電子商務在線交易的征稅問題初探

1、電子商務在線交易的征稅問題初探摘要 電子商務是一種建立在信息技術平臺上的商務活動，是一種非常先進的活動方式，同時中國電子商務的發(fā)展也是非常有前景的。電子商務的蓬勃發(fā)展引起了政府的廣泛關注，當然也制定了關于電子商務的稅收方面的一些政策，努力的去完善現(xiàn)在的稅收體制，以保證國家財政的收入穩(wěn)定。電子商務畢竟是新發(fā)展起來的，在電子商務稅收方面我國還沒有多少經(jīng)驗，所以，我們要根據(jù)我國國情，充分借鑒發(fā)達國家在電子商務在線交易稅收方面的先進經(jīng)驗，讓我國的電子商務稅收政策與國際接軌，從而維護國家主權和利益，推進電子商務更快更發(fā)展。本文先從電子商務的一些基本概念寫起，分析了電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀以及現(xiàn)在電子商務征稅遇

2、到的問題，并提出了相關的措施來解決電子商務征稅方面遇到的問題，希望對電子商務在線交易的征稅問題有所幫助?！娟P鍵詞】電子商務 稅收政策 主要問題及解決方案Abstract Electronic commerce is one kind based on information technology platform of business activity, is a kind of activity is very advanced, while the development of China electronic commerce is very promising. The rapid

3、development of e-commerce has attracted wide attention of the government, of course, also made some policies in respect of Taxation on e-commerce, to improve present tax system work, in order to ensure a steady income of finance of the state. Electronic commerce is a new development, China's e-c

4、ommerce tax is not much experience, therefore, we must according to the situation of our country, draw on the advanced experience of the developed countries in the electronic commerce online transaction tax, let our electronic commerce tax policy in line with international standards, so as to safegu

5、ard national sovereignty and national interests, to promote the development of e-commerce more quickly. This paper starts from the basic concept of electronic commerce to write, analyzed the current situation of the development of electronic commerce and the present E-commerce taxation problems, and

6、 puts forward some measures to solve the electronic commerce taxation problems, hoping to help the tax problems on electronic commerce online transactions.Key words Electronic commerce; tax policy; problems and solutions一、引言電子商務到現(xiàn)在為止還沒有具體的定義，從廣義上說，電子商務就是應用電子化的工具或手段的商務活動；狹義上說，電子商務就是以互聯(lián)網(wǎng)或其他開放網(wǎng)絡為基礎的電子化

7、商業(yè)活動。1據(jù)報告顯示，到2009年年底，我國的上網(wǎng)用戶已經(jīng)達到了3.84億人，遠遠超過了美國，居世界首位，并且上網(wǎng)人數(shù)還在以飛快的速度增長著。2我國網(wǎng)絡用戶的快速增長將電子商務的規(guī)模擴展到了很廣的范圍，為我國帶來了巨大的經(jīng)濟利益。電子商務在線交易已經(jīng)成了人們?nèi)粘＝灰椎囊环N最重要的交易方式，交易額更是逐年在增加。但是由于我國現(xiàn)在電子商務方面的稅收政策還不完善，電子商務為國家經(jīng)濟帶來的經(jīng)濟收入并不樂觀；另一方面，電子商務的發(fā)展必須要在國家的監(jiān)控下，而最有效的監(jiān)控手段就是稅收，只有將電子商務方面的稅收政策制定下來并按照政策實施才能實現(xiàn)電子商務健康快速發(fā)展的目的。所以，對電子商務在線交易的研究是非常

8、有必要的，不僅有利于促進電子商務的發(fā)展，還有利于為國家財政收入做貢獻。本文主要研究了電子商務發(fā)展后所帶來的稅收問題，并對稅收問題進行了深入的討論，其目的在于分析出電子商務稅收方面存在的問題，并根據(jù)問題提出相應的解決辦法。一、在線交易和征稅問題概述在線交易是指通過網(wǎng)絡完成全部交易環(huán)節(jié)的一種新型交易形式，屬于電子商務的一種形式。在線交易是與線下交易相對的一種交易模式，消費者通過在網(wǎng)店訂單、支付價款，網(wǎng)店經(jīng)營者通過電子傳輸方式交付產(chǎn)品或服務的過程。凡是能夠完成電子傳輸?shù)漠a(chǎn)品和服務都可以成為在線交易的客體，數(shù)字化產(chǎn)品是指信息、軟件、視頻、音頻等可數(shù)字化表示并可用計算機傳輸?shù)漠a(chǎn)品和勞務。本質上屬于可以數(shù)

