提高稅負空間有限

1、提高稅收占GDP的比重空間有限楊延春 劉新利 我國稅收收入占GDP比重偏低的問題一直被決策部門和專家學者所關注，如何提高稅收收入占GDP比重，甚至也是我國稅制改革和稅收政策決策的重要目標。我們認為，以我國目前的經(jīng)濟運行狀況，在現(xiàn)行稅制條件下，提高稅收占GDP比重的空間是十分有限的。 一般認為，我國的稅制是直接稅和間接稅并重的雙主體結構，但是，全口徑的企業(yè)所得稅在現(xiàn)行稅制中只占到了15%左右，而增值稅、消費稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅所占的比重高達75%左右。而且，所得稅占稅收收入的比例出現(xiàn)了逐年下降的形勢 。一、1994年以來增值稅稅負持續(xù)下降，主要是經(jīng)濟效益下降引起的。雖然增值稅理論稅負在15

2、.5%左右，在目前的經(jīng)濟環(huán)境和征管水平下，新增稅收潛力不大。1994年稅制改革以來，增值稅稅負出現(xiàn)了明顯的下降趨勢。1994年，增值稅稅負（增值稅與工商業(yè)增加值之和的比率）為11.37%,95、96和97年分別為10.25%、10.15%和10.28%，97年略有回升，其他三年下降趨勢明顯。因為稅負下降，三年累計減收增值稅1169億元。造成增值稅稅負下降的主要原因是經(jīng)濟效益下降。效益的下降反映在兩個方面：一是工業(yè)增加值率（工業(yè)增加值與工業(yè)總產(chǎn)值的比率）的下降。這個指標說明在工業(yè)總產(chǎn)出中，有多大比例是增加值，它綜合地反映了工業(yè)生產(chǎn)的總體增值能力。其中1993年該指標為29.22%,到1997年降

3、為28.32%，4年累計損失增加值4320億元，僅1997年就損失千億元的增值額。二是增加值內(nèi)部結構進一步惡化。具體表現(xiàn)為工資占工業(yè)增加值的比重持續(xù)上升，從1993年的50.67%上升 到97年的52.79%，其中最高的1996年達53.40%。這種上升表面反映了收入分配向個人傾斜，但更深層地反映出勞動力對社會貢獻力的下降。這“一升一降”對稅收有很大的負面影響。在增加值的結構中，最能反映效益狀況的是利潤占增加值的比重。幾年中，利潤占增加值比重的下降最嚴重，從1993年到97年凈下降3.5個百分點。經(jīng)濟效益的不斷下滑決定了增值稅稅負的下降趨勢。根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅制和1997年工業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部結構，分四

4、檔稅率分別測算，得到1997年理論稅率應在15.5%左右。這個理論稅率是法定稅率的加權平均數(shù)，是100%征收率情況的稅率。但實際上沒有任何一個國家可以達到這個理想征收率。在96-97年間，國際貨幣基金組織（IMF）和世界銀行（WORLD BANK）曾對我國的征收率進行過估算，結論在70%左右。稅務總局內(nèi)部有關部門測算總體征收率在80%左右。對應70%-80%的征收率，稅負應在10.9%-12.4%之間。1997年實際稅負為10.28%,與相應的稅負差距為0.62%-2.12%，相應的增收區(qū)間為236-806億元。但征收率從70%上升到80%，需要多年的努力，不是三年兩載可以解決的?？紤]到目前增

5、值稅還面臨著轉型、恢復出口退稅零稅率等現(xiàn)實問題，提高實際稅負的空間十分有限。二、1994年以來，營業(yè)稅的實際征收率和在稅收總收入中的比重都呈上升趨勢。1997年營業(yè)稅理論稅負在10.1%左右，新增稅收潛力有限。自1994年以來，營業(yè)稅收入的增長速度一直高于相關GDP的增長速度610個百分點，占稅收總收入的比重每年上升一個百分點，1997年營業(yè)稅占稅收總收入比重已達到16.45%。其實際征收率（營業(yè)稅與相關GDP的比重）逐年上升，其中1994年為4.90%，到1997年已上升至5.94%。營業(yè)稅在大稅種中屬于收入穩(wěn)定性最好的。在近幾年工商稅收的千億元增收中，營業(yè)稅占舉足輕重的作用。按現(xiàn)行營業(yè)稅稅

