主要稅種的計(jì)算

1、主要稅種的計(jì)算一、增值稅(一增值稅的概念與分類增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅暫行條例的規(guī)定,增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。(二增值稅一般納稅人在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)除外或提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小,分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超

2、過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。(三增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用稅率外,基本稅率一律為17%。(四增值稅應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額,等于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率例:A公司為增值稅一般納稅人,銷售一批貨物,不含

3、稅銷售額為20000元,增值稅稅率為17%。則:A公司銷售該批貨物的銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400(元2、銷售額銷售額是指增值稅的計(jì)稅依據(jù),包括納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方或接受勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品,則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。若一般納稅人銷售額包含增值稅,則:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率例:A公司為增值稅一般納稅人,銷售一批產(chǎn)品,向購(gòu)貨方開具一張普通發(fā)票,金額為46800元,增值稅稅率為17%。則:不含稅銷售額=46800÷(1+1

4、7%=40000(元銷項(xiàng)稅額=40000×17%=6800(元3、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從海關(guān)取得的完稅憑證(進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買價(jià)的13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算

5、單據(jù)(運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額,依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。例:A公司為增值稅一般納稅人,購(gòu)進(jìn)一批材料,取得增值稅專用發(fā)票,注明買價(jià)為20000元,增值稅為3400元,另支付運(yùn)雜費(fèi)1200元,其中運(yùn)費(fèi)為1000元。則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+1000×7%=3470(元例:A公司為增值稅一般納稅人,本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元,海關(guān)征收增值稅34000,發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元、裝卸費(fèi)和包裝費(fèi)500元;向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元;購(gòu)入原材料300000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。

6、本月銷售產(chǎn)品1000000元,適用的增值稅稅率為17%,則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅是多少?答:本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+2000×7%+30000×13+51000%=89040(元本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000(元本月應(yīng)繳納的增值稅額=170000-89040=80960(元(五增值稅小規(guī)模納稅人對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人,為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下:從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù)的。其他的增值

7、稅納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%.例:B公司為增值稅小規(guī)模納稅人,2010年6月銷售產(chǎn)品,開出普通發(fā)票,金額為103000元。則:不含稅銷售額=103000÷(1+3%=100000(元本月應(yīng)交增值稅額=100000×3%=3000(元注:銷售貨物時(shí),若開具增值稅專用發(fā)票,則價(jià)稅分離,專用發(fā)票上注明不含稅的金額和增值稅額。若開具普通發(fā)票,則發(fā)票上注明的金額為含稅的金額。二、消費(fèi)稅(一消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法消費(fèi)

8、稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有:從量定額征收、從價(jià)定率征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。(二消費(fèi)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅納稅人。(三消費(fèi)稅稅目與稅率1、消費(fèi)稅稅目我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè):煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游船、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2、消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。(四

9、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1、實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額(即消費(fèi)稅的銷售額與增值稅的銷售額一致。銷售額,即應(yīng)稅銷售額,是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率若銷售額是含增值稅的銷售額,則要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅÷(1-消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率例:某公司為增值稅一般納稅

10、人,銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品,開具增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款20000元,增值稅額為3400元,其適用的消費(fèi)稅稅率為10%。則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅為:20000×10%=2000(元例:某公司為增值稅一般納稅人,銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品,向購(gòu)買者開具了一張普通發(fā)票,金額為46800元,其適用的消費(fèi)稅稅率為10%,增值稅稅率為17%。則:不含增值稅的銷售額=46800÷(1+17%=40000(元應(yīng)納消費(fèi)稅=40000×10%=4000(元2、實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額例:某公司銷售黃酒5噸,每噸適用

11、的消費(fèi)稅額為240元。則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅額為=5×240=1200(元3、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額4、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)(或委托加工收回已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)(或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。例:某企業(yè)本月購(gòu)入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%,本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元,其適用的消費(fèi)稅稅率為30%。則該企業(yè)

12、本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元三、營(yíng)業(yè)稅(一營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)收入額(銷售額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(二營(yíng)業(yè)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)的提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征收范圍,單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。(三營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率1、營(yíng)業(yè)稅的稅目交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。2、

