淺談會計職業(yè)判斷的道德風(fēng)險

1、 會計職業(yè)判斷論文道德風(fēng)險論文新會計準則論文會計職業(yè)判斷論文道德風(fēng)險論文新會計準則論文淺談會計職業(yè)判斷的道德風(fēng)險摘要：會計職業(yè)判斷是會計職業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)在已成為影響會計信息質(zhì)量的重要因素。文章從會計職業(yè)判斷的道德風(fēng)險影響分析入手，來探究會計職業(yè)判斷道德風(fēng)險的根源，進而對如何提高會計人員職業(yè)道德判斷能力進行了思考。關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷；道德風(fēng)險；新會計準則會計職業(yè)判斷指會計人員在進行會計工作中，按照會計準則、制度的規(guī)定，充分考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，運用專業(yè)知識對會計事項處理和會計報告編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進行主觀判斷和選擇的過程。2006年我國新企業(yè)會計準則頒布實施，準則在制定過程中充

2、分考慮與國際會計準則制定要求趨同，賦予會計人員更多的選擇權(quán)，增加了經(jīng)濟事項會計核算的不確定性。這一方面滿足了我國市場經(jīng)濟發(fā)展對會計工作的需要；但另一方面也增加了會計人員職業(yè)判斷的道德風(fēng)險，這種風(fēng)險也將隨著我國經(jīng)濟發(fā)展所帶來的會計環(huán)境變化而更趨復(fù)雜。近年來，我國會計人員的職業(yè)道德受到了嚴重的挑戰(zhàn)，往往會計信息失真后不區(qū)分主觀或客觀原因，而將其都歸結(jié)于會計人員造假，會計職業(yè)判斷的道德風(fēng)險面臨挑戰(zhàn)。為此，本文通過對會計職業(yè)道德現(xiàn)狀進行了思考，并在此基礎(chǔ)上提出了如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)的措施。一、會計職業(yè)判斷的道德風(fēng)險影響分析（一）會計職業(yè)判斷中道德風(fēng)險的客觀性由于企業(yè)所面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定

3、性，企業(yè)在進行具體經(jīng)濟活動會計處理時，需要對企業(yè)資產(chǎn)、負債和權(quán)益進行確認、計量和列報，在數(shù)據(jù)的加工過程中，需要進行一些主觀的判斷，在排除會計人員刻意造假或滿足某種特殊需要時，不同的會計人員對經(jīng)濟事項的理解程度不同，從執(zhí)行會計準則、會計制度就會有一些差別，進而就會采用不同的會計處理辦法，得出不同的結(jié)論，這些現(xiàn)象是客觀存在的，即使會計人員職業(yè)道德水平很高，會計職業(yè)判斷中道德風(fēng)險也會存在，是不受人的意志所轉(zhuǎn)移的。例如，在具體會計準則處理時，會出現(xiàn)“基本確定”、“很可能”、“可能”和“極小可能”?！盎敬_定”需要在本期進行會計確認并進行會計列報，“很可能”在本期進行預(yù)計處理并進行會計列報，“可能”只需

4、要進行會計報表披露既可，而“極小可能”既不需要進行會計處理也不需要進行會計列報。但會計準則只給出原則性的處理方法，具體歸類還需要會計人員的主觀判斷，如果判斷失誤，造成會計信息失真，可能會歸結(jié)為會計人員的道德風(fēng)險，會計事項的復(fù)雜性和不確定性對會計職業(yè)判斷能力提出了挑戰(zhàn)。同時由于我國企業(yè)會計人員隸屬于企業(yè)，雖然會計法為會計人員堅持立場提供了法律支持，在實際工作中鮮于會計人員進行法律述求，迫于管理當局的壓力，會計人員在面臨各種利益取舍矛盾沖突時，出于自我保護需要與自利動機，有可能在職業(yè)判斷中出現(xiàn)不公正引發(fā)的道德風(fēng)險。（二）會計職業(yè)判斷在會計準則執(zhí)行中的重要性近年來，會計信息失真現(xiàn)象嚴重，會計人員職業(yè)

5、道德水平出現(xiàn)滑坡，價值觀念出現(xiàn)偏差，社會公眾開始對會計人員的職業(yè)道德水平產(chǎn)生質(zhì)疑，會計行業(yè)的公信力正在逐步下降，所以重塑會計公信力迫在眉睫，而提高會計人員的職業(yè)道德水平，增強其職業(yè)道德風(fēng)險意識，可以有效保證會計信息質(zhì)量，進而提高行業(yè)的社會公信力，確保會計行業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。如何提高會計信息質(zhì)量，關(guān)鍵是要提高會計人員對會計準則運用的準確把握，會計準則雖然是一種規(guī)范的契約關(guān)系，成為會計人員判斷的標準，但尚屬不完全契約，會計準則中存在需要會計人員進行主觀判斷和經(jīng)驗選擇的空間，不可能存在穩(wěn)定不變且普遍適用的會計政策和方法，判斷是否公允直接影響會計準則執(zhí)行的質(zhì)量和效率?；诖?，在會計準則執(zhí)行中職業(yè)判斷必

