會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系分析

1、、緒論（一）研究背景1 .理論背景2001年9月，證監(jiān)會(huì)公布了麥科特光電股份有限公司造假案，麥科特光電股 份有限公司通過偽造手段虛構(gòu)固定資產(chǎn) 9074萬港元，虛增收入30118萬港元，虛 構(gòu)成本20798萬港元，虛增利潤(rùn)9320萬港元。在麥科特光電股份有限公司上市過 程中深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。如上所述，上市公 司會(huì)計(jì)造假案頻發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，引發(fā)了各界人士對(duì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題的聲討，也掀起了尋找問題根源的熱潮，審計(jì)行業(yè)內(nèi) 也掀起了如何提高審計(jì)質(zhì)量的討論潮。我參閱了前輩學(xué)者在中國(guó)知網(wǎng)上發(fā)表的論 文，總結(jié)出來以前學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的兩種

2、不同觀點(diǎn)。一部分人認(rèn)為是會(huì) 計(jì)師事務(wù)所制度因素造成的審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問題。例如：戚少麗在其2012年發(fā)表的文章中指出，2001到2011年證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰提現(xiàn) 出以下問題：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的時(shí)候沒有把出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告當(dāng)作第一 要?jiǎng)?wù)；（2）事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制體系執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)；（3）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不及時(shí)、處 罰不力；（4）審計(jì)行業(yè)內(nèi)一部分人沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè) 水平不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與獨(dú)立性，不能全面遵守職業(yè)道德規(guī)范。陳加佳則有另外 一種看法：（1）審計(jì)程序設(shè)計(jì)不夠完善以及實(shí)施不到位；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所因來自市 場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)的壓力而導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性

3、；（4）審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力和承受巨 大壓力；（5）大部分被審計(jì)單位接受審計(jì)是為應(yīng)付政策需求助長(zhǎng)的行業(yè)間惡性、低 價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。劉愛東、鄧誠(chéng)在2006年發(fā)表的文章中指出，執(zhí)業(yè)環(huán)境、內(nèi)部管理、外部 監(jiān)管是影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的主要因素。其中執(zhí)業(yè)環(huán)境因素包括市場(chǎng)動(dòng)作機(jī)制不合 理、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及行業(yè)間惡性競(jìng)爭(zhēng)；事務(wù)所內(nèi)部因素包括內(nèi)部質(zhì)量控制缺 陷、事務(wù)所體制不合理及人員素質(zhì)不高。另外一部分人認(rèn)為造成審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問題是人為因素造成的。例如：陳翔 （2011年）認(rèn)為，影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量狀況的內(nèi)部因素包括:（1）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力和 職業(yè)道德。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)

4、所 所擁有的行業(yè)專長(zhǎng)。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量評(píng)價(jià)措施。王宏健 （2012年）認(rèn)為, 擁有一定數(shù)量理論扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)人員，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量的必 要條件。然而長(zhǎng)期從事審計(jì)工作的人員卻并不多，主要原因是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審 計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)重、責(zé)任大、壓力大，不能很好的滿足自己家庭與休閑的需求，同 時(shí)也對(duì)社會(huì)認(rèn)可度提出了更高的要求。 薛樹芳（2011年）認(rèn)為，要在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題 控制風(fēng)險(xiǎn)，就需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員，就要求他們精通審計(jì)、會(huì)計(jì)、投資等領(lǐng)域 相關(guān)的專業(yè)知識(shí)；同時(shí)，還應(yīng)具備比較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而抵制造假，贏取大眾 信任。劉貴蓉（2011年）認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過樹立以

5、質(zhì)為本的核心價(jià)值觀、 始終如一地執(zhí)行質(zhì)量評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、貫徹“自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束、自我發(fā)展”的原則、處理好審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)職業(yè)利益的關(guān)系等優(yōu)化內(nèi)部組織文化，來達(dá)到約束和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的目的。綜合上述研究情況不難發(fā)現(xiàn)，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素主要是兩種， 當(dāng)前針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究文獻(xiàn)大多數(shù)都是針對(duì)其中某一個(gè)或幾個(gè) 因素進(jìn)行分析研究，我認(rèn)為這不能夠全面地評(píng)價(jià)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。我 從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)鏈條及各環(huán)節(jié)影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素著手，力求全面地分析我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。在國(guó)內(nèi)證券投資市場(chǎng)上，大部分的散戶投資者并不直接參與上市公司的經(jīng)營(yíng) 管理