13、營(yíng)業(yè)稅的稅率稅率為3%的行業(yè):交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為5%的行業(yè):金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%20%的行業(yè):娛樂業(yè)(四營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額,營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率例:某企業(yè)10月份取得銷售房屋收入3000000元,轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入20000元,提供運(yùn)輸服務(wù)收入150000元。該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000000×5%+20000

14、5;5%+150000×3%=155500(元四、企業(yè)所得稅(一企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅,是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的,或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。(二企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、

15、其他所得和清算所得。(三企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。企業(yè)所得稅的基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率為20%。(四企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。1、收入總額收入總額,是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。其具體包括銷售貨物收

16、入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。2、不征稅收入不征稅收入,是指國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目,或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng),對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策,以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。例如,財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。3、免稅收入免稅收入包括國(guó)債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益,符合條件的非營(yíng)利組織的收入

17、等。4、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5、不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出,不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出等。公益性捐贈(zèng)在年利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分可以扣除,超過部分及其他對(duì)外捐贈(zèng)不能扣除。6、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延

18、續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過5年。補(bǔ)充:1、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入的5?？鄢罡呦揞~實(shí)際發(fā)生額×60%;不超過銷售(營(yíng)業(yè)收入×5實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如:納稅人銷售收入2000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5=10萬元。分兩種情況:(1實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元:40&

19、#215;60%=24萬元;稅前可扣除10萬元(2實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元:15×60%=9萬元;稅前可扣除9萬元3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管 部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié) 轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 扣除最高限額 銷售（營(yíng)業(yè)）收入×15% 實(shí)際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。 例如：納稅人銷售收入 2000 萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額 2000×15%=300 萬元。 （1）廣告費(fèi)發(fā)生 200 萬元：稅前可扣除 20

20、0 萬元 （2）廣告費(fèi)發(fā)生 350 萬元：稅前可扣除 300 萬元 超標(biāo)準(zhǔn)處理 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 五、個(gè)人所得稅 （一）個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 （二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿 1 年的個(gè)人， 以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在境內(nèi)居住不滿 1 年的個(gè)人， 包括中國(guó)公民， 個(gè) 體工商戶，外籍個(gè)人，香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收 個(gè)人所得稅。 （三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅

21、項(xiàng)目和稅率 1、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目 對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對(duì)于非居民納稅人，則只 就其來源于中國(guó)內(nèi)所得部分征稅。 現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有 11 個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目： 工資、 薪金所得； 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)所得； 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、 承租經(jīng)營(yíng)所得； 勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 2、個(gè)人所得稅稅率 （1）工資、薪金所得，適用 5%-45%的超額累進(jìn)稅率。 （2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及對(duì)企事業(yè)單位的承包 經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)

22、營(yíng)所得，適用 5%-35%的超額累進(jìn)稅率。 （3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為 20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%，其實(shí)際稅率為 14%。 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為 20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以 實(shí)行加成征收。即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過 2 萬元至 5 萬元的部分， 按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過 5 萬元的部分，加征十成。 （5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所 得和其他所得，適用比例稅率，其稅率一般為 20%。 （四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 1、工資、薪金所得 工資、薪金所得，

23、以每月收入額減除費(fèi)用 2000 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 例：某公司職工 3 月份的工資收入為 30000 元，則該職工應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅所得額=30000-2000=28000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅=28000×25%-1375=5625（元） 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得， 以每一納稅年度的收入總額， 減除成本、 費(fèi)用及損失后的余額， 為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù) 例：某

24、個(gè)體工商戶全年收入為 300000 元，發(fā)生的費(fèi)用及損失為 180000 元。則其應(yīng)交納的 個(gè)人所得稅稅額為： 應(yīng)納稅所得額=300000-180000=120000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=120000×35%-6750=35250（元） 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù) 4、勞務(wù)報(bào)酬所得 （1）每次收入不足 4000 元的； 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20% （2）每次收入超過 4000 元的， 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20% （3）每