9、字化的產(chǎn)品和服務，它是數(shù)字經(jīng)濟時代的基本元素，無須通過載體形式提供。目前關于電子商務稅收的政策有兩種傾向，一種是免稅政策，這種是以美國為代表的，她們的觀點是對電子商務征稅會阻礙這種電子商務的發(fā)展；另一種主張征稅，主張公平，還保證稅收不會流失。我國現(xiàn)在正在對電子商務方面稅收方面立法，稅務局和有關部門都在為電子商務征稅問題做出努力，也正著手修訂稅法，征稅方面講有法可依。二、在線交易模型和流程（一）在線交易的經(jīng)營形態(tài)在線交易的經(jīng)營形態(tài)多樣，既適合企業(yè)對企業(yè)的 B2B 模式、又適合企業(yè)對消費者的 B2C 模式、也適用于消費者對消費者的 C2C 的模式。經(jīng)營者通過在線交易能夠直接面對消費者，根據(jù)消費者的

10、需求及時提供滿意產(chǎn)品和服務，縮短了中間商的環(huán)節(jié)，節(jié)約了中間商代理成本，能夠以極快的速度迅速完成擴展并形成該領域的壟斷，因此在線交易比較適合 B2C 和 C2C 的經(jīng)營者。（二）在線交易流程在線交易主要有中介主導型和賣家控制型兩種類型，臺灣的邱祥榮教授認為任何在線交易模式都存在四種流：交易的“商流”，轉賬支付的“金流”，信息傳遞的“信息流”以及稅務局課稅的“稅流”。在線交易缺乏離線電子商務的“物流”，因為在線交易無需進行實物交付，僅僅通過電子交付即可實現(xiàn)買受人的目的。這“三流”都可以通過計算機和網(wǎng)絡通信設備在線完成。邱教授所指的“商流”是接受訂單、購買以及購買客體的交付等銷售信息，“信息流”是商

11、品信息，促銷打折信息。筆者認為在線交易的“商流”和“信息流”可以合二為一，統(tǒng)稱“商流”。因為兩者都是商品銷售的工作內(nèi)容，無法完全區(qū)分開而且也無如此細分之必要。在線交易流程中的“商流”和“金流”是把握課稅的關鍵點。在中介主導型交易模式中，在線交易過程中會涉及到賣家、買家、第三方網(wǎng)絡平臺、銀行四方。如果交易在賣方控制型的交易模式下完成，交易過程會涉及賣家、買家、銀行，網(wǎng)絡平臺為自主平臺，如京東商城、凡客等。無論是買家控制型交易模式還是中介主導型模式大多都是采用第三方支付平臺來確保交易安全，防止買賣雙方失信，保障交易能夠順利開展。因此兩個模型的交易流程圖具有相似性（三）在線交易特點在線交易是一種有別

12、于傳統(tǒng)交易的新商業(yè)模式，與交易有關的網(wǎng)絡因素如網(wǎng)頁、服務器等都容易改變，具有不確定性。除此之外，在線交易與傳統(tǒng)的商業(yè)模式相比較，它還具有以下特征：第一，在線交易具有全球性和無界性，這是在線交易的重要特征，不受地域限制，無遠弗屆，這也是產(chǎn)生大量跨國法律問題的根本原因所在。在線交易所依賴的網(wǎng)絡空間是沒有界限的，它的開放性使得任何國家和地區(qū)的人們都可以突破時間和空間的界限，及時的發(fā)生交易。交易雙方同時也能隨時可以改變在線交易課稅的一些連接點。另外網(wǎng)絡空間和現(xiàn)實的地理空間不具有對應的關系，使得各國稅務機關課稅變得復雜而困難。第二，在線交易的無紙化，在線交易以電子媒介取代了傳統(tǒng)的紙質媒介，并以電子簽名取

