現(xiàn)金流量表的分析

1、現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，明確規(guī)定了現(xiàn)金流量表的編制和列報的適用依據(jù)，從而進一步奠定了現(xiàn)金流量表在企業(yè)財務(wù)報告體系中的重要地位。  一、現(xiàn)金流量表的作用一般來說現(xiàn)金流量表有以下幾個方面的作用： （一）能說明企業(yè)現(xiàn)金流入和流出 現(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按流入和流出項目分別加以反映。，企業(yè)經(jīng)營活動中的其他涉及現(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)也可以分別歸入以上現(xiàn)金流量之中，并在現(xiàn)金流量表中適當反映。因此，通過現(xiàn)金流量表能夠清晰地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因，即企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，又走

2、向哪里。這些信息是資產(chǎn)負債表和利潤表所不能提供的。 （二）有助于客觀評價企業(yè)整體財務(wù)狀況 企業(yè)管理層編制會計報表的一個主要目的，就是通過報表反映企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，為決策層提供有益的信息；債權(quán)人和投資者通過分析會計報表，是為了更好地進行投資決策。因此，客觀評價企業(yè)的財務(wù)狀況，對企業(yè)管理層、債權(quán)人和投資者都是相當重要的。通過分析現(xiàn)金流量表，可以分別從經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個方面評價企業(yè)的財務(wù)狀況。 1、經(jīng)營活動。對于任何一個企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，主要是銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，數(shù)額越大越好，因為這代表企業(yè)正常獲取現(xiàn)金的能力。企業(yè)的大部分現(xiàn)金都來源于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入。企業(yè)總是希

3、望能進行現(xiàn)金交易，不愿賒銷。但是，在市場經(jīng)濟條件下，競爭異常激烈。企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟，常采取各種營銷策略，想方設(shè)法推銷本公司產(chǎn)品，擴大市場占有率；所有的銷售也不可能都是現(xiàn)金交易。因而企業(yè)又面臨一個及時收回貨款的問題。產(chǎn)品銷出后，企業(yè)并沒有完全達到目標，還應(yīng)及時收回貨款，這對企業(yè)是相當重要的。因為充足的現(xiàn)金能為企業(yè)帶來一些不同尋常的購買機會，為企業(yè)帶來額外的收益。而應(yīng)收賬款等債權(quán)卻不能像現(xiàn)金那樣滿足各種及時支付的需要，特別是在我國現(xiàn)階段企業(yè)的資信狀況不好，三角債現(xiàn)象嚴重，應(yīng)收賬款難以收回，形成壞賬的可能性極大。因此，用銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入情況，能從一個側(cè)面反映企業(yè)財務(wù)

4、狀況。現(xiàn)金流入越多越好，流出越少越好，這樣才能加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，增強抵御各種風險的能力，不至于在一些突發(fā)事件上導(dǎo)致驚慌失措 2、投資活動。投資活動的現(xiàn)金流量，反映了企業(yè)與投資有關(guān)的現(xiàn)金流入流出情況?，F(xiàn)代企業(yè)講究投資的多元化，企業(yè)多元化投資的目的，是在保證資產(chǎn)安全完整的前提下，分散投資風險，獲取最大收益。企業(yè)一方面要對內(nèi)投資，即更新設(shè)備，擴大生產(chǎn)能力；另一方面還要利用各種直接和間接形式對外投資。對企業(yè)來說，投資支付了大量現(xiàn)金，雖有效地利用了企業(yè)閑散資金，同時又必須承擔各種投資風險，如果企業(yè)能取得預(yù)期的相應(yīng)現(xiàn)金回報，就會對企業(yè)的財務(wù)收支狀況產(chǎn)生積極的影響，反之，企業(yè)投資失敗，就會對財務(wù)狀況產(chǎn)生不

5、良后果。 3、籌資活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，主要是吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券和借款收到的現(xiàn)金，反映了企業(yè)利用資本市場籌資能力，間接地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。因為投資者和債權(quán)人在投資之前，必然會認真考慮投資風險問題，只有被認為財務(wù)狀況良好的公司，投資者才會樂于投資。企業(yè)籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量越多，從側(cè)面反映出企業(yè)財務(wù)狀況良好或具有良好的發(fā)展前景；反之，則很可能是財務(wù)狀況惡化的表現(xiàn)。 因此，現(xiàn)金流量表從經(jīng)營、投資和籌資三個不同方面全面反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，有助于會計報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況進行客觀的評價。二、現(xiàn)金流量表的三面分析現(xiàn)金流量表作為企業(yè)財務(wù)報告的重要組成部分，是反映企業(yè)“血液循環(huán)”現(xiàn)金

6、及其等價物的增減及變化后的狀況的動態(tài)報表，具有鮮明的綜合性、可比性。但是原始的財務(wù)報表數(shù)據(jù)資料只有科學的運用專門方法，加以疏理、分析，才能達到揭示企業(yè)財務(wù)狀況變動的原因、后果及趨勢，為報表使用者預(yù)、決策提供正確的依據(jù)的目的。就現(xiàn)金流量表而言，可運用結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法和趨勢分析法三種分析方法，現(xiàn)分別試述如下： 資（一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析1、現(xiàn)金流量表概況分析分析現(xiàn)金流量采用的最基本的方法是編制百分數(shù)現(xiàn)金流量表。即分別計算出各項現(xiàn)金流入、流出及凈值占現(xiàn)金總流入、流出及凈值的比重。通過結(jié)構(gòu)百分比分析，可反映出企業(yè)現(xiàn)金流入（流出）的渠道流出有幾條，要增加現(xiàn)金流入主要靠什么；流出的渠道分別占有多大

