稅務(wù)籌劃案例

1、第5章企業(yè)所得稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析1 .甲公司是設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，屬于高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為 15%。甲公司一部 分產(chǎn)品生產(chǎn)是由其設(shè)在內(nèi)陸的乙公司完成，乙公司適用25%的稅率。甲公司每年從乙公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品80萬件對(duì)外銷售，進(jìn)價(jià)每件 5.5元，售價(jià)每件8元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件 3.5 元，不考慮其他費(fèi)用因素，則：甲公司年利潤(rùn)額=（8 5.5） X80= 200（萬元）甲公司應(yīng)納所得稅=200X15%= 30（萬元）乙公司年利潤(rùn)額=（5.5 -3.5） X80= 160（萬元）乙公司應(yīng)納所得稅=160X25%= 40（萬元）甲、乙兩公司共納所得稅=30 + 40=

2、 70（萬元）要求：假定乙企業(yè)的成本利潤(rùn)率不低于15%即為合理，對(duì)甲、乙兩公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃。【解析】乙公司合理的售價(jià)=3.5 X （ 1 + 15%） = 4.025（萬元）乙公司年利潤(rùn)額=（4.025 -3.5） X80= 42（萬元）乙公司應(yīng)納所得稅=42X25%= 10.5（萬元）甲公司年利潤(rùn)額=（8 -4.025） X80= 318（萬元）甲公司應(yīng)納所得稅=318X15%= 47.7（萬元）甲、乙兩公司共納所得稅=10.5 + 47.7 =58.2（萬元）籌劃后可少納企業(yè)所得稅 11.8萬元（ 70 58.2 ）。2 .甲公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)，其自身不具備相應(yīng)的研發(fā)力量，現(xiàn)

3、了解到某高校正準(zhǔn)備 進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供甲公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研發(fā)成功后以 200萬元購(gòu)入；另一方案是委托其開發(fā)技術(shù)，雙方簽訂委托開發(fā)合同，在技術(shù)開發(fā)成功后 支付開發(fā)費(fèi)200萬元給該高校，甲公司即如約獲得該技術(shù)所有權(quán)。這兩種方案孰優(yōu)孰劣呢？【解析】如果采用第一種方案，按我國(guó)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買其他單位或個(gè)人的技術(shù) 必須作為無形資產(chǎn)入賬，在該法律保護(hù)期限或合同約定使用期限內(nèi)平均分期扣除。如果甲 公司將購(gòu)入技術(shù)分十年扣除，則每年稅前扣除金額為20萬元。如果采用第二種方案，甲公司則可將其支付的200萬元作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)。按稅法規(guī)定，“三新”經(jīng)費(fèi)可以實(shí)行加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按

4、照無形資產(chǎn)成本的150%S行攤銷。如果這200萬元構(gòu)成這種技術(shù)的開發(fā)成本，則甲公司可以另外獲得100萬元抵減應(yīng)稅所得的指標(biāo)。3 .長(zhǎng)江企業(yè)集團(tuán)下屬甲、乙兩個(gè)全資子公司。甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收 入78 350萬元，比上年增長(zhǎng) 43%,利潤(rùn)8 520萬元，比上年增長(zhǎng) 51%;而乙企業(yè)今年卻 遇到了非常情況，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入13 050萬元，比上年下降27%,發(fā)生虧損340萬元。該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%,兩個(gè)企業(yè)之間產(chǎn)品生產(chǎn)工藝大致相 同，兩個(gè)企業(yè)之間沒有購(gòu)銷關(guān)系。要求：有哪些稅收籌劃方法可以達(dá)到企業(yè)集團(tuán)整體降低 稅收負(fù)擔(dān)的目的？如果采用內(nèi)部租賃的方法，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)

5、稅收籌劃方案。解晰】(1)可采取甲、乙兩公司合并的方法，使雙方盈虧互補(bǔ)，可彌補(bǔ)虧損340萬元，少納企業(yè)所得稅 85萬元(340X 25% ;也可以采用內(nèi)部租賃的方法，合理的規(guī)定租賃 價(jià)格，以減少集團(tuán)公司總體的所得額，減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。(2)采用內(nèi)部租賃的方法，可將乙公司的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃給甲公司，在 簽定租賃協(xié)議時(shí)適當(dāng)抬高租賃價(jià)格但要控制在合理的范圍內(nèi)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整， 使本企業(yè)無虧損，以減少集團(tuán)公司應(yīng)稅所得，從而當(dāng)年少納企業(yè)所得稅85萬元(340X25%)。4 .北京新華實(shí)業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競(jìng)爭(zhēng)中的凝聚力與生命力，準(zhǔn)備提高工人工資水 平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主

