保留意見審計報告(適用于非上市公司)

1、審 計 報 告字201XXXXXXX號【ABC 公司（全稱）全體股東/董事會】：一 、保留意見我們審計了 ABC公司(以下簡稱“ABC公司”)的財務(wù)報表，包括 201年 12月 31日的【合并及母公司】 資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的【合并及母公司】利潤表、【合并及母公司】 現(xiàn)金流量表、【合并及母公司】 股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項【可能】（僅當(dāng)“形成保留意見的基礎(chǔ)”段所述的全部事項均為審計范圍受限時使用【可能】，其他情況應(yīng)刪除【可能】）產(chǎn)生的影響外，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 ABC 公司 201年 12

2、月 31 日的【合并及母公司】 財務(wù)狀況以及 201年度的【合并及母公司】 經(jīng)營成果和【合并及母公司】現(xiàn)金流量。二 、形成保留意見的基礎(chǔ)（1） 由于注冊會計師無法獲取關(guān)于一家境外聯(lián)營公司的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表保留意見【如財務(wù)報表附注所述，ABC公司于201年取得了境外XYZ公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)YZ公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，于201年度確認(rèn)對XYZ公司的投資收益元，該項股權(quán)投資于201年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表上反映的賬面價值為元。由于我們未被允許接觸XYZ公司的財務(wù)信息、管理層和執(zhí)行XYZ公司審計的注冊會計師，我們無法就該項股權(quán)投資的賬面價值以及ABC公司

3、確認(rèn)的201年度對XYZ公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進(jìn)行調(diào)整?！浚?）由于財務(wù)報表存在重大錯報 ( 存貨計價 ) 而發(fā)表保留意見【ABC 公司 201 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為元。ABC 公司管理層（以下簡稱管理層）根據(jù)成本對存貨進(jìn)行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計量，這不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。ABC 公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少元，元和元?！课覀儼凑罩袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計

4、工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于 ABC 公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。三、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性如果注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性，且財務(wù)報表已作出充分披露，請增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，并根據(jù)實際情況對參照格式作出相應(yīng)修改。針對持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定未充分披露而發(fā)表或非無保留審計意見的報告等更多的格式示例詳見“附錄1：與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的審計報告

5、參考格式”。如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號?！疚覀兲嵝沿攧?wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC 公司 201 年發(fā)生凈虧損元，且于 201年12月31日，ABC 公司流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)總額元。如財務(wù)報表附注所述，這些事項或情況，連同財務(wù)報表附注所示的其他事項，表明存在可能導(dǎo)致對 ABC 公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。該事項不影響已發(fā)表的審計意見。】四、強調(diào)事項根據(jù)注冊會計師的判斷，某一在財務(wù)報表中進(jìn)行披露的事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要時，請增加“強調(diào)事項”段落，并根據(jù)實際情況對參照格式作出相應(yīng)修改。強調(diào)事項段或其他事項段在審計報告中的位置取決于

6、擬溝通信息的性質(zhì)、與其他要素比較、對預(yù)期使用者的相對重要程度的判斷，在實際操作中可根據(jù)具體情況調(diào)整，不一定必然在此處。具體格式參考見“附錄2：包含強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告參考格式”。如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號?！疚覀兲嵝沿攧?wù)報表使用者關(guān)注，財務(wù)報表附注描述了火災(zāi)對 ABC 公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。】五、其他信息本舉例僅適用于發(fā)表保留意見基礎(chǔ)上在審計報告日前獲取其他信息的情形。注冊會計師在審計報告日前未獲取其他信息的情況下刪除本段。在發(fā)表保留意見的情況下，一般認(rèn)為其他信息相應(yīng)的（可能）存在錯報。“注冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他

7、信息，且未識別出其他信息存在重大錯報”及“注冊會計師在審計報告日前已獲取部分其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報”的情況一般不會發(fā)生，如出現(xiàn)任何一種情況，注冊會計師應(yīng)立即咨詢技術(shù)與信息部。涉及其他信息存在其他錯報的情況應(yīng)按照“附錄4：與其他信息相關(guān)的審計報告參考格式”要求進(jìn)行報告。ABC公司管理層對其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括 X 報告中涵蓋的信息，但不包括財務(wù)報表和我們的審計報告。我們對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。結(jié)合我們對財務(wù)報表的審計，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務(wù)報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重

8、大不一致或者似乎存在重大錯報?；谖覀円褕?zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應(yīng)當(dāng)報告該事實。如下所述，我們確定其他信息【可能】（僅當(dāng)“形成保留意見的基礎(chǔ)”段所述的全部事項均為審計范圍受限時使用【可能】，其他情況應(yīng)刪除【可能】）存在重大錯報?！救缟鲜觥靶纬杀Ａ粢庖姷幕A(chǔ)”部分所述，我們無法就 201 年 12月 31日 ABC 公司對XYZ 公司投資的賬面價值以及 ABC 公司按持股比例計算的 XYZ 公司當(dāng)年度凈收益份額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，我們無法確定與該事項相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報?！俊救缟鲜觥靶纬杀Ａ粢庖姷幕A(chǔ)”部分所述，ABC公司根據(jù)成本對存貨進(jìn)行計量，而

9、沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計量，這不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。我們認(rèn)為，由于其他信息中的相關(guān)金額或其他項目受到存貨未按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計量的影響，其他信息存在重大錯報?！苛?、其他事項當(dāng)某事項雖未在財務(wù)報表中列報或披露，但注冊會計師認(rèn)為該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且該事項未被法律法規(guī)禁止披露時，可增加以下“其他事項”段落，并根據(jù)實際情況對文字作出相應(yīng)修改。相關(guān)格式和內(nèi)容見“附錄2：包含強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告參考格式”。如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號?！?00 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，200 年度的利

10、潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于 201 年 3 月 31 日發(fā)表了無保留意見?！科?、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任 ABC公司管理層（以下簡稱管理層）負(fù)責(zé)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 在編制財務(wù)報表時，管理層負(fù)責(zé)評估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計劃清算ABC公司、停止?fàn)I運或別無其他現(xiàn)實的選擇。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財務(wù)報告過程。八、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任 我們的目

11、標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤所導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，并保持了職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：（一）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、

12、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。（二）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！救绻邮芪校Y(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭】（三）評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。（四）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計準(zhǔn)則要求我們

13、在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。（五）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項?！荆┚虯BC公司中實體或業(yè)務(wù)活動的財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對財務(wù)報表發(fā)表意見。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計。我們對審計意見承擔(dān)全部責(zé)任?！俊救绻⒎羌瘓F(tuán)審計，應(yīng)當(dāng)刪除本段?！课覀兣c治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進(jìn)行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷?！救绻麑徲媹蟾嬷邪鞍凑障嚓P(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”，前面內(nèi)容增加標(biāo)題“一、對財務(wù)報表出具的審計報告”，并修改各標(biāo)題一、二、三等的序號為（一）、（二）（三），同時增加如下部分：【二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項】本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對其他報告責(zé)任性質(zhì)的規(guī)定。本部分應(yīng)當(dāng)說明相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的事項（其他報告責(zé)任），除非其他報告責(zé)任涉及的事項與審計準(zhǔn)則規(guī)定的報告責(zé)任涉及的事項相同。如果涉