7、比例，通過分析了解企業(yè)財務(wù)狀況的形成、變動及原因等。一般來講，經(jīng)營活動現(xiàn)金流占總現(xiàn)金流比重大的企業(yè)，經(jīng)營狀況較好，財務(wù)風險較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)也較為合理。特別當現(xiàn)金凈流量為正時，判斷企業(yè)現(xiàn)金流入是否強勁，要注意現(xiàn)金凈流量是由經(jīng)營活動產(chǎn)生的還是融資活動產(chǎn)生的，從而深入探究經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流的源泉是否穩(wěn)定、可靠。2、經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)流分析     進行此項分析時，可對經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)流細分項進行結(jié)構(gòu)分析，同利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和其他經(jīng)營利潤相結(jié)合，若兩者相差不大，說明企業(yè)會計帳面上的收入數(shù)值非常有效、及時地轉(zhuǎn)成了實際現(xiàn)金流入，應(yīng)收賬款的管理也比較有效（

8、可參考應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析），未來為保證其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金源源流入提供了有力保障；反之，則應(yīng)加強經(jīng)營收入的實現(xiàn)與變現(xiàn)，確保資金的有效運轉(zhuǎn)，否則，即使賬面資產(chǎn)較大，也存在潛虧的可能。3、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流分析進行此項分析時，應(yīng)充分考慮企業(yè)預(yù)算、投資計劃，可對應(yīng)資產(chǎn)負債表中的長期投資及歷年投資收益等相關(guān)情況進行分析，判斷是否存在潛在風險。例如，企業(yè)投資活動現(xiàn)金流出是用于購建資產(chǎn)且自有資金足以支付的，可分析應(yīng)是按計劃擴大生產(chǎn)規(guī)?；蚋倪M生產(chǎn)工藝，以降低經(jīng)營成本，預(yù)測會為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。4、融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流分析此項分析可反映出企業(yè)融資來源與用途及結(jié)構(gòu)比率，一般與現(xiàn)金流量表概況分析相結(jié)合，考

9、慮現(xiàn)金流入、流出的總體趨勢，對舉借債務(wù)的結(jié)合比率分析法進一步分析償債能力。   綜上論述，我們可以看出，現(xiàn)金流量表在分析企業(yè)財務(wù)狀況時，確實是一個不可少的工具。在實際操作中，注意現(xiàn)金流量表分析與資產(chǎn)負債表和利潤表等財務(wù)報表分析相結(jié)合，可以更清晰、全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，正確評價企業(yè)當前、未來的償債能力、支付能力，以及企業(yè)當前和前期所取得的利潤的質(zhì)量，科學的預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況，為報表使用者做出決策提供正確的依據(jù)。五、企業(yè)未來狀況的分析評價過去是為了預(yù)測未來，雖然現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)過去一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量變化的動態(tài)信息，但它卻為預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況提供了可靠的

10、數(shù)據(jù)。   （一）企業(yè)未來獲取現(xiàn)金能力的預(yù)測如根據(jù)本期銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金，參考下一期間的銷售前景和收賬政策等，就可以預(yù)測下一期間銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金 ;又如企業(yè)通過銀行籌得大筆資金，在本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著將來償還款時要流出大筆現(xiàn)金 ;再如應(yīng)收未收的款項，在本期現(xiàn)金流量表中雖然反映為現(xiàn)金流入，但意味著將來會有現(xiàn)金流入。   （二）企業(yè)未來發(fā)展狀況的預(yù)測一般情況下，一個企業(yè)要擴大生產(chǎn)規(guī)模，長期資產(chǎn)必須增加，反映在現(xiàn)金流量表中即投資活動中的現(xiàn)金流出量就會大幅度提高。對內(nèi)投資的現(xiàn)金流出量大幅度提高，往往意味著該企業(yè)面臨一個新的投資機會 ;對外

11、投資的現(xiàn)金流出量大幅度提高，則說明該企業(yè)在通過對外投資來尋找新的獲利機會和發(fā)展機遇。另外，在分析企業(yè)未來發(fā)展狀況時，也可以將投資活動與籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量聯(lián)系起來考察和分析。如果投資活動中的現(xiàn)金凈流出量與籌資活動中現(xiàn)金凈流入量在本期數(shù)額都相當大，說明該企業(yè)在保持內(nèi)部經(jīng)營穩(wěn)定進行的前提下，從外界籌集了大筆資金以擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模 ;反之，如果投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量在數(shù)額上比較接近且較大，說明企業(yè)在保持內(nèi)部經(jīng)營穩(wěn)定進行的前提下，收回大筆對外投資的資金支付到期債務(wù)，意味著企業(yè)沒有擴張的動機。此外，還可以從支付股利能力、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力、投資活動和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)

12、狀況的影響以及非現(xiàn)金的投資和籌資方面對現(xiàn)金流量表進行財務(wù)分析，以全面了解企業(yè)的過去和將來的財務(wù)狀況。在市場經(jīng)濟條件下 ,企業(yè)現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力。即使企業(yè)有盈利能力 ,但若現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢、調(diào)度不靈 ,也將嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營償債能力的弱化直接影響企業(yè)的信譽 ,最終影響企業(yè)的生存。因此 ,現(xiàn)金流量信息在企業(yè)經(jīng)營和管理中越來越顯重要 ,日益受到企業(yè)理財人員的關(guān)注。1現(xiàn)金凈增加額的作用對現(xiàn)金流量表的分析 ,首先應(yīng)該觀察現(xiàn)金的凈增加額。一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營正常 ,投資和籌資規(guī)模不變的情況下 ,現(xiàn)金凈增加額越大 ,企業(yè)活力越強。換句話說 ,如果企業(yè)的現(xiàn)金凈增加額主要是由于經(jīng)營

