第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(單元測試)

1、第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（單元測試）一、單項選擇題1.負責產(chǎn)成品發(fā)出的部門是獨立的( )部門。A.生產(chǎn)計劃 B.銷售 C.倉庫 D.發(fā)運2.下列選項中，可以測試成本以正確的金額記錄的控制測試程序是( )。A.選取樣本測試生產(chǎn)成本的歸集和分配B.實施分析程序C.抽取樣本，檢查金額是否計算正確D.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)3.被審計單位的產(chǎn)成品倉庫應當分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復盤，( )應編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復核后調(diào)整入賬。A.倉庫管理員 B.會計人員 C.生產(chǎn)經(jīng)理 D.倉儲經(jīng)理4.甲注冊會計

2、師正在制定ABC上市公司2011年度財務報表審計業(yè)務中存貨的監(jiān)盤計劃，甲注冊會計師下列考慮中，正確的是( )。A.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，不予指明，直接認定被審計單位存貨項目存在重大錯報B.甲注冊會計師被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，決定親自盤點C.ABC上市公司通過實地盤存制確定數(shù)量，甲注冊會計師擬參加此種盤點D.ABC上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊會計師決定不參加任何一次盤點，依賴被審計單位提供的盤存記錄5.注冊會計師實施的下列存貨監(jiān)盤的抽查程序中，正確的是( )。A.注冊會計師告知被審計單位擬抽查的項目，以提高審計的效率B.盡量將難以盤點的存貨或隱蔽性較大的存

3、貨納入抽查范圍C.從存貨實物選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)存貨完整性的審計證據(jù)D.如果審計時間不足，省略了一部分存貨監(jiān)盤程序6.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤前，注冊會計師應當實施的審計程序是( )。A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序B.執(zhí)行抽盤C.觀察存貨是否擺放有序并附有盤點表單D.觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況7.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是( )。A.存貨監(jiān)盤的目標是獲取關(guān)于存貨數(shù)量的證據(jù)B.存貨監(jiān)盤的范圍是存放在被審計單位經(jīng)營場所的所有存貨C.存貨監(jiān)盤可以在被審計單位盤點后進行D.對于特殊類型的存貨，注冊會計師可以考慮利用專家的工作8.W注冊會計師在審計甲上市

4、公司存貨的過程中，了解到甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，按單項存貨計提存貨跌價準備。2011年12月31日，A、B、C三種存貨的成本分別為10萬元、12萬元和15萬元；可變現(xiàn)凈值分別為8萬元、15萬元和13萬元。期初三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元和2萬元，則注冊會計師應當確認甲公司2011年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為( )萬元。二、多項選擇題1.ABC會計師事務所承接了甲上市公司2011年度財務報表審計業(yè)務，在了解被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制時，注冊會計師注意到以下事項，其中存在缺陷的有( )。A.儲存產(chǎn)成品和發(fā)出產(chǎn)成品都是由倉庫部門來完成B

5、.甲公司的產(chǎn)品為單步驟生產(chǎn)，生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務后，產(chǎn)品直接入庫C.出庫單一式四聯(lián)，分別交倉庫部門、發(fā)運部門、顧客和開發(fā)票的部門D.生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單2.注冊會計師為了測試生產(chǎn)任務是否經(jīng)過適當授權(quán)，需要在控制測試中檢查是否經(jīng)過授權(quán)批準的憑證有( )。A.生產(chǎn)通知單 B.領(lǐng)料單 C.工薪 D.發(fā)運通知單3.下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風險的各項因素的理解中，正確的有( )。A.交易數(shù)量越多，重大錯報風險越高B.存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大錯報風險越高C.將存貨放在很多地點，存貨項目可能存在

