）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) （4）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)（5）其他資產(chǎn)）其他資產(chǎn)概念概念組成內(nèi)容組成內(nèi)容23（二）負債（債權(quán)人權(quán)益）（二）負債（債權(quán)人權(quán)益）1、概念與特點、概念與特點負債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)負債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益

20、流出企業(yè)。預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 2、分類、分類流動性即償還期長短不同流動性即償還期長短不同（1）流動負債）流動負債（2）長期負債）長期負債概念概念組成內(nèi)容組成內(nèi)容24（三）所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益1、概念、概念 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。2、組成內(nèi)容、組成內(nèi)容（1）實收資本）實收資本“股本股本”（2）資本公積）資本公積（3）盈余公積）盈余公積（4）未

21、分配利潤）未分配利潤25（四）收入（五）費用（六）利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入期間費用成本營業(yè)利潤(投資收益)營業(yè)外收支凈額利潤總額凈利潤 = 利潤總額所得稅26一、會計基本等式一、會計基本等式 會計等式是指運用數(shù)學(xué)方程的原理表明各會計要素之間相會計等式是指運用數(shù)學(xué)方程的原理表明各會計要素之間相互關(guān)系的一種表達式?；リP(guān)系的一種表達式。 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益表明企業(yè)擁有多少、什么經(jīng)濟資源取得這些經(jīng)濟資源所形成的經(jīng)濟關(guān)系同一價值運動的兩個方面27二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及對會計等式的影響二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及對會計等式的影響（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型四大類九小類四大類九小

22、類1、一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少、一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少2、一項權(quán)益增加、另一項權(quán)益減少、一項權(quán)益增加、另一項權(quán)益減少（1）負債之間的一增一減）負債之間的一增一減（2）所有者權(quán)益之間的一增一減）所有者權(quán)益之間的一增一減（3）一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少）一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少（4）一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加）一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加283、資產(chǎn)和權(quán)益同時增加、資產(chǎn)和權(quán)益同時增加（1）一項資產(chǎn)增加，一項負債增加）一項資產(chǎn)增加，一項負債增加（2）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加4、資產(chǎn)和權(quán)益同時減少、資產(chǎn)和權(quán)益同時減少（1）一項

23、資產(chǎn)減少，一項負債減少）一項資產(chǎn)減少，一項負債減少（2）一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少）一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少29（二）熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型（二）熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型1、用銀行存款購買材料、用銀行存款購買材料2、用銀行存款歸還長期借款、用銀行存款歸還長期借款3、用銀行存款償付前欠某單位貨款、用銀行存款償付前欠某單位貨款4、收到投資人甲投入的設(shè)備、收到投資人甲投入的設(shè)備5、向銀行借入長期借款，存入銀行存款戶、向銀行借入長期借款，存入銀行存款戶6、從某單位購進一批材料，款未付、從某單位購進一批材料，款未付7、將盈余公積轉(zhuǎn)作實收資本、將盈余公積轉(zhuǎn)作實收資本8、向銀行取得短期借款直接償還欠某單位貨

24、款、向銀行取得短期借款直接償還欠某單位貨款9、企業(yè)投資人乙代企業(yè)歸還短期借款，并將其轉(zhuǎn)為投入資本、企業(yè)投資人乙代企業(yè)歸還短期借款，并將其轉(zhuǎn)為投入資本10、企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資、企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資30三、會計基本等式的擴展（動態(tài)會計等式）1、收入收入費用費用 = 利潤利潤2、資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + 利潤利潤 =負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + 收入收入費用費用 收入可以導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；費用則相反。從動態(tài)考察，某一會計期間：從動態(tài)考察，某一會計期間：會計期末：會計期末： 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 四

25、、會計等式的作用會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表會計等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表等的理論依據(jù)等的理論依據(jù)31模塊二模塊二 會計科目、賬戶與復(fù)式記賬會計科目、賬戶與復(fù)式記賬第三章 會計科目與賬戶第四章 復(fù)式記賬32第三章 會計科目與賬戶第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 賬戶33一、會計科目的概念和意義一、會計科目的概念和意義二、設(shè)置會計科目的原則二、設(shè)置會計科目的原則 會計科目是為了對會計對象的具體內(nèi)容進行分門別類會計科目是為了對會計對象的具體內(nèi)容進行分門別類的核算所規(guī)定的項目。只是一個名稱。的核算所規(guī)定的項目。只是一個名稱。（一）會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)歸（一）會計科目