6、動(dòng)性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式 提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以采取直接增加工 資的方式；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資的方式不可取，因?yàn)閭€(gè)人工資水平的提高，個(gè) 人所得稅中繳納額也就相應(yīng)增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費(fèi)水平 的有效提高，他們認(rèn)為可以采取實(shí)物分配的方式，如給工資達(dá)到一定基數(shù)的職工購(gòu)買小汽 車，這樣對(duì)個(gè)人、企業(yè)雙方都有好處，是一個(gè)“雙贏”的方式。那么，北京新華實(shí)業(yè)公司 究竟該應(yīng)選擇哪種方式呢？【解析】?jī)煞N情況下都需要繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，工資超過一 定的數(shù)額是要納稅的； 另根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】115

7、號(hào)的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得 實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所 得征稅。因此，企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品也應(yīng)繳納個(gè)人所 得稅。究竟采取什么樣的方法才是“雙贏”的辦法，還需要做詳細(xì)的計(jì)算和比較。但一般 來說，既能增加員工福利，企業(yè)又能作稅前扣除的辦法是不發(fā)放各種補(bǔ)貼，而是提供福利， 比如企業(yè)為職工提供住所、提供假期旅游機(jī)會(huì)、提供福利設(shè)施、提供教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)等，購(gòu) 買小汽車的所有權(quán)為單位，但是為職工無償使用，或者當(dāng)住房、汽車達(dá)到一定的使用期限 后，單位定期收回，然后通過更換新房、新車或采用其他變通的方式，來實(shí)現(xiàn)少納稅。由此可

8、見，為員工提供各種福利，而不是給員工發(fā)放補(bǔ)貼和實(shí)物既能增加員工福利， 減少個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)工人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)也可增加企業(yè)所得稅稅 前扣除，應(yīng)該說是一種比較好的辦法。5 .丙企業(yè)固定資產(chǎn)原值為 36萬元，預(yù)計(jì)7殘值為1.8萬元元，使用年限為 5年。5年 內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量如表5-3所示。表5-3丙企業(yè)未扣除折舊利潤(rùn)與產(chǎn)量表年 限未扣除折舊利潤(rùn)(元)產(chǎn)量(件)第一年200 0002 000第二年180 0001 800第三年240 O002 400第四年160 O001 600第五年152 0001 700合計(jì)932 0009 500要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算納稅人

9、在各種不同折舊方法下的年折舊額，分析企業(yè) 在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況?！窘馕觥吭诓豢紤]其他因素的條件下，采用不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響為：(1)采用直線法，年折舊額=(361.8 ) +5= 6.84 (萬元)。(2)采用雙倍余額遞減法，各年折舊額計(jì)算如表5-10所示。表5-10雙倍余額遞減法下各年折舊額單位：萬元時(shí)間折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)年折舊額賬面凈值512直線 法第一年3640%14.414.421.6第二年21.640%8.6423.0412.96第三年12.9640%5.18428.2247.776第四年5.9762.98831.2124.788第五年5.976

10、2.98834.21.8(3)日堞J用年數(shù)氯和法，各年折舊額計(jì)算媚表額遞減法11所示。年數(shù)總和法表5-11年數(shù)總和法下各年折舊額單位：萬元企業(yè)時(shí)間折舊基數(shù)年折舊率年折舊額累計(jì)年折舊額賬面凈值所得 稅第一年34.25/1511.411.424.6第二年34.24/159.1220.5215.48第三年第四年34.2=34.23/152/156.844.5627.3631.928.644.08第五年34.21/152.2834.21.8三種小冏1 利彳用舊方油漱負(fù)比鬟嵬表企5所12。年折稅前 企業(yè)所 年折 稅前司舊額利潤(rùn)得稅舊額利潤(rùn)得稅舊額 利潤(rùn)第一年第二年第三年2018246.8413.163.

