建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的發(fā)展歷程及啟示(一)

1、建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的開(kāi)展歷程及啟示 一 內(nèi)容提要：本文分四個(gè)階段詳細(xì)介紹了新中國(guó)建立以來(lái)中國(guó)出口退稅 制度的演進(jìn)過(guò)程，分別為：改革開(kāi)放前的進(jìn)出口稅收制度；改革開(kāi)放 后進(jìn)出口稅收制度的形成和開(kāi)展； 1994 年稅制改革后的出口退稅制度； 2003 出口退稅機(jī)制的改革。在此根底上總結(jié)出中國(guó)出口退稅制度開(kāi)展 五十年來(lái)的十條啟示經(jīng)濟(jì)制度決定出口退稅制度，間接稅的消費(fèi)地 原那么是出口退稅制度的依據(jù)；寓宏觀調(diào)控于出口退稅制度之中；財(cái)政 狀況是調(diào)整出口退稅率的主要因素；增強(qiáng)出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；改變貨 物出口的方式；改變貿(mào)易方式；鼓勵(lì)到國(guó)外投資辦廠；政策的合理提 前；及時(shí)退稅，以期為企業(yè)更好地理解和利用出口退

2、稅制度以及今后 出口退稅制度的進(jìn)一步優(yōu)化提供一些有益的借鑒。 一、建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的開(kāi)展歷程 出口退稅制度是中國(guó)商品稅制度的重要組成局部， 作為一個(gè)專項(xiàng)制度， 它有一個(gè)形成和開(kāi)展過(guò)程。建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的開(kāi)展歷程主要分 四個(gè)階段。改革開(kāi)放前，實(shí)行方案經(jīng)濟(jì)體制下，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅，尚未形 成比擬完整系統(tǒng)的專項(xiàng)制度，而且由當(dāng)時(shí)國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和外貿(mào)管 理體制、財(cái)政體制所決定，變動(dòng)較為頻繁，經(jīng)歷了 1950 開(kāi)始規(guī)定實(shí)行， 1957年廢止， 1966 年又實(shí)行， 1973年又停止執(zhí)行的過(guò)程， 因而稅收對(duì) 進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)揮調(diào)節(jié)的功能受到限制。改革開(kāi)放后 1979 年起，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)

3、部門積極的探索和改革，以求建立一套比擬完整系統(tǒng)的進(jìn)出口稅收制度。 1979、1980 年 先后三次發(fā)出通知，調(diào)低了出口手表、電風(fēng)扇、照相機(jī)、化裝品、鋁 質(zhì)拉鏈等產(chǎn)品的工商稅率，以支持其出口。 1980 年以后一些商品如 電視機(jī)、電子計(jì)算機(jī)等進(jìn)口失控，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)受到?jīng)_擊，一些出口商 品虧損嚴(yán)重。財(cái)政部根據(jù)新的情況擬定了?關(guān)于進(jìn)出口商品征免工商 稅收的規(guī)定?，試行進(jìn)口征稅、出口減免稅。 1983 年，電子產(chǎn)品進(jìn)口失 控，國(guó)內(nèi)新興的電子工業(yè)開(kāi)展緩慢，日用機(jī)械產(chǎn)品積壓、急需開(kāi)拓新 的銷路，7月9日財(cái)政部發(fā)出?關(guān)于鐘、表等 17種產(chǎn)品實(shí)行出口退免 稅和進(jìn)口征稅的通知? ，對(duì)鐘、表等17種機(jī)械電子產(chǎn)品實(shí)行出

4、口退 免 稅、進(jìn)口征稅方法，用稅收杠桿發(fā)揮 “限入獎(jiǎng)出作用。 1984 年中國(guó)外 貿(mào)體制改革有了很大進(jìn)展，進(jìn)出口貿(mào)易額迅速增長(zhǎng)。但還存在三個(gè)突 出問(wèn)題，一是進(jìn)出口貿(mào)易由中央財(cái)政統(tǒng)負(fù)盈虧的財(cái)政體制改革仍無(wú)突 破性進(jìn)展；二是國(guó)際上把出口補(bǔ)貼看作是傾銷和不公平的競(jìng)爭(zhēng)，反映 強(qiáng)烈；三是進(jìn)出口虧損有相當(dāng)一局部是 “假虧 ，出口產(chǎn)品價(jià)格含稅和利 潤(rùn)過(guò)高，進(jìn)口產(chǎn)品內(nèi)銷定價(jià)過(guò)低。為此，財(cái)政部會(huì)商有關(guān)部門，為外 貿(mào)企業(yè)逐步走向獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的軌道創(chuàng)造條件，把 進(jìn)口征稅、出口退稅的原那么作為根本內(nèi)容寫入?中華人民共和國(guó)產(chǎn)品 稅條例草案?和?中華人民共和國(guó)增值稅條例草案 ?之中，從 1984年10月1