26、是對會計對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)歸類、連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具；類、連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具；（二）會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)；（二）會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)；（三）會計科目是規(guī)范會計核算和加強會計監(jiān)督的重（三）會計科目是規(guī)范會計核算和加強會計監(jiān)督的重要手段。要手段。 適用性、統(tǒng)一性、簡明性適用性、統(tǒng)一性、簡明性34三、會計科目的分類、會計科目的分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類（見會計科目表所示）（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類（見會計科目表所示）1、資產(chǎn)類、資產(chǎn)類 2、負債類、負債類3、所有者權(quán)益類、所有者權(quán)益類 4、成本類、成本類5、損益類、損益類 6、共同類、共同類（二）按提供核算指標的詳細程度分類（二）按提供

27、核算指標的詳細程度分類1、總分類科目：也稱總賬科目，一級科目，是對會計、總分類科目：也稱總賬科目，一級科目，是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括地分類核算的科目。對象的具體內(nèi)容進行總括地分類核算的科目。2、明細分類科目：也稱明細科目，是對某一總分類科、明細分類科目：也稱明細科目，是對某一總分類科目核算內(nèi)容所作的進一步詳細分類的科目，提供更為目核算內(nèi)容所作的進一步詳細分類的科目，提供更為詳細和具體的資料。詳細和具體的資料。35一、賬戶的概念與意義一、賬戶的概念與意義（一）賬戶的概念（一）賬戶的概念（二）賬戶與會計科目的關(guān)系（二）賬戶與會計科目的關(guān)系（三）賬戶的分類（與會計科目同）（三）賬戶的分類（與會

28、計科目同） 賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的，用來分類記錄賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實體。經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實體。1、聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目是、聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目是賬戶的賬戶的 名稱，兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。名稱，兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。2、區(qū)別：賬戶具有結(jié)構(gòu)，而會計科目只是一個反映、區(qū)別：賬戶具有結(jié)構(gòu)，而會計科目只是一個反映經(jīng)濟內(nèi)容的名稱，沒有結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟內(nèi)容的名稱，沒有結(jié)構(gòu)。36二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的結(jié)構(gòu)，是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，以及如何賬

29、戶的結(jié)構(gòu)，是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加、減少和余額。在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加、減少和余額。（一）賬戶的組成內(nèi)容（一）賬戶的組成內(nèi)容1、賬戶的名稱、賬戶的名稱 2、日期和摘要、日期和摘要3、憑證號數(shù)、憑證號數(shù) 4、增加額、減少額、余額、增加額、減少額、余額日期日期憑證號數(shù)憑證號數(shù) 摘摘 要要 金金 額額增加額增加額 減少額減少額 余額余額 賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）37（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（T字型）字型）左方左方右方右方期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額期末余額期末余額=期初余額期初余額+本

30、期增加額本期增加額本期減少額本期減少額 哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于所采用的記賬方法和該賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。于所采用的記賬方法和該賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。38練習(xí)：熟悉會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類。練習(xí)：熟悉會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類。某企業(yè)本月初財務(wù)狀況具體項目如下：某企業(yè)本月初財務(wù)狀況具體項目如下：1、存放在出納處的現(xiàn)金、存放在出納處的現(xiàn)金1 000元。元。2、向銀行借入、向銀行借入3個月期限的臨時借款個月期限的臨時借款1 000 000元。元。3、倉庫中存放的生產(chǎn)用材料、倉庫中存放的生產(chǎn)用材料760 000元。元。4、倉庫中存放的已完工產(chǎn)品、倉

31、庫中存放的已完工產(chǎn)品120 000元。元。5、房屋及建筑物、房屋及建筑物5 000 000元。元。6、所有者投入的資本、所有者投入的資本5 000 000元。元。7、應(yīng)收外單位的貨款、應(yīng)收外單位的貨款300 000元。元。8、應(yīng)付給外單位的材料款、應(yīng)付給外單位的材料款250 000元。元。9、以前年度積累的未分配利潤、以前年度積累的未分配利潤600 000元。元。10、對外長期投資、對外長期投資1 000 000元。元。39熟悉賬戶的基本結(jié)構(gòu)。熟悉賬戶的基本結(jié)構(gòu)。填表：賬戶賬戶名稱名稱期初余額期初余額本期借方本期借方發(fā)生額發(fā)生額本期貸方本期貸方發(fā)生額發(fā)生額期末余額期末余額銀行銀行存款存款860