13、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額引起的 ,可以反映出企業(yè)收現(xiàn)能力強 ,壞帳風險小 ,其營銷能力一般也不錯 ;如果企業(yè)的現(xiàn)金凈額主要是投資活動產(chǎn)生的 ,甚至是由處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)引起的 ,這可能反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力衰退 ,從而處置非流動資產(chǎn)以緩解資金矛盾 ,但也可能是企業(yè)為了走出不良境地而調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu) ,還須結(jié)合資產(chǎn)負債表和損益表作深入分析 ;如果企業(yè)現(xiàn)金凈增加額主要是由于籌資活動引起的 ,這意味著企業(yè)將支付更多的利息或股利 ,它未來的現(xiàn)金流量凈增加額必須更大 ,才能滿足償付的需要 ,否則 ,企業(yè)就可能能承受較大的財務(wù)風險?，F(xiàn)金流量凈增加額也可能是個負數(shù) ,即現(xiàn)金流量凈減少 ,這一般是

14、一個不良信息 ,因為至少企業(yè)的短期償債能力會受到影響。但如果企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是正數(shù) ,且數(shù)額較大 ,而企業(yè)整體上現(xiàn)金流量凈減少主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其它長期資產(chǎn)引起的 ,或主要是對外投資引起的 ,這一般是由于企業(yè)進行設(shè)備更新或擴大生產(chǎn)能力或投資開拓更廣闊的市場。那么 ,現(xiàn)金流量凈減少并不意味著企業(yè)經(jīng)營能力不佳 ,而是意味著企業(yè)未來可能有更大的現(xiàn)金流入。如果企業(yè)現(xiàn)金流量凈減少主要是由于償還債務(wù)及利息引起的 ,這就意味著企業(yè)未來用于滿足償付需要的現(xiàn)金可能將減少 ,企業(yè)財務(wù)風險變小 ,只要企業(yè)營銷狀況正常 ,企業(yè)不一定就會走向衰退。當然一個較短時期內(nèi)過多的現(xiàn)金用于償債 ,可能引起企

15、業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。2對企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要來源和現(xiàn)金流量的主要用途及其風險性、償還債務(wù)和支付股利占凈現(xiàn)金流量的比重進行分析(1 )計算反映企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力的比率。計算公式為 :經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量÷現(xiàn)金流量總額。這個比率越高 ,表明企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強 ,財力基礎(chǔ)越穩(wěn)固 ,償債能力和對外籌資能力越強。經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量從本質(zhì)上代表了企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金的能力 ,盡管企業(yè)可以通過對外籌資的途徑取得現(xiàn)金 ,但企業(yè)債務(wù)本息的償還有賴于經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量。(2 )計算反映企業(yè)償付全部債務(wù)能力的比率。計算公式為 :經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量÷債務(wù)總額。這個比率反映企業(yè)一定時期 ,每

16、1元負債由多少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量所補充 ,這個比率越大 ,說明企業(yè)承擔全部債務(wù)能力越強。(3 )計算反映企業(yè)短期償債能力的比率。計算公式為 :經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量÷流動負債。這個比率越大 ,說明企業(yè)短期償債能力越強。(4)計算反映每股流通在外普通股的現(xiàn)金流量的比率。計算公式為 :經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量÷流通在外的普通股數(shù)。比率越大 ,說明企業(yè)進行資本支出和支付股力越強。(5)計算反映支付現(xiàn)金股利的比率。計算公式為 :經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量÷現(xiàn)金股利。比率越大 ,說明企業(yè)支付現(xiàn)金股利能力越強。不過 ,這并不意味著投資者的每股就可以獲取許多股利。股利發(fā)放與管理當局的股利政策

17、有關(guān)。如果管理當局無意于發(fā)放股利 ,而是青睞于用這些現(xiàn)金流量進行投資 ,以期獲得較高的投資效益 ,從而提高本企業(yè)的股票市價 ,那么 ,上述這項比率指標的效用就不是很大 ,因此對財務(wù)分析只起參考作用。(6)計算反映現(xiàn)金流量資本支出比率。計算公式為 :經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量÷資本支出總額。公式中“資本支出總額”是指企業(yè)為維持或擴大生產(chǎn)能力而購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出。這個比率主要反映企業(yè)用經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量維持或擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的能力 ,其值越大 ,說明企業(yè)發(fā)展能力越強 ,反之 ,則越弱。另外 ,該比率也可用于評價企業(yè)的償債能力 ,因為當經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大于維持或擴大

18、生產(chǎn)規(guī)模所需的資本支出時 ,其余部分可用于償還債方。(7)計算反映現(xiàn)金流入對現(xiàn)金流出比率。計算公式為 :經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入累計數(shù)÷經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流出累計數(shù)。這個比率表明企業(yè)經(jīng)營活動所得現(xiàn)金滿足其所需現(xiàn)金開支的程度。一般來講 ,該比率的值應(yīng)大于 1 ,這樣企業(yè)才能在不增加負債的情況下維持簡單再生產(chǎn)。它體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生有利現(xiàn)金流量的能力。在某種程度上也體現(xiàn)了企業(yè)盈利水平高低。其值越大 ,說明企業(yè)上述各方面的狀況越好 ,反之 ,則說明企業(yè)上述各方面的狀況越差。(8)計算反映凈現(xiàn)金流量偏離標準比率。計算公式為 :經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量÷ (凈收益 +折舊或攤銷額 )。這個比