13、代了傳統(tǒng)的書面簽名。有時候以密碼取代了簽名，整個交易過程都在網(wǎng)絡上進行，所有交易都可以快速、高效地完成。稅務機關無法通過賬簿或者銷售紙質憑證來核查納稅情況。因此一些學者就此認為對網(wǎng)上在線交易課稅存在證據(jù)方面困難，該觀點有失偏頗。盡管沒有傳統(tǒng)的會計賬冊和銷售憑證，稅務機關并不是沒有任何線索可以追查網(wǎng)上銷售的情況。和傳統(tǒng)交易相比，在線交易的全過程全部在網(wǎng)絡上進行，網(wǎng)上賣家無法接觸到銀行和第三方支付平臺之間的“金流”數(shù)據(jù)，整個活動產(chǎn)生的“金流”是無法進行篡改的，相比傳統(tǒng)交易，在線交易的數(shù)據(jù)更真實可靠。稅務機關可以從銀行和第三方支付平臺獲得金流方面信息，同時與第三方網(wǎng)絡平臺獲得商流信息比對，以此判定交

14、易應課征的稅種和稅率。第三，在線交易缺乏物流，只有金流和信息流，能夠瞬間完成交易過程。傳統(tǒng)的商業(yè)模式需要交易雙方談判，然后交付實物產(chǎn)品，出現(xiàn)物流和金流。而在線交易通過電子交付完成交易，簡單而快捷。四、現(xiàn)行稅收制度下電子商務征稅所遇到的問題 電子商務在線交易，即在網(wǎng)絡上直接完成一系列交易過程，所有流程都在網(wǎng)上完成，13不同于一般的交易活動，也因此產(chǎn)生了一系列稅收方面的問題，下面是對現(xiàn)行稅收制度下電子商務征稅所遇到問題的具體闡述。（一）征稅對象認定問題凡是征收流轉稅的國家的稅法對那些有形商品的銷售、應稅勞務的提供以及特許權轉讓等都作了明確的劃分,并根據(jù)不同的情況實施了不同的稅收政策。但這些規(guī)定卻非

15、常不適用于電子商務。當然，除了那些在網(wǎng)上購買的可見的使用商品除外，因為這種利用電子商務的交易方式的交易的交易行為和征稅對象都是清清楚楚的，店鋪該交增值稅的較增值稅，該交營業(yè)稅的交營業(yè)稅。我所指的電子商務在線交易征稅對象模糊不清是指電子商務的網(wǎng)絡信息技術可以將有形商品的銷售直接轉化為數(shù)字形式提供給大家,購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權就可以隨時購買、游覽或下載所需要的商品信息，這就導致了征稅對象模糊不清，到底該征誰的稅是個很難確定的問題。(二) 征稅手段得不到統(tǒng)一和落實征稅手段是指在稅務繳納時采取的將稅收征集起來的方法。稅務管理權是對一些部門的權力，幫助政府稅收，稅收是納稅人和領土主權存在的關系。

16、基于個人的原則的連接因素確定居民稅收管轄權是自然人或公司的居民身份。15現(xiàn)行法律對企業(yè)形象的建設單位具體的標準，意大利和中國規(guī)定，如果位于其居民位于國家的領土，就屬于征稅范圍；英國和加拿大規(guī)定只要在該國的實際管理和控制中心，確定居民就是符合要求。16但這種規(guī)則的理論不適用于電子商務，從事電子商務的交易是基于網(wǎng)絡站點，但網(wǎng)站是不特定的，是在虛擬空間中建設單位，和通常的地理標志是沒有必然的聯(lián)系的， 17總之，電子商務范圍比較廣，一般的征稅手段不適用于電子商務，電子商務的征稅手段得不到統(tǒng)一和落實，五、解決方案建議 因為互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，現(xiàn)在的世界已經(jīng)進入信息化的時代，電子商務在線交易已經(jīng)深入到了世界

17、的各個角落。對我國電子商務在線交易方面出現(xiàn)的稅收問題，應及時解決，讓電子商務更好更快發(fā)展，為我國經(jīng)濟發(fā)展貢獻力量。（一）完善稅收法律，確定征稅對象。正因為我國關于電子商務在線交易稅收方面的法律還不完善，才造成了我國電子商務在線交易方面不能像傳統(tǒng)交易一樣完成稅收任務。在完善電子商務相關的稅法的基礎上，需要做到進一步改進，并與電子商務法相匹配，為電子商務提供有效的法律保護。18第一，完善金融和貿(mào)易立法，使電子貨幣法律，電子貨幣的流通制度與國際金融結算電子支付系統(tǒng)，提供相應的法律保障；19第二，完善會計法，保障電子圖書、電子賬單，識別惡意修改為非法行為，雙方明確電子商務交易必須通過和銀行結算和支付的