32、 000370 000408 000固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)4800 0001000 0004000 000短期短期借款借款320 000520 000600 000應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款460 000400 000110 00040第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬原理第二節(jié) 借貸記賬法41一、記賬方法概述一、記賬方法概述 將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金增減變將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金增減變動情況登記在賬戶中，即是記賬方法。動情況登記在賬戶中，即是記賬方法。 單式記賬法單式記賬法 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬的基本原理二、復(fù)式記賬的基本原理42（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)（一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)1、復(fù)式記賬法：

33、是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相、復(fù)式記賬法：是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄的方法。記錄的方法。舉例：舉例：用銀行存款購買原材料共用銀行存款購買原材料共500元。元。2、理論依據(jù)：資產(chǎn)、理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然在會計等式中導(dǎo)致雙重任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然在會計等式中導(dǎo)致雙重影響；但不會破壞會計等式的成立。影響；但不會破壞會計等式的成立。（二）（二）復(fù)式記賬法的分類復(fù)式記賬法的分類1、借貸記賬法、借貸記賬法 2、增減記賬法、增減

34、記賬法 3、收付記賬法、收付記賬法43一、借貸記賬法的概念一、借貸記賬法的概念二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容 借貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”、“貸貸”為記賬符號，以為記賬符號，以“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”這一會計等式為依據(jù)，以這一會計等式為依據(jù)，以“有借必有借必有貸、借貸必相等有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種為記賬規(guī)則來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法。（一）記賬符號（一）記賬符號1、“借借”資產(chǎn)的增加或權(quán)益的減少；資產(chǎn)的增加或權(quán)益的減少；2、“貸貸”資產(chǎn)的減少或權(quán)益的增加。資產(chǎn)的減少或權(quán)益的增加。44（二）賬戶結(jié)構(gòu)（二）賬戶結(jié)

35、構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶、資產(chǎn)類賬戶借方記增加；貸方記減少。借方記增加；貸方記減少。余額一般在借方。余額一般在借方。 借方貸方期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 = 期初余額 + 本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額452、負債類或所有者權(quán)益類賬戶、負債類或所有者權(quán)益類賬戶貸方記增加；借方記減少。貸方記增加；借方記減少。余額一般在貸方。余額一般在貸方。借方貸方本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 = 期初余額 + 本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期初余額463、成本費用支出類賬戶（期末無余額）本期增加額本期減少額或轉(zhuǎn)銷額4、收入成果類賬戶（期末無余額）本期增加額本

36、期減少額或轉(zhuǎn)銷額475、雙重性賬戶、雙重性賬戶期初余額本期債權(quán)（資產(chǎn)）增加本期債務(wù)（負債）減少期初余額本期債權(quán)（資產(chǎn)）減少本期債務(wù)（負債）增加本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額期末余額注：雙重性賬戶可按最終余額確定其性質(zhì)：余額在借方，注：雙重性賬戶可按最終余額確定其性質(zhì)：余額在借方，屬資產(chǎn)性質(zhì)賬戶；余額在貸方，屬負債性質(zhì)賬戶。屬資產(chǎn)性質(zhì)賬戶；余額在貸方，屬負債性質(zhì)賬戶。48（三）記賬規(guī)則（三）記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”例1：企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一套，價值100 000元。實收資本固定資產(chǎn)100 000100 000例2：收回某單位前欠貨款20 000元，存入銀行存

37、款戶。應(yīng)收賬款銀行存款20 00020 00049例3：收到債務(wù)人簽發(fā)的商業(yè)匯票4 000元，支票6 000元，清償前欠的貨款，支票已存入銀行。10 0004 0006 000應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款50（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（四）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系、賬戶的對應(yīng)關(guān)系 運用借貸記賬法在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之運用借貸記賬法在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之間會形成一種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相間會形成一種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對

38、應(yīng)賬戶。為對應(yīng)賬戶。2、會計分錄、會計分錄 會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記賬憑證中列示其賬戶會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記賬憑證中列示其賬戶名稱、記賬方向（應(yīng)借應(yīng)貸）及其金額的一種記錄。名稱、記賬方向（應(yīng)借應(yīng)貸）及其金額的一種記錄。借：短期借款借：短期借款 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000（簡單分錄）（簡單分錄）51例例1：企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一套，價值：企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一套，價值100 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000例例2：收回某單位前欠貨款：收回某單位前欠貨款20 000元，存入銀行存款戶

