小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算

1、小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算    小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算<（三）會(huì)計(jì)核算方法的獨(dú)特性 小額貸款公司會(huì)計(jì)核算方法除會(huì)計(jì)基本核算方法之外，還包括貸款等各種業(yè)務(wù)處理方法，具有多樣性；在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目，如“重要空白憑證”、“抵押有價(jià)物品”、“ 質(zhì)押有價(jià)物品”、“已核銷貸款呆賬”、“表外低值易耗品”等科目均為表外科目；在記賬方法方面，表內(nèi)科目采用借貸記賬法，表外科

2、目則采用單式收付記賬法；在會(huì)計(jì)憑證使用方面，采用單式憑證，并以大量的原始憑證代替記賬憑證；在賬簿設(shè)立方面，設(shè)置分戶賬，即按戶設(shè)立明細(xì)賬簿，根據(jù)憑證逐筆連續(xù)記載，具體反映每個(gè)賬戶的資金運(yùn)動(dòng)情況。（四）會(huì)計(jì)核算對(duì)象期限的短期性 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。小額貸款公司會(huì)計(jì)的對(duì)象即為小額貸款公司經(jīng)營活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)。小額貸款公司以服務(wù)農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，按照“小額、分散”的原則面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服務(wù)，客戶數(shù)量多、服務(wù)覆蓋面廣。貸款利率為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍至4倍，通常不適合長(zhǎng)期貸款。因此，小額貸款公司會(huì)計(jì)核算對(duì)象具有貸款金額較小、貸款

3、期限較短的特點(diǎn)。 （五）會(huì)計(jì)核算制度的嚴(yán)密性 小額貸款公司是經(jīng)營貨幣業(yè)務(wù)的特殊機(jī)構(gòu)，是資金融通的重要部門，其會(huì)計(jì)對(duì)象的特殊性，決定了小額貸款公司會(huì)計(jì)必須有嚴(yán)格的內(nèi)部核算制度。例如，收付款的復(fù)核制度、貸款的審貸分離制度、當(dāng)日軋平賬務(wù)制度、定期對(duì)賬制度、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范制度等等，都是為了減少差錯(cuò)和防止舞弊而建立的內(nèi)部監(jiān)督和牽制制度，以確保會(huì)計(jì)核算的正確性和貨幣資金的安全。二、小額貸款公司貸款業(yè)務(wù)的核算（一）貸款發(fā)放的核算 一是信用貸款的核算。財(cái)務(wù)部門發(fā)放信用貸款時(shí)，按貸款的合同本金，借記“貸款（本金）”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，有差額的，借記或貸記“貸款（利息調(diào)整）”賬

4、戶。二是擔(dān)保貸款的核算。擔(dān)保貸款包括抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款三種形式。（1）抵（質(zhì)）押貸款的核算，小額貸款公司會(huì)計(jì)部門對(duì)保管的抵（質(zhì)）押物，按借款人及財(cái)產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬戶，并使用表外科目核算。例1北洋小額貸款公司于2011年7月5日向飛越制衣公司發(fā)放一筆抵押貸款60萬元，期限為3個(gè)月，     小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算(2)年利率為18%。飛越制衣公司提供住房一套作抵押物，價(jià)值100萬元。則放款時(shí)： 借：貸款本金 600000 貸：銀行存款 600000 同時(shí)，進(jìn)行表外登記： 收入：表外抵押有價(jià)物品抵押 1000000 （2）保證貸款。

5、保證貸款的論文聯(lián)         小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算(3)（5）2011年12月31日，結(jié)算貸款：借：貸款損失準(zhǔn)備 53571 貸：利息收入 53571（446429×12%）同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記：收入：表外應(yīng)收利息為80000元。借：銀行存款 600000 貸款損失準(zhǔn)備 332956（427573-51046+10000-53571） 貸：貸款已減值 832956（852956-20000） 資產(chǎn)減值損失 100000按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷

6、表外應(yīng)收未收利息：付出：表外應(yīng)收利息為160000元。（三）貸款歸還的核算 收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”賬戶，按歸還的貸款本金，貸記“貸款（本金）”賬戶，按其差額，貸記    小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算(4)利息收入賬戶。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。若屬于抵（質(zhì)）押貸款，還要注銷表外科目：付出，表外抵（質(zhì)）押有價(jià)物品抵（質(zhì)）押品。 如果抵押貸款到期，借款人無力償還，小額貸款公司可與借款人協(xié)議抵押品拍     “利息收入”賬戶。存在利

7、息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。若屬于抵（質(zhì)）押貸款，還要注銷表外科目：付出，表外抵（質(zhì)）押有價(jià)物品××抵（質(zhì)）押品××××。如果抵押貸款到期，借款人無力償還，小額貸款公司可與借款人協(xié)議抵押品拍賣、變賣，以所得價(jià)款清償貸款本息。抵押品拍賣、變價(jià)后，其價(jià)款超過貸款本息的部分歸借款人所有，不足部分由借款人清償。（四）貸款損失準(zhǔn)備核算 貸款損失準(zhǔn)備是指小額貸款公司在成本中列支、用以抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金，不包括在利潤(rùn)分配中計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶；對(duì)于確實(shí)

8、無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶，貸記“貸款（已減值）”等賬戶；已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失” 賬戶；本賬戶期末貸方余額，反映小額貸款公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)流程如圖1所示。 <小額貸款公司可參照中國人民銀行銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引（銀發(fā)200298號(hào)）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。將貸款按五級(jí)分類劃分后，對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)此類貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損

9、失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。例3北洋小額貸款公司2010年初貸款損失準(zhǔn)備賬戶貸方余額98萬元，1月份報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷紅星飼料公司的呆賬貸款75萬元，5月份又收回原已核銷的某農(nóng)戶的呆賬貸款20萬元，12月末該公司進(jìn)行貸款減值測(cè)試，測(cè)試結(jié)果為貸款的賬面價(jià)值低于其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值87萬元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 440000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 440000應(yīng)調(diào)整計(jì)得貸款減值準(zhǔn)備數(shù)=87-（98-75+20）=44（萬元）（四）呆賬貸款核銷的核算 對(duì)于符合呆賬認(rèn)定條件的貸款，必須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后予以核銷。借記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶

10、，貸記“貸款（已減值）”賬戶。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記“貸款（已減值）”賬戶，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記“貸款（已減值）”賬戶，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 <<    小額貸款公司會(huì)計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算(5)< （五）資產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的 按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶賬戶；已計(jì)提

11、跌價(jià)準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。例5方信公司在北洋小額貸款公司有一筆貸款，余額為600000元，表內(nèi)應(yīng)收利息50000元，表外應(yīng)收利息20000元，已提貸款損失準(zhǔn)備50000元。2010年11月9日，經(jīng)法院裁決，借款人以一套房產(chǎn)清償該筆貸款，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元。支付有關(guān)費(fèi)用8 000元和相關(guān)稅金23000萬元。2010年12月31日，該房產(chǎn)可變現(xiàn)凈值為380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租該房產(chǎn)，收到租金收入6000元，支付各種費(fèi)用1500元，稅金300元。2011年5月4日以395000元將該房產(chǎn)出售，支付相關(guān)稅費(fèi)19750元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得時(shí)借：抵債資產(chǎn) 400000 貸款損失準(zhǔn)備 50000 營業(yè)外支出 251000 貸：銀行存款 8000 應(yīng)交稅費(fèi) 23000 貸款 600000 應(yīng)收利息 50000 利息收入 20000同時(shí)，作表外記錄：付出：表外應(yīng)收利息 20