6、，他們投資決策基本上依賴于互聯(lián)網(wǎng)，沒有到公司調(diào)研，沒有基金公司的操盤 技術(shù)。在證券市場(chǎng)上，散戶基本處于被宰割的弱勢(shì)地位。所以上市公司披露的數(shù) 據(jù)是否真實(shí)，披露是否及時(shí)，決定了中國(guó)散戶投資者的命運(yùn)。然而，近年來上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗事件頻發(fā)，引發(fā)了人們對(duì)扮演著經(jīng)濟(jì)警 察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高度關(guān)注。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職 責(zé)就是要保證上市公司披露信息的真實(shí)性和有效性，為營(yíng)造一個(gè)真實(shí)的可靠的證券市場(chǎng)做出貢獻(xiàn)。因此，作為對(duì)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督鑒證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也就成了這場(chǎng)信息戰(zhàn)成敗的關(guān)鍵所在。在我國(guó)，審計(jì)行業(yè)起步 晚于西方國(guó)家，制度較為落后

7、，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也比不過歐美國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所出具的審計(jì)報(bào)告。所以在早些時(shí)候財(cái)政部曾公開征求意見，意見指出要求上市 公司除接受國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之外，還必須有符合資格的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所 出具審計(jì)報(bào)告。但是由于這條法律有歧視國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嫌疑且增加被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)而最終未能通過。在西方國(guó)家 ，資本市場(chǎng)發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，具備了 相對(duì)完善的計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系和質(zhì)量控制機(jī)制，這些評(píng)價(jià)體系作為證券市場(chǎng)監(jiān)督和 預(yù)防機(jī)制的重要部分，在規(guī)范證券市場(chǎng)秩序和提高審計(jì)工作的質(zhì)量以及引導(dǎo)投資 者防范風(fēng)險(xiǎn)等方面，發(fā)揮著舉足輕重的作用。雖然我國(guó)的審計(jì)行業(yè)起步晚于西方國(guó) 家，但是在國(guó)家大力支持下得到了飛速發(fā)展，但在審

8、計(jì)質(zhì)量監(jiān)管質(zhì)量控制方面還 比較薄弱，成為制約我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的瓶頸。因此 ，很有必要建立針對(duì)我國(guó)審計(jì) 行業(yè)現(xiàn)狀的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，以求達(dá)到適者生存的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成，在引導(dǎo)事務(wù)所千 方百計(jì)的提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，還能保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展。一套健全而且完善的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，能夠向報(bào)告使用者傳遞關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的信息，為信息使用者提供更可靠的保障，經(jīng)過更高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事 務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，更能夠獲得投資者的信任，更能夠促使上市公司去選擇 審計(jì)質(zhì)量更好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不是去選擇那些審計(jì)費(fèi)用更低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 這樣會(huì)有助于形成審計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰，實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的自我調(diào)節(jié)。完善的審計(jì)質(zhì)量 評(píng)價(jià)體

9、系，能促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及各個(gè)地方協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管，實(shí)施重點(diǎn)培養(yǎng)計(jì)劃，促進(jìn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，同時(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注能引導(dǎo)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所為提高提高審計(jì)質(zhì)量而努力，從而使整個(gè)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量得到不斷提高。2 .現(xiàn)實(shí)背景自2006年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法（試行） 以來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例仍時(shí)有發(fā)生，影響惡劣，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 強(qiáng)化了檢查執(zhí)行力度，每五年對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行一次檢查。2011年7月16日， 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度中要求：注冊(cè)會(huì) 計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)每年組織開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；證券交易所每3年內(nèi)應(yīng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量