11、2914.45.61.411.48.62.156.846.8411.1617.162.794.298.645.1849.3618.8162.344.7049.126.848.8817.162.224.29第四年166.849.162.292.98813.0123.2534.5611.442.86第五年15.26.848.362.092.98812.2123.0532.2812.923.23合計(jì)93.2034.25914.7534.25914.7534.25914.75納稅分析：,上述計(jì)算可以看出,米用直"克法計(jì)提力日,在折日期間折1習(xí)費(fèi)用上，勻地.在企業(yè)收常中扣除:對(duì)禾I潤(rùn)E勺影響也

12、:強(qiáng)均衡的，企業(yè)所得稅的繳納可樣比較土4J衡。采用雙倍余額遞;成法和?次總和法I提折舊在折舊期1間折舊費(fèi)用會(huì)隨著日寸間的推龍，而逐年減少，對(duì)企業(yè)收益的抵減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會(huì)隨著時(shí)間的推移逐年上升。在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間比較， 年數(shù)總和法折舊額遞減的幅度比雙倍余額遞 減法的遞減幅度要小，不同年度之間企業(yè)所得稅稅額的差異相對(duì)要 小一些。從稅收籌劃的角度出發(fā)，為獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，應(yīng)盡量 采用加速折舊法。在年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法兩種加速折舊法 之間，盡量選擇雙倍余額遞減法。6 . 丁企業(yè)是一家擁有 500多名職工、3000多萬元資產(chǎn)的國(guó)有工業(yè)企業(yè)。2008年1月8日，企業(yè)開始

13、對(duì)辦公樓進(jìn)行維修，在 3月31日以前全部完工，支付全部維修費(fèi)用為120萬元。該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，這筆維修費(fèi)用能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除。稅務(wù)人員到該企業(yè)實(shí)地了解情況。翻開該企業(yè)的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)該辦公樓原始價(jià)值為380萬元，折 舊年限為20年，目前已使用8年。于是告訴該企業(yè)負(fù)責(zé)人，該筆維修費(fèi)不能一次性在稅前 扣除，只能增加房屋的固定資產(chǎn)原值，通過提取折舊費(fèi)的方式逐年扣除。要求：為什么這 筆維修費(fèi)不能在稅前一次扣除 ？請(qǐng)根據(jù)該企業(yè)這一維修業(yè)務(wù)做出稅收籌劃?！窘馕觥浚ㄔ擃}已經(jīng)過時(shí)，稅法上已沒有了改良的概念，以前的改良基本就是現(xiàn)在的大 修理）稅法規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的大修理支出，可以作為長(zhǎng)期待

14、攤費(fèi)用：第一，修理支 出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50限上；第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年 以上。根據(jù)此規(guī)定，本題中修理費(fèi)用為 120萬元，固定資產(chǎn)的原值為380萬元， 120/380=31.58%,小于50%不屬于稅法上的大修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。7 .某企業(yè)計(jì)劃2012年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬元，廣告費(fèi)支出為 480萬元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計(jì)銷售額 8000萬元。試對(duì)該企業(yè) 進(jìn)行稅收籌劃?！窘馕觥扛鶕?jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（8000萬元X 5%o）。該企業(yè)2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 6

15、0%為90萬元，故該企業(yè)無法 稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元（150萬元 40萬元）。該企業(yè)2008年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬元（8000萬元X 15%）,該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā) 生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如， 可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低 為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。此時(shí)，該企業(yè) 2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60%為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元，

16、亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為26 （65-39）萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21萬元（110萬元 26萬元）X 25% 。8 .A工業(yè)企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 8000萬元，“銷售費(fèi)用”中列支廣告費(fèi) 1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 400萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 500萬元。按稅法扣除比例規(guī)定， 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為 200萬元，該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為700萬元，應(yīng)納所得稅175萬元。由于這兩項(xiàng)費(fèi)用每年超過了列支限額，企業(yè)感到稅收負(fù)擔(dān)太重。請(qǐng)為該企業(yè) 做出稅收籌劃。【解析】在企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目中，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以銷售（營(yíng)業(yè)）收 入的一定比

17、例為上限的。這些費(fèi)用通常與企業(yè)市場(chǎng)開拓的需要相關(guān)，在競(jìng)爭(zhēng)越激烈、銷售 收入越是上升不太理想的時(shí)候。這些費(fèi)用往往上升得越快，很多企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)超出列支 比例的現(xiàn)象。因此，對(duì)這些費(fèi)用列支的籌劃是眾多企業(yè)面臨的一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)問題。廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額=8 000X 15%= 1 200（萬元）廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支金額=（1 000+400） - 1 200= 200（萬元）應(yīng)稅所得額=500+200= 700（萬元）應(yīng)交企業(yè)所得稅=700X25%= 175（萬元）（刪掉，與題干重復(fù)，帶著也行）納稅分析：若該公司將自己的銷售部門獨(dú)立出去成立一個(gè)銷售公司，將產(chǎn)品以 7 000 萬元的價(jià)格出售給銷