39、。元，存入銀行存款戶。借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20 000 例例3：收到債務(wù)人簽發(fā)的商業(yè)匯票：收到債務(wù)人簽發(fā)的商業(yè)匯票4 000元，支票元，支票6 000元，清元，清償前欠的貨款，支票已存入銀行。償前欠的貨款，支票已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 6 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10 000（復(fù)合分錄）（復(fù)合分錄）52例例4、向銀行借入短期借款、向銀行借入短期借款50 000元，償還外單位貨款。元，償還外單位貨款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 000例例5、購入機器一臺，

40、價款、購入機器一臺，價款100 000元，其中元，其中80 000元以銀行元以銀行存款支付，余下的存款支付，余下的20 000元暫欠供貨單位。元暫欠供貨單位。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20 00053（五）試算平衡（五）試算平衡檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法1、發(fā)生額平衡、發(fā)生額平衡 全部賬戶本期全部賬戶本期借方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計 全部賬戶本期全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計2、余額平衡、余額平衡全部賬戶期末全部賬戶期末借方余額合計借方余額合計全部賬戶期末全部賬戶期末貸方余

41、額合計貸方余額合計543、編制試算平衡表、編制試算平衡表賬戶名稱 期初余額本期發(fā)生額 期末余額借方貸方借方貸方 借方 貸方庫存現(xiàn)金銀行存款原材料生產(chǎn)成本應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)管理費用短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本 1 000 8 600116 000 42 000 32 000 4 000460 000 0 82000 93 600 28 000 460 000 190 000190 000650 000650 000 合 計663 600663 600單位：元55舉例練習(xí)，資料如下：舉例練習(xí)，資料如下：1、某企業(yè)、某企業(yè)2000年年2月份各賬戶期初余額如下（金額單位：元）月份各賬戶期初

42、余額如下（金額單位：元） 銀行存款銀行存款 100 000 短期借款短期借款 150 000 原材料原材料 200 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 250 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 700 000 實收資本實收資本 600 000 合合 計計 1000 000 合合 計計 1000 0002、該企業(yè)、該企業(yè)2月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）購進原材料）購進原材料30 000元，已驗收入庫，貨款尚未支付。元，已驗收入庫，貨款尚未支付。（2）收到投資者投入資本）收到投資者投入資本200 000元，存入銀行存款戶。元，存入銀行存款戶。（3）購入機器設(shè)備，價款）購入機器設(shè)備，價款100 0

43、00元，當即以銀行存款支付。元，當即以銀行存款支付。（4）向銀行借入短期借款）向銀行借入短期借款150 000元，直接歸還前欠貨款。元，直接歸還前欠貨款。563、要求：、要求：（1）根據(jù)資料）根據(jù)資料1開設(shè)開設(shè)“T”字形賬戶，登記期初余額。字形賬戶，登記期初余額。（2）根據(jù)資料）根據(jù)資料2所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄，并登記入所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄，并登記入已開設(shè)的已開設(shè)的“T”字形賬戶中。字形賬戶中。（3）結(jié)賬后，進行試算平衡。）結(jié)賬后，進行試算平衡。57模塊三 借貸記賬法應(yīng)用與成本計算第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第六章 成本計算58第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的核算第一節(jié) 制

44、造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配的核算59第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集的核算資金籌集的核算一、核算的主要內(nèi)容一、核算的主要內(nèi)容二、主要賬戶的設(shè)置二、主要賬戶的設(shè)置三、基本業(yè)務(wù)的核算（賬務(wù)處理）三、基本業(yè)務(wù)的核算（賬務(wù)處理）60二、主要賬戶的設(shè)置一、核算的主要內(nèi)容1、接受投資者投入資本投入資本2、向債權(quán)人借入資金借入資金（籌資費用的處理）（一）“實收資本”1、性質(zhì)、性質(zhì)所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶2、核算內(nèi)容：、核算內(nèi)容：3、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶結(jié)構(gòu)4、明細賬設(shè)置、明細賬設(shè)置（二）“短期