10、檢查，其他事務(wù)所每5年內(nèi)應(yīng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；中國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年對(duì)獲準(zhǔn)從事主板上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行抽 查。2013年，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)牽頭，各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)協(xié)助檢查中， 共檢查了近1500家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此次檢查中發(fā)現(xiàn)了部分事務(wù)所的違規(guī)問題，主 要包括內(nèi)部管理薄弱、質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)、信息披露不規(guī)范等問題。與此同時(shí)，小 型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，為了爭(zhēng)取客戶采用低價(jià)策略。在執(zhí)行審 計(jì)業(yè)務(wù)過程中，不按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中收取企業(yè)贈(zèng)與 的好處費(fèi)。這一系列的問題導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體印象不好，對(duì)事 務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告保持懷疑。所

11、以，在大力發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)，促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展的 過程中，也要對(duì)審計(jì)行業(yè)的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行全面的優(yōu)化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期培 訓(xùn)I,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能跟上國(guó)際形勢(shì)，對(duì)最新的法律法規(guī)了如指掌。中注協(xié)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截止 2013年12月底，我國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所共 有8029所，數(shù)量較多，所以每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不僅僅決定了審計(jì)報(bào) 告的質(zhì)量，另一方面來說也決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公眾心中的形象以及整個(gè)審計(jì) 行業(yè)的發(fā)展。（二）研究意義和目的在中國(guó)的資本市場(chǎng)上，散戶占很大比例，然而大部分散戶在資本市場(chǎng)的經(jīng)歷 都是血淚史。 在證券市場(chǎng)上，絕大部分散戶不參與上市公司的管理和經(jīng)營(yíng)決策， 他們完全依靠

12、上市公司披露的信息來做投資決策，所以上市公司披露的信息真實(shí) 性和及時(shí)性往往決定了投資者在資本市場(chǎng)的命運(yùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為信息真實(shí)性的把關(guān)者，是否獨(dú)立審計(jì)就是這場(chǎng)信息站的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)質(zhì)量相比歐美國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量還有一定差距，審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系 也不是很健全。因此，本文的研究意義在于以下幾點(diǎn)：(1) 一套健全的適合我國(guó)審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀的審計(jì)體系能夠顯著提升我國(guó)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，使得投資者能夠相信上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，幫助 投資者做出正確的投資決策。(2) 一套健全的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，能夠讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)勝劣汰，讓上市 公司主動(dòng)選擇那些審計(jì)質(zhì)量更高的會(huì)計(jì)師

13、事務(wù)所，從而使得披露的會(huì)計(jì)信息更真 實(shí)更全面。(3) 一套適合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，能夠促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以 及各個(gè)地方協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面的監(jiān)管，從而促使我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不斷提 高。本文希望以分析北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系為例，深入而全 面地了解我國(guó)審計(jì)行業(yè)狀況、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度等，在分析問題的基礎(chǔ)上，提出 相關(guān)的完善建議，以求提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的目的。、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系介紹及分析(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系介紹中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2006年11月3日發(fā)布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng) 價(jià)辦法(試行)，目的是為了能夠?qū)ξ覈?guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行摸

14、底， 從而制定相應(yīng)的法規(guī)和行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，引導(dǎo)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的不斷提升，為經(jīng)濟(jì) 社會(huì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法這也是我國(guó)大部分會(huì) 計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。 這個(gè)評(píng)價(jià)方法從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入 水平、繼續(xù)教育情況、注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍狀況、處罰和懲戒情況等四個(gè)方面的信息， 并根據(jù)科學(xué)分配對(duì)相應(yīng)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重，然后再設(shè)置備抵指標(biāo)作為對(duì)事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量得分的抵減，詳見表1.1 o表1.1中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法一級(jí)指 標(biāo)權(quán) 重二級(jí)指標(biāo)8 重（ 備抵指標(biāo)總收入70%百?gòu)?qiáng)事務(wù)所 收入平均值占比100%行業(yè)處 罰情況繼續(xù)教 育完成情況20%接受培訓(xùn)完 成率70%行業(yè)領(lǐng)軍人