18、售公司，銷售公司再以8 000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售。其他條件不變，則兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅繳納情況為：廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額=（7 000 + 8 000） X 15%= 2 250（萬元）廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，不必納稅調(diào)整。應(yīng)稅所得額=500（萬元）應(yīng)交企業(yè)所得稅=500X25%= 125（萬元）當(dāng)年可（少）繳企業(yè)所得稅=175 125 = 50（萬元）新成立一個(gè)銷售公司雖然增加了工商注冊(cè)等費(fèi)用，但是由于這些費(fèi)用是一次性投入長(zhǎng) 期發(fā)揮效益的，在稅收籌劃時(shí)基本上可以忽略不計(jì)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)雖然可以向以后 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但經(jīng)過上述籌劃，該公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的稅款的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)可利用這

19、 一筆無息稅款進(jìn)行運(yùn)營(yíng)以提高盈利能力和水平。9 .甲公司2012年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為301000元。甲公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2012年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。因?yàn)榧坠緫?yīng)納稅所得額超過30萬元，所以甲公司不能適用20%勺優(yōu)惠稅率。其2012年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅=301000X 25%r 75250 （元） ,甲公司2012年度稅后利潤(rùn)=301000-75250 = 225750 （元）。試對(duì)該公司進(jìn)行稅收籌劃?！窘馕觥考僭O(shè)甲公司在 2012年12月底前，增加可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出2000元，或者增

20、加其他可在稅前扣除的費(fèi)用支出2000元，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額降為299000元（301000-2000）,那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件，并適用20%勺優(yōu)惠稅率。籌劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：299000X 20%=59800元）籌劃后甲公司稅后利潤(rùn)為：299000-59800=239200（元）由此可見，籌劃后甲公司雖然會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少了2000元，但是稅后利潤(rùn)反而增加了13450 元（239200-225750）。（也可以采取分期收款的方式，將一部分在 2012年12月實(shí)現(xiàn)的收入推延至2013年， 從而使2012年的情況符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)）10 .某汽車零部件制造有限責(zé)任公司，成

21、立于2007年，注冊(cè)資本500萬元。在職人員50人，其中符合殘疾人就業(yè)政策的殘疾人員15人，并依法與安置的每位殘疾人簽訂了3年的勞動(dòng)合同。該公司每年支付給每位殘疾人員工資為1.2萬元。假定公司所得稅稅率為25% 2011年申報(bào)繳納增值稅100萬元，不考慮城建稅和教育費(fèi)附加的利潤(rùn)總額60萬元。除此之外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，不存在以前年度彌補(bǔ)虧損問題，那么該公司安置的 15名殘疾人員是否對(duì)自己有利呢？【解析】該汽車零部件公司可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，對(duì) 2011年的稅收作一番 籌劃。方案一：不享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策2011年應(yīng)納的增值稅=100（萬元）。2011年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加=

22、100X （7%+3%）=10行元）。2011年應(yīng)納的所得稅 =（60- 10） X25%=12.5（萬元）。2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=60-10-12.5=37.5（ 萬元）。方案二：向國(guó)稅部門申請(qǐng)享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策該公司2011年安置殘疾人員15人，己超過10人的法定標(biāo)準(zhǔn)，并且殘疾員工占總 員工的比例為30%超過了 25%安置殘疾人員15人全部依法簽訂了 3年的勞動(dòng)合同。2011年應(yīng)納的增值稅 =100-15X3.5=47.5（萬元）。2011年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加=47.5 X （7%+3%）=4.75（萬元 ）。2011年應(yīng)納的所得稅=（60-4.75- 15X1.2） *25%

23、=9.3125（元）。俄疾人工資加 計(jì)扣除）2011 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) =60-4.75-9.3125=45.9375（萬元）。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，方案二比方案一少繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加57.75（100-47.5） X（1+7%+3%）百元；方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅 3.1875 （12.5-9.3125） 萬元；方案二比方案一多實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8.4375 （45.9375-37.5） 萬元。據(jù)此，方案二比方案 一少繳納各種稅收 60.9375（57.75+3.1875）萬元。這與該公司支付給殘疾人員的工資18(1.2 X 15)萬元相比，公司凈賺 42.9375萬元。所以，公司安置

