會計(jì)制度論文展示樣板-關(guān)于小企業(yè)會計(jì)制度的一些思考

1、會計(jì)制度論文展示樣板-關(guān)于小企業(yè)會計(jì)制度的一些思考    關(guān)于小企業(yè)會計(jì)制度的探討摘要：按照我國企業(yè)會計(jì)制度改革的基本思路，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度將打破行業(yè)、所有制的界限，并根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模，將全部企業(yè)會計(jì)制度分為企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度。目前，前兩個制度已經(jīng)實(shí)施，后一個制度也正在制定之中。對此，我們就小企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)明確的內(nèi)容及關(guān)注的問題進(jìn)行了研究，提出了一些看法和建議。關(guān)鍵詞：小企業(yè),會計(jì)制度,探討關(guān)于小企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施1. 制度的實(shí)施范圍根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)企業(yè)的通知”（財(cái)會200025號），所有股份有限公司（包括上市公司

2、）均須執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。但按照暫行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，股份有限公司中也可能有一部分（如投資型或高科技企業(yè)）屬小規(guī)模企業(yè)。根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)金融企業(yè)會計(jì)制度的通知”，各類金融企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行金融企業(yè)會計(jì)制度；根據(jù)財(cái)政部外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度有關(guān)問題的規(guī)定（財(cái)會200162號）以及2002年5月20日發(fā)布的外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度有關(guān)問題解答，自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)須執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，其中外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行金融企業(yè)會計(jì)制度，但并未指明其中的小企業(yè)可另行執(zhí)行。這樣，小企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施實(shí)際上就限定在除股份有限公司、金融企業(yè)、外商投資企業(yè)以外的小企業(yè)范圍內(nèi)了。問題的關(guān)鍵在于：這些小企

3、業(yè)是否必須執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度?是強(qiáng)制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行?在我國，國家統(tǒng)一會計(jì)制度屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，而行政法規(guī)具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。據(jù)此而論，則凡符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的就必須嚴(yán)格執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度。但我們認(rèn)為，對小企業(yè)實(shí)行備選性執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的政策是合適的，即小企業(yè)既可以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，也可以執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度。因?yàn)闀?jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)可以從整體上考量，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計(jì)制度即可；目前許多小企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，若實(shí)行備選性執(zhí)行政策，這些小企業(yè)就無需轉(zhuǎn)換會計(jì)制度；從鼓勵企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)

4、制度。如此，則符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的必要條件而已，即凡執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。當(dāng)然，外商投資企業(yè)中的小企業(yè)與內(nèi)資小企業(yè)在執(zhí)行會計(jì)制度上是否應(yīng)該享有同等“國民待遇”，即同樣實(shí)行備選性執(zhí)行政策，也應(yīng)予以考慮。另外，按財(cái)政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告”的規(guī)定，建議對新設(shè)立的小企業(yè)（金融企業(yè)除外），如同正常界定的小企業(yè)一樣實(shí)行備選性執(zhí)行政策。2. 企業(yè)規(guī)模變化產(chǎn)生的變更調(diào)整由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上

5、的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、銷售額及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會發(fā)生變化，其中職工人數(shù)、資產(chǎn)總額在同一會計(jì)年度的不同時(shí)點(diǎn)都有可能變化，因此，嚴(yán)格對照劃分標(biāo)準(zhǔn)，許多中小企業(yè)在不同年度甚至在同一會計(jì)年度的不同時(shí)點(diǎn)都會發(fā)生企業(yè)規(guī)模歸屬的變化，年初屬中型企業(yè)的，年末可能變成了小企業(yè)；年初屬小企業(yè)的，年末也可能發(fā)展成中型企業(yè)。但如前所述，企業(yè)通常只能在年初先根據(jù)上一會計(jì)年度的指標(biāo)數(shù)值對照標(biāo)準(zhǔn)值來判斷企業(yè)規(guī)模大小并據(jù)以確定能否執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度，由此產(chǎn)生的問題是：當(dāng)年末企業(yè)規(guī)模與年初相比發(fā)生變化時(shí)，原先執(zhí)行的會計(jì)制度是否需要變更調(diào)整?具體而言：（1）當(dāng)年初為中型企業(yè)，年度內(nèi)執(zhí)行的是企業(yè)會計(jì)制

6、度，年末變成了小企業(yè)，則該企業(yè)年末時(shí)是否可以按小企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整?若可以調(diào)整，則涉及會計(jì)政策變更部分是否需要追溯調(diào)整（2）當(dāng)年初為小企業(yè)，若年度內(nèi)執(zhí)行的是企業(yè)會計(jì)制度，則年末不論企業(yè)規(guī)模是否變化都無需調(diào)整；若年度內(nèi)執(zhí)行的是小企業(yè)會計(jì)制度，年末變成了中型企業(yè)，則年末是否必須按企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整？根據(jù)“一貫性”和“可比性”原則，企業(yè)的會計(jì)政策一經(jīng)確定就應(yīng)保持穩(wěn)定，不應(yīng)隨意變更，這樣，企業(yè)前后各會計(jì)期間的會計(jì)信息才具有可比性。因此，只有在特定的情況下，如依據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求或由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，使原先采用的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性受到影響時(shí)，才使企業(yè)有理由進(jìn)行會計(jì)政策的變更。據(jù)此，