19、率表示經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量偏離正常情況下應(yīng)達到的水平程度 ,其標準值應(yīng)為 1。它說明企業(yè)在存貨、應(yīng)收帳款、負債等管理上的效果。其值大于 1時 ,說明企業(yè)在應(yīng)收帳款、管理存貨等方面措施得當 ,產(chǎn)生了有利于企業(yè)的現(xiàn)金流量 ;其值小于 1時 ,說明企業(yè)在應(yīng)收帳款、管理等方面措施不力 ,產(chǎn)生了不利的現(xiàn)金流量。3結(jié)合資產(chǎn)負債表、損益表對現(xiàn)金流量表進行全面、綜合地分析和運用現(xiàn)金流量表反映的只是企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的情況 ,它既不能反映企業(yè)的營銷狀況 ,也不能反映企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況。在對現(xiàn)金流量表進行分析運用時 ,不能孤立地僅憑一張現(xiàn)金流量表的信息就事論事 ,而應(yīng)與資產(chǎn)負債表和損益表結(jié)合起來 ,從而對

20、企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出較全面、正確的評價。例如 :通過現(xiàn)金流量表 ,可以了解企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額及產(chǎn)生的主要原因 ,但是無法分析企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策的變化等 ,若能結(jié)合損益表中收入、成本及利潤項目的分析 ,又結(jié)合資產(chǎn)負債表中應(yīng)收帳款項目變化情況的分析 ,則可獲得上述信息 ,并可進一步分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ,主要來源于以前債權(quán)的收回 ,還是本年現(xiàn)銷比例的提高 ,同時又可考察企業(yè)收益質(zhì)量、壞帳風險等 ;又如 ,從現(xiàn)金流量表中可以得到購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ,卻無法了解企業(yè)這些付出是用于更新設(shè)備 ,還是增購資產(chǎn) ,若結(jié)合資產(chǎn)負債表

21、中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目的分析 ,則可作出較正確的判斷。4結(jié)語現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表構(gòu)成了企業(yè)完整的會計報表信息體系 ,在分析運用現(xiàn)金流量表時 ,尤其要注意與資產(chǎn)負債表和損益表相結(jié)合。資產(chǎn)負債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期未數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應(yīng)該等于這段時期內(nèi)未分配利潤的增量。未分配利潤就是企業(yè)支付成本費用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤分給股東之后，最后余下的錢。資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要

22、是資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。資產(chǎn)負債表是一個時點報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表。而現(xiàn)金等價物是個什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當成現(xiàn)金來看待的，那企業(yè)里，哪些東西可以被當作現(xiàn)金來看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等。報表結(jié)構(gòu)和初步分析只要是資產(chǎn)負債表，都依據(jù)資產(chǎn)等于負債加權(quán)益這個公式進行編制的。同時在編制中流動性高的放在前面，流動性差的放在后面。所謂流動性，就是反映了可以“兌現(xiàn)”或者就要“兌現(xiàn)”的時間長短，如果一項資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資，這項目資產(chǎn)就是流動資產(chǎn)。在流

23、動資產(chǎn)中，關(guān)注比較多的是幾個項目，一個是應(yīng)收帳款項目，另一個是存貨項目，第三個是待攤費用項目。在負債項目中，有幾項目也要引起關(guān)注，一個是長期借款，一個是應(yīng)付帳款，再一個就是未付稅金。在權(quán)益方面，我們另外要關(guān)注的二個是資本公積項目和未分配利潤項目。利潤表主要說明稅后利潤產(chǎn)生的過程，而利潤分配表主要說明稅后利潤的分配過程及未分配利潤的計算過程。與資產(chǎn)負債表是個時點報表相對應(yīng)，利潤表是一個時期報表，也就是說，在多長一個時期之內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤或虧損。從利潤表的結(jié)構(gòu)來看，表的項目分為五個層次，從上到下分別是，主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤。在得到利潤總額后，分為兩個部分，一部

24、分是以所得稅的形式交給國家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤。所謂現(xiàn)金流量，簡單的說，就是在一段時期內(nèi)，現(xiàn)金的流入，流出及結(jié)余的多少，現(xiàn)金流量表的目的也就是反應(yīng)企業(yè)在一段時期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的，又因為什么原因流出了企業(yè)，這段時期內(nèi)，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結(jié)余是多少，這個結(jié)余，在財務(wù)上，我們叫現(xiàn)金凈流量。要理解現(xiàn)金流量表，除了理解現(xiàn)金流量表的作用外，還有一個比較重要的概念，就是收付實現(xiàn)制，關(guān)于收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，我們在前面的部分中，已經(jīng)提到過，在這里我們就不再細說了。要注意的一點是，現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制來編制的，而資

25、產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表都是按權(quán)責發(fā)生制編制的。利潤反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對于企業(yè)來說，一方面要以權(quán)責發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現(xiàn)制來編制報表，計算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑?，F(xiàn)金流量表將主要的視線，關(guān)注到企業(yè)里對現(xiàn)金流量有重要大影響的三類活動上，哪三類活動呢？一類是經(jīng)營活動，就是我們通常說的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，如，產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，生產(chǎn)及采購活動，以及與之有關(guān)的其他活動等；第二類是籌資活動，說通俗一點，就是找地方去騙點錢回來，或者說時髦一點就是圈

26、點錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個地方，一個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是以股本的形式，二是以負債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動，就是投資活動了，將圈來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項目的回報率及風險等問題了。  各個會計報表的作用用一句話來概括:1.資產(chǎn)負債表是反映某一時刻的財務(wù)狀況。   2.損益表是反映某一時刻的經(jīng)營成果，該表的最后一個數(shù)字“凈利潤“將列入利潤分配表。   3.利潤分配表反映某一時期的利潤分配，將期初未分配利潤調(diào)整為期末值，并列入資產(chǎn)負債