45、借款”（三）“長期借款”（四）“財務(wù)費用”61三、基本業(yè)務(wù)的核算三、基本業(yè)務(wù)的核算（一）投資者投入資本（如機器設(shè)備、貨幣資金（一）投資者投入資本（如機器設(shè)備、貨幣資金.）借：銀行存款借：銀行存款 。 （ 固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)） 。 貸：實收資本貸：實收資本 。（二）向銀行借款（二）向銀行借款借：銀行存款借：銀行存款 。 貸：短期借款貸：短期借款 。 （長期借款）（長期借款） 。（三）支付借款利息（三）支付借款利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 。 貸：銀行存款貸：銀行存款 。62 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、核算的主要內(nèi)容一、核算的主要內(nèi)容二、主要賬戶的設(shè)置二、主要賬戶的設(shè)置

46、三、材料采購成本的構(gòu)成三、材料采購成本的構(gòu)成四、基本業(yè)務(wù)的核算四、基本業(yè)務(wù)的核算63一、核算的主要內(nèi)容一、核算的主要內(nèi)容1、采購材料（正在采購、驗收入庫）、采購材料（正在采購、驗收入庫）2、貨款結(jié)算、貨款結(jié)算3、增值稅、增值稅進項稅額的核算進項稅額的核算采購方采購方銷售方銷售方貨物貨物 、發(fā)票、發(fā)票貨款（不含稅價貨款（不含稅價+增值稅）增值稅）增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票64二、主要賬戶的設(shè)置二、主要賬戶的設(shè)置（一）（一）“材料采購材料采購”1、核算、核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本；企業(yè)購入材料、商品等的采購成本；2、性質(zhì)、性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶；資產(chǎn)類賬戶；3、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶結(jié)構(gòu)期末借方余額表示

47、尚未到達或尚未驗期末借方余額表示尚未到達或尚未驗 收入庫的在途物資的實際成本。收入庫的在途物資的實際成本。4、按品種設(shè)置明細賬。、按品種設(shè)置明細賬。（二）（二）“原材料原材料”驗收入庫材料驗收入庫材料的實際成本的實際成本發(fā)出材料的發(fā)出材料的實際成本實際成本庫存材料的庫存材料的實際成本實際成本65（三）（三）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”核算范圍：核算范圍： 負債類負債類（四）（四）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”負債類負債類償還數(shù)償還數(shù)應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)尚未支付尚未支付數(shù)數(shù)（五）（五）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”資產(chǎn)類資產(chǎn)類預(yù)付或預(yù)付或補付數(shù)補付數(shù)貨物金額；貨物金額；退回多付退回多付數(shù)數(shù)已預(yù)付數(shù)已預(yù)付數(shù)（六）（六）“應(yīng)交稅費應(yīng)交

48、稅費”明細賬按稅種設(shè)置明細賬按稅種設(shè)置66 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅1、購進貨物支、購進貨物支付的進項稅額；付的進項稅額；2、實際已交納、實際已交納的增值稅。的增值稅。1、銷售貨物應(yīng)交、銷售貨物應(yīng)交納的銷項稅額；納的銷項稅額；2、應(yīng)負擔的增值、應(yīng)負擔的增值稅。稅。應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)交未交的增值稅多交或尚未抵多交或尚未抵扣的增值稅扣的增值稅67三、材料采購成本的構(gòu)成三、材料采購成本的構(gòu)成1、買價：供應(yīng)單位的發(fā)票價格（不含稅價）、買價：供應(yīng)單位的發(fā)票價格（不含稅價）2、運雜費：從購入至到達倉庫前所發(fā)生的各項費用（、運雜費：從購入至到達倉庫前所發(fā)生的各項費用（運運輸費輸費、裝卸費、保險費

49、、倉儲費、裝卸費、保險費、倉儲費.）3、運輸途中的合理損耗、運輸途中的合理損耗4、入庫前的整理挑選費用、入庫前的整理挑選費用5、規(guī)定應(yīng)由采購方承擔的其他費用、規(guī)定應(yīng)由采購方承擔的其他費用采購費用的分攤：采購費用的分攤：采購費用采購費用分配率分配率=采購費用總額采購費用總額 材料總重量材料總重量某種材料應(yīng)負擔的采購費用某種材料應(yīng)負擔的采購費用=該種材料重量該種材料重量 * 分配率分配率68四、基本業(yè)務(wù)的核算四、基本業(yè)務(wù)的核算（一）購入材料，材料尚未驗收入庫時：例（一）購入材料，材料尚未驗收入庫時：例1、2借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 。 乙材料乙材料 。 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項

