第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(單元測試)

1、第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（單元測試）一、單項(xiàng)選擇題1.負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門是獨(dú)立的( )部門。A.生產(chǎn)計劃 B.銷售 C.倉庫 D.發(fā)運(yùn)2.下列選項(xiàng)中，可以測試成本以正確的金額記錄的控制測試程序是( )。A.選取樣本測試生產(chǎn)成本的歸集和分配B.實(shí)施分析程序C.抽取樣本，檢查金額是否計算正確D.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)3.被審計單位的產(chǎn)成品倉庫應(yīng)當(dāng)分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤，( )應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。A.倉庫管理員 B.會計人員 C.生產(chǎn)經(jīng)理 D.倉儲經(jīng)理4.甲注冊會計

2、師正在制定ABC上市公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤計劃，甲注冊會計師下列考慮中，正確的是( )。A.甲注冊會計師認(rèn)為被審計單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，不予指明，直接認(rèn)定被審計單位存貨項(xiàng)目存在重大錯報B.甲注冊會計師被審計單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，決定親自盤點(diǎn)C.ABC上市公司通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，甲注冊會計師擬參加此種盤點(diǎn)D.ABC上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊會計師決定不參加任何一次盤點(diǎn)，依賴被審計單位提供的盤存記錄5.注冊會計師實(shí)施的下列存貨監(jiān)盤的抽查程序中，正確的是( )。A.注冊會計師告知被審計單位擬抽查的項(xiàng)目，以提高審計的效率B.盡量將難以盤點(diǎn)的存貨或隱蔽性較大的存

3、貨納入抽查范圍C.從存貨實(shí)物選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)存貨完整性的審計證據(jù)D.如果審計時間不足，省略了一部分存貨監(jiān)盤程序6.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序是( )。A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序B.執(zhí)行抽盤C.觀察存貨是否擺放有序并附有盤點(diǎn)表單D.觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況7.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是( )。A.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取關(guān)于存貨數(shù)量的證據(jù)B.存貨監(jiān)盤的范圍是存放在被審計單位經(jīng)營場所的所有存貨C.存貨監(jiān)盤可以在被審計單位盤點(diǎn)后進(jìn)行D.對于特殊類型的存貨，注冊會計師可以考慮利用專家的工作8.W注冊會計師在審計甲上市

4、公司存貨的過程中，了解到甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，按單項(xiàng)存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2011年12月31日，A、B、C三種存貨的成本分別為10萬元、12萬元和15萬元；可變現(xiàn)凈值分別為8萬元、15萬元和13萬元。期初三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元和2萬元，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)甲公司2011年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為( )萬元。二、多項(xiàng)選擇題1.ABC會計師事務(wù)所承接了甲上市公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在了解被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制時，注冊會計師注意到以下事項(xiàng)，其中存在缺陷的有( )。A.儲存產(chǎn)成品和發(fā)出產(chǎn)成品都是由倉庫部門來完成B

5、.甲公司的產(chǎn)品為單步驟生產(chǎn)，生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，產(chǎn)品直接入庫C.出庫單一式四聯(lián)，分別交倉庫部門、發(fā)運(yùn)部門、顧客和開發(fā)票的部門D.生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單2.注冊會計師為了測試生產(chǎn)任務(wù)是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測試中檢查是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有( )。A.生產(chǎn)通知單 B.領(lǐng)料單 C.工薪 D.發(fā)運(yùn)通知單3.下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風(fēng)險的各項(xiàng)因素的理解中，正確的有( )。A.交易數(shù)量越多，重大錯報風(fēng)險越高B.存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大錯報風(fēng)險越高C.將存貨放在很多地點(diǎn)，存貨項(xiàng)目可能存在