6、制，分三檔稅率測算，1997年營業(yè)稅理論稅負（營業(yè)稅與相關GDP的比率）應為10.1%左右。對應70%-80%的征收率，稅負應達到7.1%8.1%。1997年實際營業(yè)稅稅負為5.94%，與測算的應達稅負相差1.16%-2.16%，相當于營業(yè)稅有潛在的稅源264492億元。與增值稅和所得稅的稅負下降，比重下降趨勢不同，營業(yè)稅的實際稅負和占稅收總收入的比重都持續(xù)上升。在這種穩(wěn)定的上長趨勢下，再提高稅負難度會更大。三、海關進出口環(huán)節(jié)實際稅收征收率不協(xié)調(diào)。稅收進口征收率小于出口退稅率，出現(xiàn)稅收凈損失。在進出口環(huán)節(jié)，進口征收率一直低于出口退稅率。1993年以來，進口征收率（進口環(huán)節(jié)稅收與進口總額的比率）

7、為3.12%，96年上升為4.33%，同期出口退稅率（出口退稅與出口總額的比率）由5.68%上升到6.58%。出口退稅率與進口征收率比高出12個百分點。四年累計減收621億元，僅96年就減少283億元。出現(xiàn)了不論是“順差”，還是“逆差”，進出口環(huán)節(jié)稅收總是凈損失。（注：1997年出口退稅政策的重大變化反映在稅收收入上，不可比。）四、從影響稅收占GDP比重的幾個主要因素看，近期稅收占GDP比重上提的空間都非常有限。我國是典型的“速度效益”型經(jīng)濟。沒有速度就沒有效益，沒有就業(yè)的增長，沒有積極的消費，效益下降就成了必然之勢。這正是為什么政府一直關注經(jīng)濟增長速度的原因所在。從增長速度上看，近幾年經(jīng)濟出

8、現(xiàn)了明顯回落的趨勢,1995年GDP增長率比上年下降10個百分點，96年下降7%，97下降8%。實際的經(jīng)濟效益狀況不容樂觀。反映在效益指標上一是增加值占總產(chǎn)出的比重下降，這一點從工業(yè)領域看得最清楚；二是增加值內(nèi)部結構進一步惡化，表現(xiàn)為GDP中“營業(yè)盈余”占GDP的比重持續(xù)下降，從1994年的23.26%,下降到1997年的20.42%，相當于1997年凈損失利潤2000億元。宏觀經(jīng)濟效益的下降是宏觀稅負下降最直接的原因，也是稅收收入增長的阻礙因素。現(xiàn)行稅制的結構也是影響宏觀稅負的一個原因。理論上講，實行什么樣的稅種對稅收收入不產(chǎn)生影響。從多年的實際情況看，我國的稅收收入與稅制關系非常密切，跟效

9、益情況關系越緊密，收入穩(wěn)定性越差。具體說，以流轉額為稅基，采用比例稅率征收的稅種，收入穩(wěn)定性最高；以增值額為稅基的稅種，收入穩(wěn)定性次之；以所得額為稅基的稅種，收入穩(wěn)定性最差。1994年以來營業(yè)稅占相關GDP的比重從13.41%上升到16.45%，僅97年一年就增收近300億元。同期增值稅稅負明顯下降，1994年為11.37%，97年降為10.28%，下降一個百分點相當于減收300億元。企業(yè)所得稅（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）占稅收總收入比重的下降，反映出該稅種在收入上的不穩(wěn)定性。1994年這個比重為12.62%，到1997年已經(jīng)下降到11.33%。其中國有企業(yè)所得稅在1984年就接近500億元，到1997年國有企業(yè)投資規(guī)模擴張了11倍，所得稅只有585億元，年遞增1.5%。如果經(jīng)濟效益的下滑趨勢得不到實質(zhì)性的扭轉，在現(xiàn)行稅制下，稅收占GDP的比重難以提高。從宏觀調(diào)節(jié)的角度看，在經(jīng)濟低增長時期降低實際稅率是各國普遍實行的反周期財政措施。遵照國際慣例，我國近期應實行在穩(wěn)定的基礎上適當降低實際稅率，以發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。在微觀上，企業(yè)稅負雖然不重，但考慮到企業(yè)的增值能力較差，以及各項“費”的負擔和企業(yè)長期負擔的醫(yī)療和社