15、才培養(yǎng)的數(shù)量30%行政處 罰情況CPA人數(shù)10%百?gòu)?qiáng)事務(wù)所 平均CPA人數(shù)的 占比100%事務(wù)所評(píng)分滿分為一百分，通過計(jì)算各事務(wù)所最終的得分，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)從2006年起對(duì)各事務(wù)所進(jìn)行排名，也就是我們?cè)谥凶f(xié)網(wǎng)站上可以查詢到的會(huì) 計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息。評(píng)價(jià)辦法的具體操作是設(shè)置三項(xiàng)基本評(píng)價(jià)指標(biāo) 和兩項(xiàng)備抵評(píng)價(jià)指標(biāo)，三項(xiàng)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)分別為總收入、繼續(xù)教育完成情況和CPA 人數(shù)；兩項(xiàng)備抵評(píng)價(jià)指標(biāo)為行政處罰情況和行業(yè)懲戒情。綜合評(píng)價(jià)得分滿分為100分，其中：（1）總收入的權(quán)重占70%其計(jì)算依據(jù)為某一事務(wù)所當(dāng)年的審計(jì)收入占上 一年度百?gòu)?qiáng)事務(wù)所收入平均值的比例；（2）繼續(xù)教育完成情況的權(quán)重占

16、20%,由接受 培訓(xùn)完成率和行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)的數(shù)量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)構(gòu)成，這兩項(xiàng)指標(biāo)在繼續(xù)教育情況得分中所占的權(quán)重分別是 70%5 30% （3）CPA人數(shù)權(quán)重占10%,其計(jì)算依據(jù)為某 一事務(wù)所當(dāng)年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)占上一年度百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師平均人 數(shù)的比例；（4）兩項(xiàng)備抵評(píng)價(jià)指標(biāo)直接扣分，根據(jù)受到的處罰種類不同，給與3到10 分的扣減，且扣分不用乘相關(guān)系數(shù)，直接為前三項(xiàng)的抵減。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 評(píng)價(jià)辦法加入了繼續(xù)教育、行政處罰等一系列二級(jí)指標(biāo)，而不僅僅依靠收入、事務(wù)所規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量這幾項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)來決定事務(wù)所的排名，體現(xiàn)了這套體系 的科學(xué)性，然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入在此評(píng)價(jià)體系中仍然占較

17、大比重，這也是這個(gè)評(píng)價(jià)體系的不足之處，因?yàn)闆]有證據(jù)表明收入高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就一定能夠提供 高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。更值得注意的是，部分事務(wù)所收入比例當(dāng)中，有很大一部分 并非來自審計(jì)業(yè)務(wù)，例如四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有很大一部分收入來自工程造價(jià)，評(píng) 估，以及稅務(wù)代理。（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系分析根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2008年發(fā)布的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名前百?gòu)?qiáng) 信息來看，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)的排名仍舊保持前四強(qiáng)地位。由此可見, 四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量還是經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)。有幾家之前排名靠前的事 務(wù)所在去年的考核中卻跌出了前十 ，原因可能是這幾家事務(wù)所根據(jù)現(xiàn)行的審計(jì)質(zhì) 量評(píng)價(jià)體系考核

18、，權(quán)重指標(biāo)的得分下降明顯，比如收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等。在 現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，收入、事務(wù)所規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量 以及被處罰情況是最重要的評(píng)價(jià)條件。由此可以看出，在現(xiàn)行評(píng)價(jià)體系下，收入 的高低、事務(wù)所規(guī)模的大小以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量的多少?zèng)Q定了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的排名，而繼續(xù)教育情況、行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)以及懲罰與處罰情況等是對(duì)審計(jì)質(zhì) 量衡量體系的很好補(bǔ)充。經(jīng)過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng) 信息排名中，排名上升的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有瑞華、安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所，排名下 降的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有畢馬威華振、天健和天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。瑞華會(huì)計(jì)師事 務(wù)所由中瑞岳華和國(guó)富浩華合并而來，合并