6、重大錯報風(fēng)險D.存貨在兩個地點(diǎn)被重復(fù)列示，表明存貨項(xiàng)目存在錯報4.存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的( )認(rèn)定。A.存在 B.完整性 C.權(quán)利和義務(wù) D.計價和分?jǐn)?.下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容的有( )。A.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排B.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)C.參加存貨監(jiān)盤人員的分工D.檢查存貨的范圍6.甲注冊會計師在盤點(diǎn)被審計單位存貨的過程中，發(fā)現(xiàn)有一批庫存商品的監(jiān)盤數(shù)量低于賬面記錄，可能的原因有( )。A.銷售了一批存貨，尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本B.庫存商品被盜、毀損丟失，但未及時進(jìn)行賬務(wù)處理C.將受托代銷的商品誤當(dāng)做本單位存貨入賬D.銷售退回沒有及時進(jìn)行賬務(wù)處理7.如果被審計單位的存貨

7、為各種寶石，那么注冊會計師可以采取的存貨監(jiān)盤程序的有( )。A.使用浸泡、敲擊、烘烤等方法辨別真?zhèn)?、鑒定質(zhì)量B.利用專家的工作結(jié)果C.選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析D.通過高空攝影進(jìn)行測量8.注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中的下列做法中，正確的有( )。A.發(fā)現(xiàn)差異，立即提請被審計單位更正B.對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師不需要關(guān)注C.如果被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師仍然需要關(guān)注存貨的所有權(quán)情況D.如果發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師可以要求被審計單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨三、簡答題1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2011年度財務(wù)報

8、表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在對甲公司2011年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：（1）甲產(chǎn)品的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量低于倉庫明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量；（2）乙產(chǎn)品的倉庫明細(xì)賬數(shù)量低于賬務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量。要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。（2）針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計程序。2.在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師可能會遇到各種特殊情況。針對特殊情況，請回答下面的問題：（1）如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序是什么？（2）如

9、果因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序是什么？（3）如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序是什么？3.W注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。丙公司為珠寶加工企業(yè)，主營鉆石、水晶和珍珠，其中丁公司部分未加工的水晶存放于丙公司的倉庫，委托丙公司將這部分水晶加工成工藝品。丙公司擬于2011年12月30日盤點(diǎn)存貨，以下是W注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容：（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：檢查丙公司2011年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。（2）存貨監(jiān)盤范圍：2011年12月31日庫存的所有存貨，包

10、括受托加工業(yè)務(wù)中的水晶。（3）監(jiān)盤時間：存貨的觀察與檢查時間均為2011年12月31日。（4）為了保證監(jiān)盤的效率，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。（5）檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。要求：針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）至第（5）項(xiàng)，請判斷是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。四、綜合題甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊會計師在對X公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)對銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)進(jìn)行授權(quán)，生產(chǎn)計劃

11、人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。（2）生產(chǎn)完成后，倉庫對產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。由于產(chǎn)品種類繁多，驗(yàn)收單不便編號，由倉庫管理員驗(yàn)收入庫在驗(yàn)收單上簽字。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗(yàn)收入庫后交生產(chǎn)部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后由驗(yàn)收部門留存，一聯(lián)附在入庫單后傳遞到財務(wù)部門。（3）會計部門的成本會計人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（4）倉庫部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫。（5）會計部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄，經(jīng)會計主管復(fù)核后，據(jù)以登記相應(yīng)

12、明細(xì)賬。（6）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。要求：（1）針對A注冊會計師評估的下列重大錯報風(fēng)險，分別指出所述錯報最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯報風(fēng)險的規(guī)定的編號。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。風(fēng)險與存貨相關(guān)的認(rèn)定規(guī)定可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷耗用的材料、人工與制造費(fèi)用可能被分配錯誤倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品產(chǎn)成品明細(xì)賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實(shí)際庫存量可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫后可能

13、沒有在產(chǎn)成品明細(xì)賬中記載（2）請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定(最多兩個)。缺陷及簡明理由與存貨相關(guān)的認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）（3）針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測試程序?？刂茰y試（1）（2）（3）（4）（5）（6）參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】D【解析】產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。2.【答案】A【解析】選項(xiàng)B 、C和D是實(shí)質(zhì)性程序。3.【答案】A【解析】產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會計部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤，倉庫管理員應(yīng)編