6、然影響到不同利益相關(guān)人的利益獲取，進而影響社會資源的配置，成為產(chǎn)生會計信息失真的根源。因此，會計職業(yè)判斷在會計準則執(zhí)行過程中居于最重要的核心地位。二、會計職業(yè)判斷存在的問題（一）會計規(guī)范標準模糊增加了會計職業(yè)判斷的道德風(fēng)險我國會計規(guī)范通稱會計確認、計量、報告這一規(guī)范化的過程，但核心內(nèi)容還是會計準則的規(guī)范，2007年開始執(zhí)行的新會計準則體系包括38項具體會計準則。雖然準則制定比較全面，但仍然還有很多標準模糊的地方，增加了會計職業(yè)判斷的道德風(fēng)險。例如，新會計準則中引入了現(xiàn)值的計算，其中預(yù)計未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的計算需要會計人員根據(jù)未來經(jīng)營環(huán)境的變化趨勢判斷；新會計準則在計量屬性中增加了公允

7、價值的計量方法，需要會計人員具有較強的職業(yè)判斷能力，判斷不準確往往會被視為企業(yè)進行盈余管理的動因。以及對于非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實質(zhì)以及企業(yè)有可能出現(xiàn)的其他交易類型的關(guān)聯(lián)性，合并報表的控制的確認，商譽年度終減值測試以及資產(chǎn)組的確認都需要會計人員進行職業(yè)判斷。這些都增加了會計人員在具體會計核算中的自由裁量度，有理由推斷會計人員在進行會計職業(yè)判斷時存在尋租行為的可能，增加了會計人員的職業(yè)判斷風(fēng)險。（二）會計人員的素質(zhì)不高以及誠信約束和獎懲機制不夠完善良好的職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面。長期以來，我國會計人員的教育體系單一，高校多采用應(yīng)試型而非應(yīng)用型，導(dǎo)致高校畢業(yè)的會計

8、人員理論有余而實踐不足。會計從業(yè)人員后續(xù)教育多屬于走過場，時間和教育效果不佳，這些都導(dǎo)致會計人員知識更新難以滿足發(fā)展的需要，理論同實踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴重，成為會計人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。同時，我國會計人員誠信約束和獎懲機制不夠完善，做假賬已經(jīng)成為企業(yè)不成文的游戲規(guī)則，不誠信、做假賬反而受到企業(yè)管理層的表揚，甚至和個人的經(jīng)濟收入掛鉤。這些現(xiàn)象使很多會計迷失了道德的方向，在會計職業(yè)判斷時，對傾向于對企業(yè)經(jīng)營目標有利的會計核算方法，甚至通過會計造假來達到目的，久而久之，這種不正常的現(xiàn)象變成了正常的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象更為嚴重。三、提高會計職業(yè)判斷能力的思考（一）加強會計準則配套制度的修訂會計

9、職業(yè)判斷歸根到底還是圍繞會計準則及相關(guān)會計制度進行判斷，在計劃經(jīng)濟的會計制度下，會計核算工作的運作空間很小，會計人員的職業(yè)判斷余地很少，所承擔的職業(yè)道德風(fēng)險也很小。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展深入，會計準則賦予了會計人員更多的職業(yè)判斷機會，這是客觀存在的。所以加強會計準則配套制度的修訂至關(guān)重要，通過制度完善來最大限度減少會計人員的自由裁量度。例如，對預(yù)計未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，財政部可以在每年初發(fā)布行業(yè)發(fā)展指導(dǎo)水平，并限定上下波動幅度，企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)以及企業(yè)實際情況進行預(yù)測。企業(yè)折現(xiàn)率的確立可以統(tǒng)一比照國家頒布的中長期貸款利率以及行業(yè)風(fēng)險水平來進行計量，等等，通過指導(dǎo)性標準可以最大限度地減少企業(yè)職業(yè)判斷的隨意性，降低會計職業(yè)道德判斷風(fēng)險。（二）提高會計人員綜合素質(zhì)是關(guān)鍵首先，要加強對在學(xué)會計專業(yè)學(xué)生的實踐培養(yǎng)，將會計專業(yè)培養(yǎng)成為應(yīng)用型專業(yè)學(xué)生，提高職業(yè)技能增強判斷能力。要加大后續(xù)教育的培訓(xùn)力度，通過網(wǎng)絡(luò)在線培訓(xùn)或會計人員交流培訓(xùn)，通過時間保障和形式創(chuàng)新來促進會計人員專業(yè)水平的持續(xù)提高。其次，要加強實踐訓(xùn)練，職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進行的一項實踐性很強的活動，只有不斷地通過實踐來提高其應(yīng)對復(fù)雜內(nèi)外環(huán)境的能力，會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)