7、我們認(rèn)為，若原先已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，不管企業(yè)原先的規(guī)模大小，也不論此后企業(yè)規(guī)模如何變化，都應(yīng)嚴(yán)格限制會計(jì)制度的變更；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的是小企業(yè)會計(jì)制度，到了年末企業(yè)規(guī)模已經(jīng)符合中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)年末也不宜按企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行變更調(diào)整，但下一會計(jì)年度必須按企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行，同時(shí)考慮到制度轉(zhuǎn)換的規(guī)定性，建議可以規(guī)定下一年度企業(yè)無需采用追溯調(diào)整法計(jì)算會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)并進(jìn)行調(diào)整。3. 合并會計(jì)報(bào)表時(shí)不同會計(jì)制度的調(diào)整由于界定小企業(yè)的對象強(qiáng)調(diào)的是法律主體，即具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)個體，因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)可能存在大中小不同規(guī)模的情況。最常見的是母公司為大中型企業(yè)，子公司中有的屬于小企

8、業(yè)。為了控制行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而采取“防火墻”措施以及經(jīng)營上的靈活性所需，越來越多的企業(yè)（尤其是民營企業(yè)）采用了“集團(tuán)綜合、法人分業(yè)”的經(jīng)營模式，根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要注冊子公司，由此產(chǎn)生出大量的母子公司同為小企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)。由于中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的人為劃分，一大批中小企業(yè)徘徊在標(biāo)準(zhǔn)的臨界點(diǎn)周圍，一些投資型公司，資產(chǎn)總額較大，但因職工人數(shù)少而被界定為小企業(yè)，這就有可能產(chǎn)生母公司為小企業(yè)、而子公司卻為中型企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)。上述現(xiàn)象體現(xiàn)在會計(jì)制度的執(zhí)行中，則表現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)存在母子公司執(zhí)行不同會計(jì)制度的情況。那么在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)如何統(tǒng)一會計(jì)政策?一般有以下三種觀點(diǎn)：（1）若母公司為大中型企業(yè)，其子公司中的

9、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的，母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)政策對該等子公司的個別會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的子公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并。（2）若母子公司均為小企業(yè)，不論母公司執(zhí)行的是企業(yè)會計(jì)制度還是小企業(yè)會計(jì)制度，均以母公司的會計(jì)政策為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對執(zhí)行的會計(jì)制度與母公司不一致的子公司個別會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的子公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并。（3）若母公司為小企業(yè)，而子公司中存在非小企業(yè)（如中型企業(yè)），在母公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的情況下，非小企業(yè)的子公司與母公司執(zhí)行的會計(jì)制度已經(jīng)一致，因此，只需對子公司中執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的個別會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整即可；但在母公司執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的情

10、況下，母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，是按照母公司會計(jì)政策對子公司中執(zhí)行不同會計(jì)制度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，還是按照執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的子公司會計(jì)政策調(diào)整母公司及其執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的其他子公司個別會計(jì)報(bào)表，這是值得探討的問題，我們傾向于后一種觀點(diǎn)。關(guān)于小企業(yè)會計(jì)制度的特殊考慮1. 謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用根據(jù)會計(jì)核算的一般原則，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。通常，謹(jǐn)慎性原則需要通過會計(jì)政策的選擇和會計(jì)估計(jì)來實(shí)現(xiàn)。合理的會計(jì)估計(jì)是保證會計(jì)信息可靠和相關(guān)的前提，濫用會計(jì)估計(jì)勢必導(dǎo)致會計(jì)信息失去真實(shí)性、可靠性。企業(yè)會計(jì)制度要求企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，就是充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。但對小企業(yè)而言，由于會計(jì)基礎(chǔ)相對薄弱，會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有限，對可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會計(jì)估計(jì)不但不能準(zhǔn)確把握，還有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，因此，為防止小企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，小企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)特別關(guān)注該原則的適度運(yùn)用問題。我們建議，小企業(yè)會計(jì)制度可以取消八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，允許小企業(yè)對資產(chǎn)減值采取直接轉(zhuǎn)銷法核算；不計(jì)提和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；若存在較大的減值和預(yù)計(jì)負(fù)債，則采用報(bào)表附注披露形式替代。2. 會計(jì)處理與稅收制度的協(xié)調(diào)不少小企業(yè)提出，為了簡