19、旨在貫徹落實(shí)中央領(lǐng)導(dǎo)同志的指示， 積極實(shí)踐做大做強(qiáng)“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，打造中國(guó)第一大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。瑞華 會(huì)計(jì)師事務(wù)所攜帶中國(guó)一代會(huì)計(jì)人才的夢(mèng)想，一舉拿下中國(guó)第一大所的稱號(hào)，并 在百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名中位居第四，僅次于普華永道、德勤和安永華明。其他 幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收入、事務(wù)所規(guī)模以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量上并沒有太大變化， 導(dǎo)致排名變化的主要因素是繼續(xù)教育、行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)。安華永明由于在繼續(xù) 教育完成、行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)等方面比較優(yōu)秀，而在備抵減分項(xiàng)目方面卻沒有 被扣分，所以總排名上升到第三名。然而畢馬威華振作為國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所 雖然在收入方面有所下降，加之在對(duì)人才的培養(yǎng)方面做得不夠好，且受

20、到證監(jiān)會(huì) 處罰較多，所以總體得分下降較多，排名第六。下表 1.2列示了 2015年中國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家信息前十強(qiáng)。表1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家信息-前十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)百家信息-前十強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所名稱名 次事務(wù)所收入（單位： 萬元）普華永道中大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通 合伙）1371348.24德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2313092.45安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）3283323.15瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）4306202.57立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）5290695.72畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所

21、（特殊普通合 伙）6235071.87天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）7150590.03信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)8128288.93天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)9121705.93大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)10127395.64現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系具有理論性和可操作性，既包括反映事務(wù)所獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的收入、事務(wù)所規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)等因素，又包括 對(duì)人才的繼續(xù)教育以及受到的處罰情況等方面的因素，是一個(gè)比較綜合的評(píng)價(jià)體 系。它既從事務(wù)所的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力方面評(píng)價(jià)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量；又加入繼續(xù) 教育、行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)等因素，意在保證事務(wù)所的從業(yè)人員的知識(shí)

22、更新足以滿 足較高的審計(jì)質(zhì)量的要求。值得注意的是，為了從側(cè)面反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量 的狀況，加入了備抵指標(biāo)，來提供監(jiān)管者對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)信息。這套評(píng)價(jià)體系包括了事務(wù)所過去的審計(jì)質(zhì)量信息，也從另外一方面預(yù)測(cè)其未 來的審計(jì)質(zhì)量。上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)系較為全面，并具有可操作性， 歸納起來主要有以下幾方面優(yōu)點(diǎn)：(l)這套評(píng)價(jià)體系可以為上市公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供可靠的依據(jù)，排名越 靠前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量越高。(2)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的綜合評(píng)價(jià)方法評(píng)選出的百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù) 所審計(jì)質(zhì)量更值得信賴。上市公司想要投資者信任其披露的會(huì)計(jì)信息，就會(huì)選擇 排名更靠前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從另一方

23、面來看，也能促進(jìn)具有更高審計(jì)質(zhì)量的會(huì) 計(jì)師事務(wù)所獲得更廣大的客戶群，獲得更多收入，把事務(wù)所規(guī)模做得越來越大。(3)這套評(píng)價(jià)體系作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)法的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)中國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在執(zhí)行中應(yīng)該怎么樣去評(píng)價(jià)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)劣。中注協(xié)依據(jù)這套體系對(duì)事務(wù)所進(jìn)行科學(xué)的排名，勢(shì)必會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為 提高綜合排名而努力提高審計(jì)質(zhì)量，從而使整個(gè)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。此 外，由于該評(píng)價(jià)體系自身的特點(diǎn)，在實(shí)際使用過程中時(shí)還能衍生出幾項(xiàng)功能：首先 ,時(shí)刻提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育情況，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加 強(qiáng)員工尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)更新能趕得上相關(guān) 法律法

24、規(guī)的更新步伐，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和國(guó)際化水平的不斷提高。 其次，由于備抵指標(biāo)是直接扣減審計(jì)質(zhì)量的得分，且所占比例較大，若會(huì)計(jì)師事 務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中受到證監(jiān)會(huì)以及中注協(xié)過多的處罰，會(huì)使得其最終得分大打折 扣。若某家事務(wù)所受到過多處罰，表明該事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)了重大問題，能 及時(shí)提醒監(jiān)管者對(duì)其進(jìn)行檢查，同時(shí)為信息使用者提供預(yù)警，避免不必要的損失 0最后，通過評(píng)價(jià)，要注意發(fā)現(xiàn)存在的問題，為行業(yè)監(jiān)管提供依據(jù)。當(dāng)然 ，審計(jì)質(zhì) 量評(píng)價(jià)應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，我們不可能完全根據(jù)一些有限的資料就對(duì)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量給予準(zhǔn)確而全面的評(píng)價(jià)，因此在實(shí)際中一定要靈活運(yùn)用。三、案例分析（一）興華會(huì)計(jì)師事