27、表。  4.現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金變化的結(jié)果和財務(wù)狀況變化的原因。 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的，分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三大部分。資產(chǎn)好比你家有多少現(xiàn)金、多少存款，有多少房產(chǎn)，多少車，別人欠你多少錢，你進行哪些投資；負債好比你家向銀行貸了多少款，欠別人多少錢；所有者權(quán)益中實收資本是反映企業(yè)所收到的投資，一般也是營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本，資本公積反映企業(yè)歷年來的盈利的一個累積，未分配利潤按字面理解當然就是還未分配出去的利潤啦，如果未分配利潤是負數(shù)的話，說明這家企業(yè)是虧損的。損益表是反映企業(yè)經(jīng)營成果的，就是反映一年來是賺了還是賠了，收入是多少，支出是多少，看凈利潤就可看出是最后是賺了多少錢

28、啦。現(xiàn)金流量表就是反映現(xiàn)金和銀行存款等的增加減少了，有時候企業(yè)雖然有利潤，但是卻沒錢周轉(zhuǎn)，就是現(xiàn)金流沒控制好。資產(chǎn)負債表中的兩個重要公式:1.借方=貸方:在任何交易中，都必須同時登記到帳簿的左右兩側(cè)2.資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益:會計學上最重要的概念是平衡,資產(chǎn)增加是借方；負債或股東權(quán)益增加是貸方資產(chǎn)負債表按資產(chǎn)的流動性強弱可以分為，流動資產(chǎn)，長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。收益表反映企業(yè)在某一段時間內(nèi)的獲利情況。它與資產(chǎn)負債表的一個顯著區(qū)別是每一新的會計年度開始時，收益表上的各帳戶都會被結(jié)平，其余額為零。該報表的一般關(guān)系式可表示為： 毛收入-總費用=凈利潤(損失)。這一表達式可派

29、生出下列表達式：營業(yè)利潤(損失)=銷售收入-成本費用合計上式中，成本費用合計包括：銷貨成本銷售費用和管理費用折舊稅前利潤=營業(yè)利潤-利息費用凈利潤(損失)=稅前利潤-稅金凈利潤或凈損失代表企業(yè)的凈盈利狀況。其通常被稱之為“底線”(俗稱凈利，一般位于收益表的末行)。作為經(jīng)營者，重要的是要時刻意識到你所真正賺得的是凈利潤，而不是營業(yè)利潤?，F(xiàn)金流量表揭示了在某一特定時期內(nèi)現(xiàn)金的來源與運用，集中反映了企業(yè)所獲得的收益和現(xiàn)有的債務(wù)?，F(xiàn)金流量可以分為三類：經(jīng)營活動所帶來的現(xiàn)金流量；投資活動所帶來的現(xiàn)金流量和籌資活動所帶來的現(xiàn)金流量。利用現(xiàn)金流量表，可以進一步得出你的公司的一些基本結(jié)論。有些活動引起企業(yè)現(xiàn)金

30、流入而有些活動卻沒有，其最終的結(jié)果是企業(yè)收入的現(xiàn)金更高于支出。三大報表基本分析1.從資產(chǎn)負債表看企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)狀況:資產(chǎn)的核心是會給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益，從這個角度講資產(chǎn)應(yīng)該是預(yù)期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但資產(chǎn)負債表反映資產(chǎn)的價值是以歷史成本為基礎(chǔ)的，所以資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)的賬面價值并不能反映資產(chǎn)真正的價值。總的來說，資產(chǎn)的賬面價值有可能高于資產(chǎn)的實際價值，也有可能低于資產(chǎn)的價值。每一個科目也存在著具體問題：短期投資如股票或債券價格變動，應(yīng)收賬款存在著一些不確定因素如法律糾紛，預(yù)付賬款是不能變現(xiàn)的價值，存貨可能存在價值貶損與實物損失等問題（油罐、藍田集團），待攤費用也沒有變現(xiàn)價值，可能只是一種財

31、務(wù)手段，在建工程利息資本化問題，無形資產(chǎn)的資本化/費用化，固定資產(chǎn)的折舊，技術(shù)更新都會對其價值有影響。2.從利潤表看企業(yè)盈利質(zhì)量:利潤質(zhì)量指利潤形成的真實性及其對現(xiàn)金流量的影響。首先是收入結(jié)構(gòu)分析，營業(yè)利潤占利潤總額的比例，主營業(yè)務(wù)利潤占營業(yè)利潤的比例，它能反映企業(yè)持續(xù)盈利的潛力。與關(guān)聯(lián)方交易的收入占總收入的比例，地方或部門保護主義對企業(yè)收入的影響。投資收益的質(zhì)量分析投資收益是否有對應(yīng)的現(xiàn)金流。 營業(yè)成本質(zhì)量分析成本計算是否真實，存貨計價方法是否穩(wěn)健，折舊是否正常計提，營業(yè)成本水平下降是否為暫時性因素所致，關(guān)聯(lián)方交易和地方部門保護主義對成本下降的貢獻。 營業(yè)及管理費用的質(zhì)量分析折舊及其他攤銷性

32、費用是否作正常處理，費用控制是否具有短期行為。 財務(wù)費用質(zhì)量分析企業(yè)是否過少的負債，企業(yè)是否過分依賴短期借款，企業(yè)是否過分依賴自然負債。從財務(wù)管理籌資理論上講合理的籌資結(jié)構(gòu)應(yīng)該是長期資金靠長期融資方式取得，短期資金需要靠短期籌資方式取得，自然負債是指商業(yè)信用，如應(yīng)付賬款。 3.從現(xiàn)金流量表看現(xiàn)金流量質(zhì)量:首先關(guān)注經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，注意企業(yè)不同階段現(xiàn)金流量的特點（創(chuàng)業(yè)、平穩(wěn)發(fā)展和萎縮）。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：(1)如果投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)“入不敷出”，這通常是正常現(xiàn)象，但須關(guān)注投資支出的合理性和投資收益的實現(xiàn)狀況。(2)如果投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)

