應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收項目的審計和處理(一)

1、應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收工程的審計和處理 (一)本文中的審計程序，都是假定上述幾個債權(quán)債務(wù)工程的真實性不存在 問題，只是針對在核算和列報時內(nèi)容安排不當(dāng)而導(dǎo)致錯報的審計。 一、核算標準性的審查(一)審查會計科目使用的正確性1、上述六個工程，根本上可分兩大類：一類是屬于結(jié)算業(yè)務(wù)形成的債 權(quán)債務(wù)。所謂結(jié)算業(yè)務(wù)，是指企業(yè)與其他單位或個人之間，因購銷商 品或者提供，接受勞務(wù)而形成的往來掛賬。這一大類業(yè)務(wù)在科目命名 上多以 “賬款 表示，即應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款； 另 一類是除結(jié)算業(yè)務(wù)及其他已專設(shè)科目核算的債權(quán)債務(wù)以外的事項形成 的債權(quán)債務(wù)，稱為其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。此外，除上述幾個科目外

2、，業(yè)務(wù)往來中還有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)會計 科目及報表工程， 這是專門核算商業(yè)匯票的往來科目 (工程 )。其核算內(nèi) 容也根本上屬于結(jié)算業(yè)務(wù)， 因其核算和列報都較簡單， 錯報概率很小， 因此本文以下不作討論。2、對結(jié)算業(yè)務(wù)的往來科目，又應(yīng)該按 “賣和“買分別設(shè)置兩類科目進 行核算： (1)應(yīng)收、預(yù)收帶 “收字的“賬款，核算“賣的業(yè)務(wù)往來，即銷 售商品、提供勞務(wù)形成的債權(quán)債務(wù)； (2)應(yīng)付款、預(yù)付帶 “付字的“賬款， 核算 “買的業(yè)務(wù)往來，即購置商品、接受勞務(wù)形成的債權(quán)債務(wù)；(3)按規(guī)定。應(yīng)收賬款可以與預(yù)收賬款混用，應(yīng)付賬款可與預(yù)付賬款混用， 即其明細科目期末余額可以在借方，也可以在貸方；也可以只用應(yīng)

3、收 賬款、應(yīng)付賬款科目，不用預(yù)付賬款、預(yù)收賬款科目。 審計時，如果企業(yè)存在以上列舉的混用情況， 或者只用 “應(yīng)收賬款 、“應(yīng) 付賬款 科目。不使用 “預(yù)收賬款 、“預(yù)付賬款 科目，審計人員不能按 核算不標準認定。 但是，絕不能認可將預(yù)付賬款內(nèi)容在 “應(yīng)收賬款 科目 核算，也不能認可將預(yù)收賬款內(nèi)容在 “應(yīng)付賬款 科目核算。 審計以下工程，應(yīng)首先檢查企業(yè)是否已按照以上標準正確的使用了會 計科目 ?有沒有將預(yù)付賬款計入應(yīng)收賬款或?qū)㈩A(yù)收賬款計入應(yīng)付賬款， 從而顛倒 “賣和“買的界限 ?有沒有將結(jié)算業(yè)務(wù)往來計人其他應(yīng)收款、 其他應(yīng)付款 ?或者將非結(jié)算業(yè)務(wù)往來計入相應(yīng)的 “賬款科目中 ?3、執(zhí)行不同會計制

4、度的企業(yè)，對應(yīng)收、預(yù)付工程的核算內(nèi)容也不盡相 同。比方，?企業(yè)會計制度?規(guī)定企業(yè)為購置大型設(shè)備而預(yù)付款時，借 記“工程物資 科目，發(fā)包工程預(yù)付工程款、備料款時，借記 “在建工程 科目，都不計入預(yù)付賬款；又如， ?小企業(yè)會計制度?也規(guī)定預(yù)付工程 款、備料款借記 “在建工程 科目。但新準那么規(guī)定預(yù)付工程價款在 “預(yù)付 賬款科目核算。因此，審計時應(yīng)把握好被審計單位執(zhí)行的具體會計制 度的標準，界定其科目使用和報表列報是否正確。 二檢查壞賬準備科目明細核算的標準性 填報上述幾個債權(quán)工程的金額，均必須扣除與各該工程相關(guān)的各種壞 賬準備。因此，壞賬準備科目的核算值得審計人員充分關(guān)注?，F(xiàn)行會 計制度如下：1、