25、務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系分析北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系參照了中注協(xié)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜 合評(píng)價(jià)方法，以事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)能力、事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)、事務(wù)所客戶財(cái)務(wù)狀 況、事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理情況和事務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況為一級(jí)指標(biāo)，每個(gè) 一級(jí)指標(biāo)下面又細(xì)分為幾個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并按照科學(xué)分析賦予每個(gè)指標(biāo)相應(yīng)的權(quán)重 如下表1.3 :表1.3北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一級(jí)指標(biāo)權(quán) 重二級(jí)指標(biāo)權(quán) 重事務(wù)所 基本執(zhí)業(yè)能力30.87%成立時(shí)間12.9%從業(yè)人員數(shù)量6.64%上年業(yè)務(wù)收入51.49%行業(yè)專長(zhǎng)12.54%收費(fèi)降低幅度4.9%違規(guī)情況21.53%事務(wù)所 基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)14.68%學(xué)歷層次5.

26、51%注冊(cè)會(huì)計(jì)師比 重12.9%從業(yè)時(shí)間34.34%平均年齡12.9%接受繼續(xù)教育 情況34.35%事務(wù)所3%客戶資產(chǎn)負(fù)債25%客戶財(cái)務(wù)狀 況率客戶凈資產(chǎn)收 益率75%事務(wù)所 業(yè)務(wù)質(zhì)量控 制管理情況26.47%質(zhì)量控制機(jī)構(gòu) 的設(shè)置和執(zhí)行情況50%質(zhì)量控制制度 情況50%事務(wù)所 具體業(yè)務(wù)執(zhí) 行情況24.98%審計(jì)程序的執(zhí) 行程度11.17%審計(jì)工作底稿 的合規(guī)性4.4%審計(jì)證據(jù)的充 分、適當(dāng)性12.71%審計(jì)結(jié)論的恰 當(dāng)性71.72%在五個(gè)一級(jí)指標(biāo)當(dāng)中，事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)能力占的比重最大，占50.98%。在事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)能力這個(gè)一級(jí)指標(biāo)下面，上年業(yè)務(wù)收入占了51.49%,違規(guī)情況占21.53%。事務(wù)

27、所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理情況占比 26.47%,在一級(jí)指標(biāo)中排第二位。在 事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制管理情況的二級(jí)指標(biāo)當(dāng)中，質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和執(zhí)行情況 以及質(zhì)量控制制度分別占比 50%事務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況排第三，占 24.98%。 審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性在事務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況這個(gè)一級(jí)指標(biāo)中占比最高。事務(wù)所 基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)在一級(jí)指標(biāo)中占比14.68%,從業(yè)時(shí)間是事務(wù)所基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)中最重要的組成。興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系也加入了客戶的財(cái)務(wù)狀況這一 評(píng)價(jià)指標(biāo)。在實(shí)際應(yīng)用中，事務(wù)所基本職業(yè)能力和基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)變化不大。審計(jì)客戶的 財(cái)務(wù)狀況參差不齊，可以采用客戶的凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)規(guī)模和凈資產(chǎn)收益率作為評(píng) 分標(biāo)準(zhǔn)。