33、金流量大于或等于零，這通常是非正常現(xiàn)象，但須關(guān)注長期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實現(xiàn)、以及投資支出過少的可能原因。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：(1)如果籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則需關(guān)注：籌資與投資及經(jīng)營規(guī)劃是否協(xié)調(diào)？(2)如果籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則需關(guān)注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力？企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機會？會計新手，如何做賬  （一）、到新成立的公司從事財務(wù)工作第一個月必須會處理的10個專業(yè)問題1、   到新成立的公司會計人員要考慮的第一件事是什么？答：首先要考慮建立健全各項財務(wù)規(guī)章制度；然后，考慮新公司采用的會計制度

34、、核算方法和涉及的稅種；最后，開始建賬。2、   新成立的公司要做的第一張記賬憑證是什么？答：企業(yè)一設(shè)立的第一張記賬憑證肯定是：借：銀存存款/固定資產(chǎn)/存貨/無形資產(chǎn)/等 貸：實收資本 。3、   第一個月作賬必須解決的一個小稅種？答：一、增值稅稅額計算；二、計提地稅稅金按照稅法要求，企業(yè)在計算繳納增值稅的同時，還應(yīng)計提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護建設(shè)稅和教育費附加，多數(shù)地區(qū)已開始計提地方教育費附加；三、其他稅種計算及繳納正常月份，企業(yè)只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、年末結(jié)束應(yīng)計算繳納所得稅；根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求按季度或半年繳納印

35、花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等4、   組織機構(gòu)代碼證、國稅、地稅的稅務(wù)登記證應(yīng)到哪兒辦理？辦理的程序是什么？答：（一）有限公司應(yīng)當辦理證件：1、工商營業(yè)執(zhí)照（正、副）本2、組織機構(gòu)代碼證（正、副）本3、國稅、地稅登記證（正、副）本4、公章、財務(wù)專用章、法人私章各一枚5、驗資報告（企業(yè)留低）6、公司章程一份（二）有限公司費用1、核名費用30元2、驗資費用1000元（此為50萬下，驗資按注冊資本收取）3、工商注冊費0.08%（按注冊資本0.08%收取）4、代碼證費108元5、國、地稅100元6、刻章600元（各地區(qū)有差異）（三）有限公司辦理程序：1. 當?shù)毓ど绦姓芾砭稚暾埫Q預(yù)

36、先核準；2. 銀行開立驗資臨時帳戶存錢驗資；3. 當?shù)毓ど绦姓芾砭洲k理工商營業(yè)執(zhí)照；4. 刻章公司刻章；(公安局批準的企業(yè))5. 當?shù)丶夹g(shù)質(zhì)量檢驗局辦理組織機構(gòu)代碼證；6. 當?shù)氐胤蕉悇?wù)局辦理地稅登記；7. 當?shù)貒叶悇?wù)局辦理國稅登記；    8. 銀行申請設(shè)立基本戶；5、   如果公司只涉及地稅稅種，還要不要辦理國稅稅務(wù)登記？答：按照稅收征管法的規(guī)定，新辦企業(yè)必須在領(lǐng)取工商執(zhí)照起30天內(nèi)辦理稅務(wù)登記。實際工作中，為了盡早取得發(fā)票開始經(jīng)營，應(yīng)在拿到組織機構(gòu)代碼證書后立即開始辦理稅務(wù)登記手續(xù)。國稅登記到辦事大廳國稅登記窗口辦理。合伙企

37、業(yè)，如果沒有銷售行為，只是提供服務(wù)(不含修理、修配行業(yè))，不需要辦理國稅登記。6、   建賬時一般需要哪幾本賬？答：第一，與企業(yè)相適應(yīng)。企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量是成正比的，規(guī)模大的企業(yè)，業(yè)務(wù)量大，分工也復(fù)雜，會計賬簿需要的冊數(shù)也多。企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量也小，有的企業(yè)，一個會計可以處理所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，設(shè)置賬簿時就沒有必要設(shè)許多賬，所有的明細賬可以合成一、兩本就可以了。第二，依據(jù)企業(yè)管理需要。建立賬簿是為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬。第三，依據(jù)賬務(wù)處理程序。企業(yè)業(yè)務(wù)量大小不同，所采用的賬務(wù)處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬

38、務(wù)處理程序，也就選擇了賬簿的設(shè)置，如果企業(yè)采用的是記賬憑證賬務(wù)處理程序，企業(yè)的總賬就要根據(jù)記賬憑證序時登記，你就要準備一本序時登記的總賬。7、   每月會計核算的流程是什么？答：會計核算流程就是由做憑證開始到編制會計報表這一過程，也叫會計循環(huán)。簡單點說就是根據(jù)原始憑證做記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證記明細賬，接著匯總，然后根據(jù)匯總表記總賬，最后依據(jù)總賬進行報表。一個月的業(yè)務(wù)就結(jié)束了，接下來就是去報稅，納稅。8、   注冊資金未到位需解決的幾個問題？答：應(yīng)該在出資不到的范圍內(nèi)承擔民事責任.9、 哪些稅種到地稅申報？哪些稅種到國稅申報？程序是什么？時間上有什么要求

39、? 10、 哪些稅種到地稅申報？哪些稅種到國稅申報？程序是什么？時間上有什么要求?答：1、在國稅繳納的稅種有增值稅、消費稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。每月1-10日向所在地主管國稅機關(guān)申報繳納稅款（其中：所得稅為1-15日；個人所得稅為1-7日）；增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)年銷售額達到180萬元、生產(chǎn)企業(yè)年營業(yè)額達到100萬元必須轉(zhuǎn)為一般納稅人，其余為小規(guī)模納稅人。消費稅的納稅人為生產(chǎn)和銷售煙、酒、汽車、金銀首飾等消費品單位和個人為消費稅的納稅人；車輛購置稅在購買車輛時繳納；企業(yè)所得稅為金融企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、中央直屬企業(yè)和2002年1