5、日起全面實(shí)行進(jìn)口征稅、出口退稅制度。1988年和 1989 年又針對(duì)出現(xiàn)的漏洞，對(duì)出口退稅制度進(jìn)行了完善，一是在地方設(shè)立 進(jìn)出口稅收管理機(jī)構(gòu)， 二是建立出口產(chǎn)品退稅管理方法。 1985-1992 年 先后發(fā)出一系列補(bǔ)充規(guī)定，形成了一個(gè)比擬完整系統(tǒng)的進(jìn)出口稅收制 度。1994 年，中國(guó)進(jìn)行了全面的稅收體制改革，由于當(dāng)時(shí)稅收征管力度不 夠等原因，實(shí)際該征收的增值稅未按法定稅率征收，而當(dāng)年我國(guó)外貿(mào) 出口有了大幅增長(zhǎng)，出口退稅率過(guò)高的問(wèn)題開(kāi)始顯現(xiàn)。當(dāng)年出口退稅 少征多退相差 3.23個(gè)百分點(diǎn)，國(guó)家多退了 168 億元稅款，大量應(yīng)退稅 款不得不結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。 1995 年，我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)速度有增無(wú)減

6、， 出口退稅指標(biāo)缺乏的矛盾更加突出。為此，國(guó)務(wù)院 1995 年兩次下調(diào)出 口退稅率，平均退稅率下調(diào)幅度高達(dá) 8.34 個(gè)百分點(diǎn)，在實(shí)際運(yùn)行中確 實(shí)給中國(guó)出口帶來(lái)了諸如出口本錢上升、企業(yè)利潤(rùn)下降和出口減少等 問(wèn)題。1996 年，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了 1510 億美元的外貿(mào)出口總額， 只比上年增 長(zhǎng) 1.5%，在連續(xù)兩年出口高速增長(zhǎng)的根底上，我國(guó)外貿(mào)增長(zhǎng)幅度有所 回落。 1997 年下半年發(fā)生了亞洲金融危機(jī)，我國(guó)政府莊嚴(yán)承諾人民幣 不貶值，使我國(guó)的出口產(chǎn)品在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上處于明顯的劣勢(shì)， 1998 年， 我國(guó)出口僅比上年增長(zhǎng) 0.6%，進(jìn)口增長(zhǎng)幅度為 -1.5%，國(guó)務(wù)院在 1998 年兩次對(duì)出口退稅政策作了調(diào)整

7、，對(duì)局部出口商品提高了兩個(gè)以上百 分點(diǎn)的退稅率。此后，為盡快擺脫外貿(mào)出口的下滑局面，國(guó)務(wù)院 1999 年又兩次宣布調(diào)高局部商品的出口退稅率。進(jìn)入 21 世紀(jì)，我國(guó)外貿(mào)出口繼續(xù)保持較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，相應(yīng)地，出口 退稅指標(biāo)缺乏的問(wèn)題越來(lái)越突出，要求解決出口退稅欠稅的呼聲也就 越來(lái)越高。從深層次分析，出口退稅機(jī)制不合理并與外貿(mào)經(jīng)營(yíng)體制改 革要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：出口退稅結(jié)構(gòu)不合理，不適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的要求；出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政的承受能力，出口 退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不夠科學(xué)，不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)管理。由于 企業(yè)增值稅收入由中央和地方分享，而企業(yè)出口退稅由中央財(cái)政全額 負(fù)擔(dān)，勢(shì)必導(dǎo)致出口增

8、長(zhǎng)越快，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重，難免產(chǎn)生欠退稅 問(wèn)題。因此，必須改革出口退稅機(jī)制。繼 2002年 1月 1日起生產(chǎn)企業(yè) 自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律 實(shí)行免、抵、退稅管理方法后， 2003年 10月13日，財(cái)政部和國(guó)家稅 務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，對(duì)現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適 當(dāng)降低出口退稅率。此次改革的主要內(nèi)容為：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品 退稅率不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品的退稅率適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限 制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的出口退稅 率為 17%、13%、11%、8%、5%五檔，出口退稅率的平均水平將降低 3 個(gè)百分點(diǎn)左右。中央進(jìn)口環(huán)節(jié)

9、增值稅和消費(fèi)稅收入增量首先用于出口 退稅，建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制， 從 2004 年起， 以 2003 年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)局部的應(yīng)退稅額，由中 央與地方按 75：25 的比例分別負(fù)擔(dān)。對(duì)截至 2003 年年底累計(jì)欠企業(yè) 的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央 財(cái)政負(fù)擔(dān)。其中，對(duì)欠企業(yè)的出口退稅款，中央財(cái)政從 2004 年起開(kāi)始 采取全額貼息等方法予以解決。二、出口退稅改革的啟示縱觀出口退稅制度 50 多年來(lái)的變革，可有如下幾方面的啟示：一經(jīng)濟(jì)制度決定出口退稅制度 經(jīng)濟(jì)制度不同，對(duì)出口退稅制度的需要也不同。 1957 年起就明令廢止 出口