18、電子商務運營商網(wǎng)絡，在銀行的納稅人電子帳戶必須辦理稅務登記，并使用真實身份證；20第三，要完善電信立法，防止壟斷企業(yè)，制定合理的價格政策，促進新技術的發(fā)展和應用，創(chuàng)造電子商務發(fā)展的一個良好的市場環(huán)境；21第四，要完善計算機網(wǎng)絡安全立法，規(guī)范和懲罰惡意行為。22總之，要完善與電子商務在線交易有關的法律，務必保證在執(zhí)行電子商務在線交易稅收活動時有法可依。因為我國在電子商務在線交易是最近才發(fā)展起來的交易方式，在這方面的稅收經(jīng)驗很不足，所以在制定稅收政策方面要借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗。23要注意的是，制定稅務方面的法律法規(guī)時要全面思考，做到所指定的稅種要全面，稅率要合適，本著適應我國國情的原則，24實事求是

19、，切不可忽視國情胡亂規(guī)定。另一方面，針對征稅對象不明確的方面，還要做出努力，將征稅對象確定下來，嚴格按照規(guī)定的征稅對象征收稅務。（二）征稅手段方面征稅手段要想落實，就必須建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務等級制度，必要時還要建立電子商務稅款代扣代繳制度。在線交易經(jīng)營者有公司也有個人，所以在線交易所得稅涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅。對現(xiàn)有的扣繳稅款的個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行外，可以解決個體經(jīng)營者的在線交易問題。25作為網(wǎng)上交易的交易和跨境交易。國內(nèi)貿(mào)易稅務機關征稅權應是毫無疑問的?？鐕诰€交易經(jīng)營者可以分為海外的數(shù)碼產(chǎn)品銷售到國內(nèi)，國內(nèi)運營商的數(shù)字產(chǎn)品的海外銷售。國內(nèi)運營商的數(shù)字產(chǎn)品的海外銷售，在事實

20、上，外國政府將根據(jù)稅收來源原則的觀點，促進數(shù)字產(chǎn)品的國內(nèi)產(chǎn)量，中國應采取免稅或信用的外國稅收措施對數(shù)字產(chǎn)品的產(chǎn)量。海外運營商可以通過網(wǎng)絡傳輸提供數(shù)字產(chǎn)品，操作者可以直接面對最終消費者，不通過中介環(huán)節(jié)，縮短銷售過程，降低了我國或公司如物理存在設立分支機構或代理。26由于稅收成本，外國運營商將溶解在中國有一個常設機構。27根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織模式稅權劃分，因為沒有需要在中國建立一個常設機構，沒有納稅義務的中國。中國作為一個消費國的聲明是不利的，相反，帶來了有利的形勢給運營商的國家。因此，中國的消費者，可以提出修改常設機構的概念，它可以適應電子商務在線交易類方面的稅法，保護其作為數(shù)字化產(chǎn)品消費國的

21、稅收利益。六、結論電子商務在線交易是社會生產(chǎn)力發(fā)展的必然結果28，是交易方式的新種類，為人們帶來了很大的便利。但是，另一方面，因為對新事物沒有完善的法律法規(guī)來給予規(guī)范，電子商務在線交易的發(fā)展并沒有形成一定的規(guī)模，尤其是稅收方面，造成了很大的流失。29所以，我們有必要對電子商務在線交易制度進行完善，并加強對電子商務在線交易的稅收工作進行管理。30本文介紹了一些電子商務的基本知識，總結出了我國電子商務在線交易稅收方面出現(xiàn)的問題，主要是征稅對象認定和稅收管轄權落實方面的問題，根據(jù)這些問題，提出了關于稅收稅種、稅收管轄權以及完善稅收法律法規(guī)方面的建議，希望對我國電子商務在線交易稅收問題有所幫助，實現(xiàn)我

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