5、?小企業(yè)會計制度? 、?企業(yè)會計制度?規(guī) 定只對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備，但同時規(guī)定要將收回可能很小的應(yīng)收票據(jù)和已不 符預(yù)付賬款性質(zhì)也難于收回的預(yù)付賬款分別轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 和“其他應(yīng) 收款 科目并計提相應(yīng)的壞賬準備。 因此，執(zhí)行這兩種會計制度的企業(yè)， 至少應(yīng)設(shè)置 “壞賬準備 應(yīng)收賬款 、“壞賬準備 其他應(yīng)收款 明細 科目。2、新準那么規(guī)定應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng) 收款等科目都可以直接確認減值損失，計提壞賬準備。因此，執(zhí)行新 準那么的企業(yè)，至少應(yīng)按已提壞賬準備的各類債權(quán)設(shè)置壞賬準備的明細 科目。審計過程中，往往發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按以上標準計提壞賬準備，或者已提壞 賬準備

6、混合在一個明細賬戶中。審計過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)提未提或不按標準 多提壞賬準備時， 應(yīng)建議其補提或沖回， 當(dāng)然這屬真實性審計的范疇； 對于將不同科目債權(quán)計提的壞賬準備混合在一個明細科目內(nèi)的，應(yīng)建 議企業(yè)分開。3、以上與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目相對應(yīng)的壞賬準備明細科目的 核算內(nèi)容，應(yīng)既包括按各該科目所屬明細科目期末借方余額計提的壞 賬準備，還應(yīng)包含在“預(yù)付賬款、“其他應(yīng)付款 等科目中核算的期末余 額也在借方的明細科目應(yīng)計提的壞賬準備。審計時如果企業(yè)只按應(yīng)收 賬款、其他應(yīng)收款期末余額的一定比，例計提的壞賬準備，或者只接 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款所屬明細科目借方余額計提壞賬準備，應(yīng)認定 為企業(yè)計提壞賬準備的基數(shù)

7、不完全，應(yīng)建議其糾正補提。預(yù)付賬款 等科目按新準那么規(guī)定應(yīng)計提壞賬準備的， 也應(yīng)按以上原那么處 理。二、對報表列報數(shù)額正確性的審查 各類會計制度雖然都規(guī)定上述幾個債權(quán)、債務(wù)科目可以作為雙重科目 使用，但編制資產(chǎn)負債表時，那么必須按照應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付的 實際內(nèi)容和金額填報，不得按照混用抵銷后的余額填報。具體做法就 是按照這些科目所屬明細科目期末同方向余額的合計數(shù)填報，債權(quán)項 目還應(yīng)扣除相關(guān)的壞賬準備金額。因此，審計這些工程時，可對照資 產(chǎn)負債表上這幾個工程的列報金額，結(jié)合與其相關(guān)的賬戶記錄，用下 列公式檢查各具體工程 “期末數(shù)期末余額 列報金額的正確性： 1、“應(yīng)收賬款工程應(yīng)列報金額 =“應(yīng)收賬款 、“預(yù)收賬款 兩科目所屬明 細科目期末借方余額合計與該科目相關(guān)的壞賬準備期末余額，或 =“應(yīng)收賬款 總賬科目期末余額 +該科目所屬明細科目期末貸方余額合 計 +“預(yù)收賬款 科目所屬明細科目期末借方余額合計 “壞賬準備應(yīng) 收賬款明細科目期末余額2、“預(yù)付賬款工程應(yīng)列報金額 =“預(yù)付賬款 、“應(yīng)付賬款 兩