10、退稅制度，直至 1978 年底，前后共計(jì) 21 年之久。這是中國(guó)最典 型的方案經(jīng)濟(jì)時(shí)期。其理由是：把出口退稅看成國(guó)家稅收與國(guó)營(yíng)企業(yè) 上繳利潤(rùn)在國(guó)家預(yù)算上的調(diào)整問(wèn)題，當(dāng)時(shí)認(rèn)為，用退稅方法獎(jiǎng)勵(lì)出口 的積極意義已不存在。至于照顧國(guó)營(yíng)企業(yè)某些出口虧損問(wèn)題，可以從 調(diào)整企業(yè)上繳利潤(rùn)中解決，無(wú)需再繼續(xù)實(shí)行出口退稅方法。而在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)思想指導(dǎo)下的 1994 年的稅制改革中，按照國(guó)際慣例，建立了 “征 多少，退多少 出口退稅制度，并一直完善至今。在其他時(shí)期，不是市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)伴有方案經(jīng)濟(jì)的思想，如建國(guó)初期的那幾年，就是方案經(jīng)濟(jì)伴 有商品經(jīng)濟(jì)的思想，如 1979年至 1993 年，出口退稅制度雖有，但不 盡完善；并

11、且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)思想的逐步擴(kuò)展和深化，出 口退稅制度就越來(lái)越為人們所接受，就越來(lái)越開(kāi)展，越來(lái)越完善，如 1995 年至今。二間接稅的消費(fèi)地原那么是出口退稅制度的依據(jù) 這可從如下幾方面來(lái)理解：1、間接稅的征收原那么 間接稅的征收原那么有兩個(gè)：生產(chǎn)地原那么和消費(fèi)地原那么。中國(guó)按照國(guó)際 慣例，實(shí)行消費(fèi)地原那么。消費(fèi)地原那么，又稱之為目的地原那么，是指商 品在哪里消費(fèi)，就在哪里征收間接稅消費(fèi)稅 ，而不問(wèn)其生產(chǎn)地在何處。消費(fèi)地原那么是現(xiàn)代社會(huì)商品課稅的主要原那么，其主要理論依據(jù)是間接稅應(yīng)由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。出口貨物的最終消費(fèi)地在進(jìn)口國(guó)，所以出口國(guó)不應(yīng)對(duì)其行使征稅權(quán)，即使征了也必須退還，而這批商品

12、的間接稅應(yīng)由進(jìn)口國(guó)征收。在這種原那么下，間接稅稅款最終歸商品消費(fèi)國(guó)所有。在商品出口時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)所征收的間接稅全部退給出口商。其他國(guó)家在進(jìn)口商品時(shí)，在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收間接稅，從而防止了重復(fù)課稅 問(wèn)題。這有利于國(guó)際貿(mào)易的正常開(kāi)展。2、出口退稅不是出口補(bǔ)貼國(guó)際組織有明確規(guī)定：關(guān)貿(mào)總協(xié)定GATT附件九?注釋和補(bǔ)充規(guī)定?、 GATT東京回合擬定的?補(bǔ)貼反補(bǔ)貼守那么?、世界貿(mào)易組織WTO制 定的?補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定?附件二都明確規(guī)定出口退稅不能視為 出口補(bǔ)貼。由此可見(jiàn)，出口退稅與出口補(bǔ)貼有著本質(zhì)的區(qū)別，但當(dāng)出 口退稅的金額超過(guò)該產(chǎn)品實(shí)際所含間接稅金額，即出現(xiàn) “超額退稅 時(shí)， 出口退稅中的 “超額 局部成為出口補(bǔ)貼。3、出口退稅率不一定等于征稅率 按照國(guó)際慣例和消費(fèi)地原那么，出口退稅率是可以等于征稅率，即出口 貨物的增值稅稅率為 “零稅率 ，但這并不等于說(shuō)所有的貨物都可以出口 或所有的出口貨物都實(shí)行 “零稅率 。一國(guó)的貨物是否允許出口， 或者出 口貨物是否實(shí)行 “零稅率 ，均應(yīng)根據(jù)出口國(guó)的國(guó)情來(lái)決定。 各國(guó)概莫能 外。三寓宏觀調(diào)控于出口退稅制度之中政府的宏觀調(diào)控意圖主要表達(dá)在以下兩方面：1、經(jīng)濟(jì)周期決定出口退稅率的調(diào)整 在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中