24、殘疾人就業(yè)不但能為社會(huì) 做貢獻(xiàn)，積善行德，而且自己還能得實(shí)惠，可謂一舉兩得。第6章個(gè)人所得稅稅收籌劃思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡(jiǎn)答略。二、案例分析1 .某大學(xué)教授研究應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)常受邀到全國(guó)各地講學(xué)，2012年湖北一家公司和深圳另一家公司同時(shí)邀請(qǐng)他前往授課，講課時(shí)間為6天，但是時(shí)間重疊了。湖北公司提出給該教授課酬為5.5萬元，交通等費(fèi)用自理；深圳公司只支付5萬元，但是負(fù)責(zé)支付該教授來深圳授課的全部費(fèi)用，按照該教授到深圳講課的慣例，他的費(fèi)用大概為5000元。但是,由于授課時(shí)間重疊，請(qǐng)從稅收籌劃的角度來幫助該教授決策應(yīng)該到何地講學(xué)能獲得最大化 的稅后收入？【解析】勞務(wù)收入按次征收并適用于20%-40%

25、£級(jí)超額累進(jìn)稅率。如果把該教授的費(fèi)用計(jì)入其授課報(bào)酬之中，必然會(huì)虛增其凈收入而適用于更高的稅率檔次多納稅。接受湖北授課凈收入 =55000- 55000 X ( 1 20% X 30%2000=43800 (元)接受深圳授課凈收入 =50000 50000 X ( 1 20% X 30%2000=40000 (元) 接受湖北授課沒有扣除費(fèi)用。應(yīng)將去湖北授課的交通等費(fèi)用扣除以后來比較凈收入， 從而進(jìn)行選擇。若這個(gè)費(fèi)用小于 3800,則選擇去湖北授課，否則，去深圳。2 .某設(shè)計(jì)院工程師王某，利用業(yè)余時(shí)間為一其他工程研究院設(shè)計(jì)了一套節(jié)水設(shè)備，花 費(fèi)了他將近一年的時(shí)間，獲得了報(bào)酬也非常可觀，共

26、有 200萬元，對(duì)于這筆收入，該工程 師應(yīng)該如何來獲得，其稅后收入最大化？【解析】由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類征稅制，視該工程師的收入類型適用于不同的 征稅規(guī)定?？筛鶕?jù)工程師與設(shè)計(jì)研究院的關(guān)系程度不一，來做出籌劃安排：(1)如果設(shè)計(jì)院聘用王某為其員工則適用于 七級(jí)超額累進(jìn)稅率的工薪所得 稅；應(yīng)納稅額=【(2000000/12-350。X45%13505】X 12=719040 (元)(2)如果設(shè)計(jì)院不聘用王某，則視為勞務(wù)收入來征稅，適用于三級(jí)超額累 進(jìn)稅率；若勞務(wù)報(bào)酬一次領(lǐng)取，應(yīng)納稅=2000000X 1-20% X40% 7000=633000(元)若分 12 次領(lǐng)取，則應(yīng)納稅=【(20000

27、00/12) X (1-20%) X 408-7000 X 12=556000 (元)(3)如果王某根據(jù)這套節(jié)水設(shè)備將來的市場(chǎng)應(yīng)用前景以及設(shè)計(jì)院具體情況也可采取無 形資產(chǎn)投資形式，采取每年企業(yè)所得稅稅后固定利潤(rùn)分配的形式獲取相應(yīng)的收入，則適用 于比例為20%勺股息利息紅利所得的個(gè)人所得稅以及營(yíng)業(yè)稅。讀者可自行計(jì)算其稅后收入 狀況。3 .某市從事加工業(yè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)老板錢某，在2012年3月開業(yè)后，當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入為25萬元，一位從事會(huì)計(jì)工作的朋友幫助大致估算其成本為20萬元，這位老板如何納稅，其稅后收入最大化？【解析】在其不進(jìn)行任何稅收籌劃情況下，錢某應(yīng)就其凈收入部分適用于五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納