14、寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。4.【答案】C【解析】如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整，選項(xiàng)AB錯誤。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)，選項(xiàng)D錯誤。5.【答案】B【解析】如果告知被審計單位擬抽查的項(xiàng)目，會降低審計程序的不可預(yù)見性，選項(xiàng)A錯誤。從存貨實(shí)物選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，獲取的是盤點(diǎn)記錄的完整性的審計證據(jù)，選項(xiàng)C錯誤。審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序的正當(dāng)理由，選項(xiàng)D錯誤。6.【答案】C【解析】其他三個選項(xiàng)是實(shí)施存

15、貨監(jiān)盤時的程序。7.【答案】D【解析】存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)，不僅僅是存貨數(shù)量的證據(jù)，選項(xiàng)A錯誤；存貨監(jiān)盤的范圍一般是被審計單位所有的存貨，對于存放在被審計單位外部的存貨也是監(jiān)盤的范圍，選項(xiàng)B錯誤；存貨監(jiān)盤和被審計單位的盤點(diǎn)通常是同時進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)，選項(xiàng)C錯誤。8.【答案】C【解析】A存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（10-8）-1=1（萬元）；同理，C存貨應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為0萬元。B存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，不用計提存貨跌價準(zhǔn)備，原先計提的存貨跌價準(zhǔn)

16、備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。所以，存貨跌價準(zhǔn)備總額=1+0-2=-1（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】AB【解析】產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行，選項(xiàng)A有缺陷。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)，選項(xiàng)B有缺陷。2.【答案】ABC【解析】注冊會計師需要在控制測試中，檢查（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。3.【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)都是正確的。4.【答案】ABC【解析】計價測試針對的主要是存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。5.【答案】ABCD【解析】四個選項(xiàng)都是正確的。6.【答案】ABC【解析】銷售退回沒有及時進(jìn)行賬務(wù)處理

17、，會使實(shí)際存貨數(shù)量高于賬面記錄，選項(xiàng)D錯誤。7.【答案】BC【解析】選項(xiàng)A可能會毀損存貨，不合適；存貨如果是生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜，適合采用高空攝影，選項(xiàng)D不合適。8.【答案】CD【解析】注冊會計師在實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正，選項(xiàng)A錯誤；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組，選項(xiàng)D正確。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因，選項(xiàng)B錯誤。三、簡答題1.【答案】（1）對于甲產(chǎn)

18、品，產(chǎn)生的差異可能是舞弊，或應(yīng)當(dāng)記到甲產(chǎn)品財務(wù)明細(xì)賬的存貨增加記到其他存貨，或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨財務(wù)明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到甲產(chǎn)品，或已銷售發(fā)貨但財務(wù)部門未及時作出會計處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務(wù)部門等原因所致；對于乙產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是舞弊，或應(yīng)當(dāng)記到乙產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬的存貨增加記到其他存貨，或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨的倉庫明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到乙產(chǎn)品，或乙產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細(xì)賬等原因所致；（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時提請甲公司更正；注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位

19、重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。2.【答案】（1） 實(shí)施替代審計程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在不能實(shí)施替代審計程序，或者實(shí)施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師需要按照相關(guān)規(guī)定發(fā)表非無保留意見。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序。3.【答案】事項(xiàng)（1）中，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)。事項(xiàng)（2）中，存貨監(jiān)盤范圍不恰當(dāng)，丁公司委托加工水晶的所有權(quán)仍然屬于丁公司，不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。事項(xiàng)（3）中，存貨監(jiān)盤時間不恰當(dāng)，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點(diǎn)時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月30。事項(xiàng)（4）中，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計劃不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計劃，不應(yīng)當(dāng)和被審計單位管理層討論監(jiān)盤計劃，否則會降低審計程序的不