50、稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 。 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 。（二）涉及運雜費等采購費用時，采購費用需分攤，（二）涉及運雜費等采購費用時，采購費用需分攤， 計入材料成本，即計入材料成本，即 借：材料采購借：材料采購 例例3：共有運雜費：共有運雜費3 600元，按材料重量分攤，甲元，按材料重量分攤，甲3 000千克，千克，乙乙6 000千克。千克。 分配率分配率=3 600/（3 000+6 000）=0.4（元（元/千克）千克）甲材料應(yīng)負擔的運雜費甲材料應(yīng)負擔的運雜費=3 000*0.4=1 200（元）（元）乙材料應(yīng)負擔的運雜費乙材料應(yīng)負擔的運雜費=6

51、 000*0.4=2 400（元）（元）69（三）以預(yù)付方式采購材料（三）以預(yù)付方式采購材料 例例5、6、71、預(yù)付貨款時：、預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 。 貸；銀行存款貸；銀行存款 。2、收到材料時：、收到材料時：借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 。 乙材料乙材料 。 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 。 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 。3、補付貨款時：、補付貨款時：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 。 貸：銀行存款貸：銀行存款 。70（四）材料驗收入庫，按實際采購成本入賬時：（四）材料驗收入庫，按實際采購成本入賬時： 例例8借：原材料借：原材料甲材料甲材料 。

52、 乙材料乙材料 。 貸：物資采購貸：物資采購甲材料甲材料 。 乙材料乙材料 。練習(xí)：練習(xí)：1、企業(yè)從勝利工廠購進甲材料、企業(yè)從勝利工廠購進甲材料1 600千克，單價千克，單價10元，元，計計16 000元；乙材料元；乙材料800千克，單價千克，單價30元，計元，計24 000元，增值元，增值稅率稅率17%，款項尚未支付，款項尚未支付 ，材料已到。，材料已到。 2、以銀行存款支付上述材料運費、以銀行存款支付上述材料運費1 200元，以現(xiàn)金支付運元，以現(xiàn)金支付運達倉庫的裝卸費達倉庫的裝卸費300元。（按材料重量分攤）元。（按材料重量分攤）3、上述材料按實際采購成本入賬。、上述材料按實際采購成本入賬

53、。71 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、核算的主要內(nèi)容一、核算的主要內(nèi)容二、主要賬戶的設(shè)置二、主要賬戶的設(shè)置三、基本業(yè)務(wù)的核算三、基本業(yè)務(wù)的核算72一、核算的主要內(nèi)容一、核算的主要內(nèi)容1、生產(chǎn)費用的發(fā)生（材料、人工費、折舊費等）、生產(chǎn)費用的發(fā)生（材料、人工費、折舊費等）、 生產(chǎn)費用的歸集和分配生產(chǎn)費用的歸集和分配2、管理和組織生產(chǎn)活動發(fā)生的費用、管理和組織生產(chǎn)活動發(fā)生的費用3、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算二、主要賬戶的設(shè)置二、主要賬戶的設(shè)置（一）（一）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶1、性質(zhì)、性質(zhì)成本類賬戶；成本類賬戶；2、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶結(jié)構(gòu)3、設(shè)置明細賬、設(shè)置明細

54、賬“基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”和和“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本登記為生產(chǎn)產(chǎn)品登記為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費而發(fā)生的各項費用：用：直接材料、直接材料、直接人工、其他直接人工、其他直接支出、制造直接支出、制造費用。費用。登記完工產(chǎn)登記完工產(chǎn)品的實際成品的實際成本本73（二）（二） “制造費用制造費用”1、性質(zhì)、性質(zhì)成本類賬戶成本類賬戶2、核算范圍、核算范圍各生產(chǎn)單位各生產(chǎn)單位為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，是生的各項費用，是間接費用間接費用！3、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)歸集：發(fā)生歸集：發(fā)生的各項制造的各項制造費用費用分配：應(yīng)由分配：應(yīng)由各種產(chǎn)品負各種產(chǎn)品負擔的制造費