6、重大錯報風險D.存貨在兩個地點被重復列示，表明存貨項目存在錯報4.存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的( )認定。A.存在 B.完整性 C.權(quán)利和義務 D.計價和分攤5.下列選項中，屬于存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容的有( )。A.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排B.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項C.參加存貨監(jiān)盤人員的分工D.檢查存貨的范圍6.甲注冊會計師在盤點被審計單位存貨的過程中，發(fā)現(xiàn)有一批庫存商品的監(jiān)盤數(shù)量低于賬面記錄，可能的原因有( )。A.銷售了一批存貨，尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本B.庫存商品被盜、毀損丟失，但未及時進行賬務處理C.將受托代銷的商品誤當做本單位存貨入賬D.銷售退回沒有及時進行賬務處理7.如果被審計單位的存貨

7、為各種寶石，那么注冊會計師可以采取的存貨監(jiān)盤程序的有( )。A.使用浸泡、敲擊、烘烤等方法辨別真?zhèn)?、鑒定質(zhì)量B.利用專家的工作結(jié)果C.選擇樣品進行化驗與分析D.通過高空攝影進行測量8.注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中的下列做法中，正確的有( )。A.發(fā)現(xiàn)差異，立即提請被審計單位更正B.對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師不需要關(guān)注C.如果被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師仍然需要關(guān)注存貨的所有權(quán)情況D.如果發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師可以要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨三、簡答題1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2011年度財務報

8、表審計業(yè)務的項目合伙人。在對甲公司2011年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：（1）甲產(chǎn)品的財務明細賬數(shù)量低于倉庫明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量；（2）乙產(chǎn)品的倉庫明細賬數(shù)量低于賬務明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量。要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。（2）針對存貨的財務明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。2.在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師可能會遇到各種特殊情況。針對特殊情況，請回答下面的問題：（1）如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計應當實施的審計程序是什么？（2）如

9、果因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計應當實施的審計程序是什么？（3）如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施審計程序是什么？3.W注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2011年度財務報表進行審計。丙公司為珠寶加工企業(yè)，主營鉆石、水晶和珍珠，其中丁公司部分未加工的水晶存放于丙公司的倉庫，委托丙公司將這部分水晶加工成工藝品。丙公司擬于2011年12月30日盤點存貨，以下是W注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容：（1）存貨監(jiān)盤的目標：檢查丙公司2011年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。（2）存貨監(jiān)盤范圍：2011年12月31日庫存的所有存貨，包

10、括受托加工業(yè)務中的水晶。（3）監(jiān)盤時間：存貨的觀察與檢查時間均為2011年12月31日。（4）為了保證監(jiān)盤的效率，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。（5）檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。要求：針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）至第（5）項，請判斷是否恰當，若不恰當，請予以修改。四、綜合題甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。A注冊會計師在對X公司的內(nèi)部控制進行了解，并在審計工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)對銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)進行授權(quán)，生產(chǎn)計劃

11、人員按照授權(quán)編制預先順序編號的生產(chǎn)通知單。（2）生產(chǎn)完成后，倉庫對產(chǎn)成品驗收入庫。由于產(chǎn)品種類繁多，驗收單不便編號，由倉庫管理員驗收入庫在驗收單上簽字。驗收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗收入庫后交生產(chǎn)部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后由驗收部門留存，一聯(lián)附在入庫單后傳遞到財務部門。（3）會計部門的成本會計人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（4）倉庫部門收到發(fā)運通知后，裝運產(chǎn)成品出庫。（5）會計部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄，經(jīng)會計主管復核后，據(jù)以登記相應

12、明細賬。（6）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復盤。倉庫管理員應編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復核后調(diào)整入賬。要求：（1）針對A注冊會計師評估的下列重大錯報風險，分別指出所述錯報最有可能影響的存貨項目的認定，并確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯報風險的規(guī)定的編號。將結(jié)果填寫在下表相應的空格中。風險與存貨相關(guān)的認定規(guī)定可能因生產(chǎn)過量導致存貨滯銷耗用的材料、人工與制造費用可能被分配錯誤倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品產(chǎn)成品明細賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實際庫存量可能在未經(jīng)批準的情況下將產(chǎn)成品裝運出庫產(chǎn)成品裝運出庫后可能