28、其個(gè)人所得稅為50000X 20* 3750=6250元。進(jìn)行籌劃的思路多條，可采取適當(dāng)?shù)丶哟笾Ц督o其關(guān)聯(lián)方的勞務(wù)報(bào)酬（備注：各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬必須真實(shí)存在），每筆支付都不超過2000元的策略，如果支付次數(shù)假定為10次，總額就為20000元，則其個(gè)人所得稅變?yōu)?0000X 10* 750=2250元4 .王某系某建筑公司工程師，他為本市一建筑設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)建筑圖紙，取得勞務(wù)報(bào)酬收 入8000元。請(qǐng)問如何進(jìn)行稅收籌劃使王某少繳稅甚至不繳稅？【解析】可進(jìn)行多次支付這筆勞務(wù)報(bào)酬實(shí)現(xiàn)不納稅或少納勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。若一次性取得，則應(yīng)納稅=8000X 1 20% X20%=128優(yōu)若分10次取得，每次800元，則

29、不必納稅。5 .納稅人鄭某2012年8月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì) 了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi) 1萬元；給某外資企業(yè)當(dāng) 15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻 譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報(bào)酬。鄭某如何納稅？又有何種籌劃方法使其少納稅？【解析】納稅人鄭某提供多項(xiàng)勞務(wù)并取得相應(yīng)的勞務(wù)收入，應(yīng)分別就其所得分別繳納勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)費(fèi)個(gè)人所得稅為10000X （ 1-20%X20%=1600（元）給外資擔(dān)當(dāng)15天翻譯報(bào)酬個(gè)人所得稅為15000X （ 1-20%X20%=2400（元）民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)個(gè)人所得稅為 20000X （ 120

30、%X20%=3200（元）8月份其勞務(wù)性質(zhì)的個(gè)人所得稅總額為 7200元。由于鄭某提供的這些勞務(wù)中有些是經(jīng)常而固定地發(fā)生如給業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)，那么這些費(fèi)用的支付，鄭某可與A企業(yè)協(xié)商簽訂返聘合同采取工資形式來支付，這樣勞務(wù)收入并可平均到一年的 十二月中平均發(fā)放，每月僅為1700左右，而低于免征額3500元， 這樣便可節(jié)約這筆勞務(wù)收入的個(gè)人所得稅。而其他不經(jīng)營(yíng)發(fā)生的勞 務(wù)收入，盡管不能轉(zhuǎn)化為低收入時(shí)的工薪所得而節(jié)約稅收支出，也 可與用工單位協(xié)商，采取多次支付方式來降低勞務(wù)報(bào)酬所需要繳納 的個(gè)人所得稅。6 .甲企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有8個(gè)月生產(chǎn)，在8個(gè)月生產(chǎn)期間，職

31、工平均工資為 6000元/月。其他月份只有基本工資 600元/月。要求: 請(qǐng)為甲企業(yè)的職工進(jìn)行稅收籌劃以減少稅收負(fù)擔(dān)?；I劃前，企業(yè)每一職工全年應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：【(6000-350。X 103-)105 X 8=1160籌劃后，可與職工簽訂合同，將不生產(chǎn)月份與生產(chǎn)月份一樣發(fā) 工資，每月發(fā)放4200(6000 X 8+600X 4)/12),則每個(gè)職工全年應(yīng)納 稅=(4200-3500) X 3%X 12=25玩，節(jié)稅 1160-252=908元。7 .乙公司是一家外商投資企業(yè)，2012年聘請(qǐng)了一位美籍財(cái)務(wù)顧問。合同約定，其月薪為人民幣10萬元，除此之外無其他報(bào)酬。要求：為減輕稅負(fù)，該顧問的工

32、作合同可以如何 修訂？【解析】納稅分析：若按工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=(100000 4800) X45如13505X 12= 352020 (元)若在簽定合同時(shí)，以勞務(wù)報(bào)酬支付給該顧問，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=（100000X （ 1 20% X40* 7000X1X40%2= 300000 （元）如此該顧問每年可少納個(gè)人所得稅 52020元（352020- 300000）8 .北京市某大學(xué)張博士，是中國(guó)的居民納稅人，他同時(shí)在英國(guó)一所大學(xué)任客座教授。2012年6月，張博士從國(guó)內(nèi)大學(xué)取得工資性收入 6500元，同時(shí)又從美國(guó)大學(xué)獲得一定的 收入，折合成人民幣15000元。要求：（1）試比較張博士能提供與不能提供英國(guó)大學(xué)工資 證明文件的應(yīng)納稅額？（2）為減輕稅負(fù)，張博士應(yīng)怎樣做 ？【解析】根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)的相關(guān)規(guī)定，如果張博士不能提供有效證明文件，則其來源于境內(nèi)、境外的工資類所得應(yīng)合并征稅：應(yīng)納稅所得額=6 500+ 15 000 3500= 18000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=18000X 25% -4005= 34