40、月1日以后新成立企業(yè)的所得稅在國稅繳納；個人所得稅為個人存款利息的個人所得稅在國稅繳納。2、在地稅繳納的稅種有：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（除去在國稅繳納的部分）、資源稅、個人所得稅（除去存款利息繳納的個人所得稅外都在地稅繳納）土地增值稅、印花稅、城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。每月1-10日向所在地主管地稅機關(guān)申報繳納稅款（其中：所得稅為1-15日；土地增值稅、個人所得稅為1-7日；車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅為每年的3、9月）。3、具體業(yè)務(wù)還應(yīng)該買一些相關(guān)的書籍看一看。后一部份的一些回復(fù)（個人看法）（二）、到已成立且經(jīng)過一段經(jīng)營過程的公司從事財務(wù)工作必須會處理的專業(yè)問題1、 應(yīng)聘

41、了出納崗位在交接過程應(yīng)注意的幾個問題。答：出納交接,一般由會計負責人監(jiān)交,前任出納必須將手中未記帳的單據(jù)登記入帳.然后填寫一式三份的交接清單,內(nèi)容包括:1、列明支票張數(shù)及支票號碼。2、現(xiàn)金金額及票面額。3、發(fā)票張數(shù)及號碼。4、帳簿名稱及冊數(shù)。5、印章及其他類物品。交接雙方核對無誤后，交、接雙方及監(jiān)交人三方簽字蓋章，各保留一份交接清單備查。2、 應(yīng)聘了會計崗位在交接過程應(yīng)注意的幾個問題。                 

42、0;                   1。將尚未處理完畢的業(yè)務(wù)，處理完畢。一般將交接截至期放在月末，這就是說，將月底之前的憑證、帳簿、報表等編制登記完畢。2.。整理保管的各種會計資料（如憑證、帳簿、報表等）和各種會計物品（如證件、發(fā)票、印章、電算化密碼等），并列示于交接清單上。3。整理尚無法處理的業(yè)務(wù)，列示于交接清單上，注明已處理的程度、相關(guān)的憑證資料等。4。交待其他相關(guān)事宜，比如相關(guān)工作聯(lián)系部門（包括企業(yè)內(nèi)部和

43、外部）聯(lián)系人的聯(lián)系方式、相關(guān)會計處理的流程方法等等。這些內(nèi)容視你的具體情況而定，以將你工作的內(nèi)容交待清楚為準。 打印交接清單，一式三份。按照交接清單交接工作，交接無誤后，由移交人、接交人、監(jiān)交人各自簽章，各執(zhí)一份交接清單。 會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時作好移交準備 （一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證，應(yīng)當填制完畢。 （二）尚未登記的帳目，應(yīng)當?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（三）整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。 （四）編制移交清冊，列明應(yīng)當移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其它會計資料和物品；實行會計電算化的單位

44、，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。 會計人員辦理移交手續(xù)時，必須專人負責監(jiān)交。移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐步移交，接替人員要逐項核對點收?，F(xiàn)金、有價證券必須與帳簿記錄保持一致，不一致時，移交人員必須限期查清。 會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。 銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，如不一致，應(yīng)該編制銀行存款帳戶余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對相符；必要時，要抽查個別帳戶的余額，與實物核對相符

45、，或者與往來單位、個人核對清楚。移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其它實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。 移交清冊一般應(yīng)當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。接替人員應(yīng)當繼續(xù)使用移交的會計帳簿，不得自行另立新帳，以保持會計記錄的連續(xù)性。3、 哪些原始憑證可以入賬，哪些原始憑證不能入賬？答：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第三條規(guī)定：納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。4、老板提出部分收入不入賬，

46、以達到少交稅的目的該怎么辦？答：對企業(yè)來講，如果想合理避稅的話，除了爭取稅法范圍之內(nèi)的優(yōu)惠政策，還要注意的，就是這些文件中的優(yōu)惠條款。如果把優(yōu)惠政策選對了，就很可能達到合理避稅的目的了。5、 固定資產(chǎn)四種計提折舊的方法都可以用嗎？答：雙倍余額遞減折舊法和年數(shù)總和折舊法都屬遞減折舊法。采用這兩種折舊方法的理由，主要是考慮到固定資產(chǎn)在使用過程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理費用要逐年增加。為了均衡固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)各年的使用費，固定資產(chǎn)在早期所提的折舊額應(yīng)大于后期所提的折舊額。固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。需要變更的，由企業(yè)提出申請，并在變更年度前報

47、主管財政機關(guān)批準。6、 低值易耗品的三種攤銷方法都可以用嗎？答首先是攤銷方法問題：企業(yè)會計制度規(guī)定的攤銷方法有“一次攤銷法”和“分次攤銷法”。這里的“分次攤銷法”包括“五五攤銷法”、“分期平均攤銷法”和“降等攤銷法”。其次是攤銷核算的操作問題：“分次攤銷法”下，要求在“低值易耗品”帳戶下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級帳戶，分別核算庫存未用低值易耗品成本、使用中的低值易耗品的歷史成本和已用低值易耗品的價值攤銷額。再次是低值易耗品控制問題：在“一次攤銷法”下，由于在低值易耗品初次投入使用時就一次性將其全部價值計入有關(guān)成本、費用，帳面不再反映已投入使用的低值易