55、擔的制造費用用無余額無余額（三）（三）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資應(yīng)付工資”（四）（四）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”應(yīng)付工資額應(yīng)付工資額實付工資額實付工資額未付工資未付工資計提的福利計提的福利費費使用的福使用的福利費利費結(jié)余數(shù)結(jié)余數(shù)74（五）（五）“累計折舊累計折舊”1、性質(zhì)：資產(chǎn)類、性質(zhì)：資產(chǎn)類、 固定資產(chǎn)調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)調(diào)整賬戶2、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)計提的折舊額計提的折舊額平時不平時不登記登記（六）（六）“待攤費用待攤費用”資產(chǎn)資產(chǎn)類類（七）（七）“預(yù)提費用預(yù)提費用”負債類負債類已經(jīng)支付的已經(jīng)支付的各項待攤費各項待攤費用用攤銷的待攤銷的待攤費用數(shù)攤費用數(shù)尚未攤銷數(shù)尚未

56、攤銷數(shù)費用預(yù)提數(shù)費用預(yù)提數(shù)費用的支付費用的支付數(shù)數(shù)已預(yù)提但尚未已預(yù)提但尚未支付數(shù)支付數(shù)75（八）（八）“管理費用管理費用”1、核算范圍、核算范圍企業(yè)行政管企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用；包括：營活動而發(fā)生的費用；包括：2、性質(zhì)、性質(zhì)損益類賬戶損益類賬戶登記發(fā)生的登記發(fā)生的管理費用管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)入入“本年本年利潤利潤”無余額無余額（九）（九）“庫存商品庫存商品”資產(chǎn)類資產(chǎn)類完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本的成本已銷產(chǎn)品的已銷產(chǎn)品的成本成本庫存商品庫存商品的成本的成本76三、基本業(yè)務(wù)的核算三、基本業(yè)務(wù)的核算1、領(lǐng)用材料，供生產(chǎn)產(chǎn)品、車間、廠部消耗用：、

57、領(lǐng)用材料，供生產(chǎn)產(chǎn)品、車間、廠部消耗用：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 。 B產(chǎn)品產(chǎn)品 。 制造費用制造費用 。 管理費用管理費用 。 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 。 乙材料乙材料 。772、計提固定資產(chǎn)折舊（生產(chǎn)用、管理部門用）、計提固定資產(chǎn)折舊（生產(chǎn)用、管理部門用）借：制造費用借：制造費用 。 管理費用管理費用 。 貸：累計折舊貸：累計折舊 。3、月初，提取現(xiàn)金，支付工資、月初，提取現(xiàn)金，支付工資4、月末，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，按用途和部門分配、月末，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，按用途和部門分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 。 B產(chǎn)

58、品產(chǎn)品 。 制造費用制造費用 。 管理費用管理費用 。 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資應(yīng)付工資 。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 貸：庫存現(xiàn)貸：庫存現(xiàn)金金785、預(yù)借差旅費、報銷差旅費、預(yù)借差旅費、報銷差旅費（1）某人向財務(wù)部門預(yù)借差旅費）某人向財務(wù)部門預(yù)借差旅費借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 某人某人 。 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 。（2）出差回來，報銷差旅費，（多余或不足）出差回來，報銷差旅費，（多余或不足）借：管理費用借：管理費用 。 現(xiàn)金現(xiàn)金 。 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 。借：管理費用借：管理費用 2500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)

59、收款 2400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 100798、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用（1）產(chǎn)品制造成本的計算）產(chǎn)品制造成本的計算直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接支出其他直接支出制造費用制造費用間接費用間接費用（2）制造費用分配（生產(chǎn)工人工時或工資）制造費用分配（生產(chǎn)工人工時或工資）制造費用分配率制造費用分配率=制造費用總額制造費用總額生產(chǎn)工人工時（工資）總額生產(chǎn)工人工時（工資）總額某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用的制造費用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（工資）某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（工資）*分配率分配率80制造費用制造費用（1）700（6）4 000（7）1 600（9）800（

60、10）112合計：合計：7 212制造費用分配率制造費用分配率= 7 212 16 000+4 000=0.3606（元（元/工資）工資）A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=16 000*0.3606=5 770（元）（元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=4 000*0.3606=1 442（元）（元）見書P9381借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 5770 B產(chǎn)品產(chǎn)品 1442 貸：制造費用貸：制造費用 72129、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品的實際成本、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品的實際成本借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 。 B產(chǎn)品產(chǎn)品 。 貸：生產(chǎn)成本貸