28、凈利潤(rùn)是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的最重要指標(biāo)，資產(chǎn)規(guī)模是穩(wěn)定性較強(qiáng) 的財(cái)務(wù)指標(biāo)。一般情況下，審計(jì)客戶的凈利潤(rùn)越高總資產(chǎn)規(guī)模越大事務(wù)所的評(píng)分 越高。至于事務(wù)所質(zhì)量控制管理情況主要從質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和執(zhí)行情況來評(píng) 分，如果事務(wù)所受到處罰或懲罰，那么該項(xiàng)得分也會(huì)受到影響。事務(wù)所具體執(zhí)業(yè) 情況從審計(jì)程序的執(zhí)行程度和審計(jì)底稿的合規(guī)性等方面來評(píng)分。在上海控創(chuàng)信息技術(shù)有限公司的新三板上市審計(jì)項(xiàng)目中，我們應(yīng)用本所的審 計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系對(duì)這家公司進(jìn)行評(píng)。上?？貏?chuàng)信息技術(shù)有限公司2014年總資產(chǎn)1300萬，總負(fù)債100萬，總收入為170萬，凈利潤(rùn)為80萬，資產(chǎn)負(fù)債率為7.69%,凈資產(chǎn)收益率6.6% (由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)屬

29、于上市公司機(jī)密，以上數(shù)據(jù)與該公司真實(shí)數(shù) 據(jù)有差異)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沈延紅帶領(lǐng)審計(jì)小組對(duì)上?？貏?chuàng)信息技 術(shù)有限公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)素質(zhì)這兩項(xiàng)指標(biāo)中，分別給予25分和10分。上?？貏?chuàng)信息技術(shù)有限公司盈利能力良好，資產(chǎn)負(fù)債率較低，保持良好 的現(xiàn)金流量，但由于公司規(guī)模較小且處于發(fā)展階段，所以我們給予事務(wù)所客戶財(cái) 務(wù)狀況這一指標(biāo)的分?jǐn)?shù)是 2分。在對(duì)上海控創(chuàng)信息技術(shù)有限公司的往來款項(xiàng)函證 結(jié)果、關(guān)聯(lián)交易以及重大事項(xiàng)進(jìn)行審查以后，未發(fā)現(xiàn)異常情況，審計(jì)小組按照審 計(jì)程序執(zhí)行檢查，并按照北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所底稿規(guī)范編制了審計(jì)底稿。在事 務(wù)所具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況這一指標(biāo)中，得分為 23分。在質(zhì)

30、量控制部門對(duì)審計(jì)報(bào)告和 審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核后，未提出修改意見，底稿歸檔到檔案部門，可以發(fā)表審計(jì)報(bào) 告。在質(zhì)量控制管理情況這一項(xiàng)得分 20分。最終，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上海 控創(chuàng)信息技術(shù)有限公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過北京興華會(huì)計(jì)師 事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)，我們出具的這份審計(jì)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量得分 80分。2016 年3月，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上海控創(chuàng)信息技術(shù)有限公司經(jīng)過證監(jiān)會(huì)審 核通過并掛牌新三板。從上述案例分析可以看出，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)評(píng)價(jià)體系借鑒了中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)辦法(試行)的優(yōu)點(diǎn)，并 結(jié)合本所實(shí)際情況重新加入了新的評(píng)價(jià)指標(biāo)，事實(shí)證

31、明北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系經(jīng)得起實(shí)際的檢驗(yàn)，是一套較為完善的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。從對(duì)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的各項(xiàng)指標(biāo)分析可以得出以 下結(jié)論：(1)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng) 價(jià)辦法，制定了一套適合本所實(shí)際情況的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。(2)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，指 標(biāo)的構(gòu)建建立在充分的理論分析基礎(chǔ)之上，指標(biāo)權(quán)重的賦予采用了科學(xué)分析方法， 這些條件使本文的指標(biāo)體系的科學(xué)性得到了一定程度的保障。這套審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià) 指標(biāo)體系是以量化指標(biāo)的形式來反映審計(jì)質(zhì)量，但在某些方面仍存在一定主觀判 斷，這也會(huì)在一定程

32、度上影響審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)果。五、結(jié)論通過本文的論述分析，我們可以看出，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量還 處于比較低的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力還有待提升。在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā) 布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法和全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)信息之后，各大會(huì)計(jì)師 事務(wù)所依據(jù)這一辦法制定了適合自己的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。相信隨著審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，各位審計(jì)同仁的不懈努力，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)不斷提高。本文研究結(jié)論如下：(1) 一套健全而完善的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不僅要理論完善，還必須要具有 可操作性。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 在2008年發(fā)布實(shí)施的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法(試行)是一套理論結(jié)合實(shí) 際