13、沒有在產(chǎn)成品明細賬中記載（2）請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認為存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項目的何種認定(最多兩個)。缺陷及簡明理由與存貨相關(guān)的認定（1）（2）（3）（4）（5）（6）（3）針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明A注冊會計師應當實施的控制測試程序。控制測試（1）（2）（3）（4）（5）（6）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。2.【答案】A【解析】選項B 、C和D是實質(zhì)性程序。3.【答案】A【解析】產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復盤，倉庫管理員應編

14、寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復核后調(diào)整入賬。4.【答案】C【解析】如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調(diào)整，選項AB錯誤。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點，選項D錯誤。5.【答案】B【解析】如果告知被審計單位擬抽查的項目，會降低審計程序的不可預見性，選項A錯誤。從存貨實物選取項目追查至盤點記錄，獲取的是盤點記錄的完整性的審計證據(jù)，選項C錯誤。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序的正當理由，選項D錯誤。6.【答案】C【解析】其他三個選項是實施存

15、貨監(jiān)盤時的程序。7.【答案】D【解析】存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，不僅僅是存貨數(shù)量的證據(jù)，選項A錯誤；存貨監(jiān)盤的范圍一般是被審計單位所有的存貨，對于存放在被審計單位外部的存貨也是監(jiān)盤的范圍，選項B錯誤；存貨監(jiān)盤和被審計單位的盤點通常是同時進行的，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，選項C錯誤。8.【答案】C【解析】A存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應當計提的存貨跌價準備=（10-8）-1=1（萬元）；同理，C存貨應當計提的存貨跌價準備為0萬元。B存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，不用計提存貨跌價準備，原先計提的存貨跌價準

16、備應當轉(zhuǎn)回。所以，存貨跌價準備總額=1+0-2=-1（萬元）。二、多項選擇題1.【答案】AB【解析】產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行，選項A有缺陷。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)，選項B有缺陷。2.【答案】ABC【解析】注冊會計師需要在控制測試中，檢查（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準；（3）工薪的授權(quán)批準。3.【答案】ABCD【解析】四個選項都是正確的。4.【答案】ABC【解析】計價測試針對的主要是存貨的計價和分攤認定。5.【答案】ABCD【解析】四個選項都是正確的。6.【答案】ABC【解析】銷售退回沒有及時進行賬務處理

17、，會使實際存貨數(shù)量高于賬面記錄，選項D錯誤。7.【答案】BC【解析】選項A可能會毀損存貨，不合適；存貨如果是生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜，適合采用高空攝影，選項D不合適。8.【答案】CD【解析】注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正，選項A錯誤；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組，選項D正確。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因，選項B錯誤。三、簡答題1.【答案】（1）對于甲產(chǎn)

18、品，產(chǎn)生的差異可能是舞弊，或應當記到甲產(chǎn)品財務明細賬的存貨增加記到其他存貨，或應當記到其他存貨財務明細賬的存貨發(fā)出誤記到甲產(chǎn)品，或已銷售發(fā)貨但財務部門未及時作出會計處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務部門等原因所致；對于乙產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是舞弊，或應當記到乙產(chǎn)品倉庫明細賬的存貨增加記到其他存貨，或應當記到其他存貨的倉庫明細賬的存貨發(fā)出誤記到乙產(chǎn)品，或乙產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致；（2）注冊會計師應當查明差異原因，并及時提請甲公司更正；注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位

19、重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。2.【答案】（1） 實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師需要按照相關(guān)規(guī)定發(fā)表非無保留意見。（2）注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。（3）注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。3.【答案】事項（1）中，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。事項（2）中，存貨監(jiān)盤范圍不恰當，丁公司委托加工水晶的所有權(quán)仍然屬于丁公司，不屬于丙公司，不應納入監(jiān)盤范圍。事項（3）中，存貨監(jiān)盤時間不恰當，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協(xié)調(diào)，應為12月30。事項（4）中，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計劃不恰當。注冊會計師應當復核或與管理層討論存貨盤點計劃，不應當和被審計單位管理層討論監(jiān)盤計劃，否則會降低審計程序的不