48、耗品，因此在低值易耗品使用壽命期內(nèi)，已用而尚未報廢的低值易耗品就形成了帳外資產(chǎn)，這無疑增加了使用中的低值易耗品的管理難度。同時，“一次攤銷法”也不符合權(quán)責發(fā)生制原則的要求，尤其是對大額、耐用低值易耗品。而“分次攤銷法”則不會出現(xiàn)這種情況。最后是“五五攤銷法”問題：在三種分次攤銷法中，“五五攤銷法”的會計核算操作最簡便，它既不需要象“分期平均攤銷法”那樣要求確定攤銷期限，也不需要象“降等攤銷法”那樣要求確定低值易耗品等級及各等級單位價值標準，只需在低值易耗品投入使用和報廢時各攤銷其價值的50%就行了。此外，與“一次攤銷法”相比，“五五攤銷法”下，不會形成帳外資產(chǎn)。但，在低值易耗品使用壽命期的后半

49、程，“五五攤銷法”會導(dǎo)致“資產(chǎn)負債表”中虛列資產(chǎn)。因為，在低值易耗品使用壽命期的后半程，其實際價值已低于其帳面價值（即：其實際價值已低于其原取得成本的50%），會導(dǎo)致這段時間少計成本、費用，以致在“資產(chǎn)負債表”中虛列“存貨”金額以及在“損益表”中虛列利潤。這顯然不符合謹慎性原則要求?；蛟S這也正是新的企業(yè)會計制度下多數(shù)人不愿采用“五五攤銷法”的真正原因。7、 無形資產(chǎn)的攤銷年限在實際工作中怎樣執(zhí)行?對會計核算有什么影響？答：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定： 無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限

50、按如下原則確定： (一) 合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； (二) 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； (三) 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 攤銷無形資產(chǎn)價值時： 借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn)8、企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整是在季度末調(diào)，還是在年末調(diào)？答：年未調(diào)。（一）遵循資產(chǎn)負債觀 新準則強化資產(chǎn)負債觀，淡化收入費用觀。資產(chǎn)負債觀更符合信息有用性，將已不能給企

51、業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，即不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負債表。比如，“待攤費用”本質(zhì)上是一種費用，屬于無價值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項“沉沒成本”，它沒有使用價值，沒有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來償還債務(wù)的，如果將它歸類于資產(chǎn)，會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負債率，嚴重影響企業(yè)財務(wù)指標的公允性，不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)狀況作出正確的判斷。上述有些企業(yè)仍保留“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負債觀，不符合新準則的要求。（二）符合新準則中會計要素的定義從新準則對資

52、產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當期及以后各期負擔的費用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟利益流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù)期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準則規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。預(yù)提費用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，雖然這些費用預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，其同樣不符合新準則對負債的定義。再看新準則對費用的定義，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致

53、所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費”的定義，因為每一個“兩費”明細項目的設(shè)置都是在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，而且每個項目經(jīng)濟利益的流出額都能可靠地計量。因此，“兩費”應(yīng)隸屬于新準則中的費用要素而不是資產(chǎn)或負債要素。（三）對權(quán)責發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準則將權(quán)責發(fā)生制提升為會計基礎(chǔ)，但是這并不意味著作為權(quán)責發(fā)生制主要賬戶的“兩費”不能被取消。雖然在真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面，權(quán)責發(fā)生制較收付實現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。例如，權(quán)責發(fā)生制與會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)重于形式、謹慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾，會

54、使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當期利潤。近年來，“兩費”的設(shè)置等許多核算方法對資產(chǎn)和負債準確披露產(chǎn)生的負面影響，隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點批判，改良權(quán)責發(fā)生制的呼聲很高，修正的收付實現(xiàn)制（如現(xiàn)金流動制）也對權(quán)責發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學者提出從會計信息質(zhì)量要求的重要性來衡量，可以不設(shè)置“兩費”科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負債得到更合理的披露，這個觀點恰恰符合新準則的要求。（四）有利于解決實務(wù)中的問題在實務(wù)中，有些企業(yè)對“兩費”業(yè)務(wù)進行核算時，故意作賬戶游戲，利用“兩費”作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”或“變壓器”，成為企業(yè)粉飾會計報表的慣用手段。概括起來，利用“兩費”做假賬主要有隨意改變“兩費”的攤銷、預(yù)提期

55、和攤銷、預(yù)提額：“掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于“兩費”的內(nèi)容列入“兩費”；將屬于“兩費”的內(nèi)容未列入“兩費”：“兩費”攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確：“兩費”在會計報表上披露不準確等幾種情況。另外，預(yù)提費用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準則取消“待攤費用”和“預(yù)提費用”這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi)的費用，直接計入當期損益。這樣既簡化了會計核算，又比較容易理解，也減輕了審計人員對該類業(yè)務(wù)審計的工作量。二、新準則下原制度規(guī)定的待攤費用的會計處理原制度規(guī)定的待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的、且分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，

56、如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用、一次交納數(shù)額較大需分攤的印花稅以及固定資產(chǎn)修理費用等。（一）低值易耗品和出租出借包裝物攤銷對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準則應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有實物形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。“周轉(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別“在庫

57、”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在庫”科目；攤銷時按應(yīng)攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周

58、轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料在用”科目。（二）預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費對于預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費的處理，按預(yù)付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的計入管理費用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計入制造費用；屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計入銷售費用。預(yù)付上述款項時，借記“管理費用”、“制造費用”

59、、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用新準則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失，借記“制造費用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。（四）一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅對于一次交納數(shù)額較大、需分攤的印花稅的處理，新準則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。（五）固定資產(chǎn)修理費用新準則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益

60、。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，直接計入銷售費用。三、新準則下原制度規(guī)定的預(yù)提費用的會計處理原制度規(guī)定的預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如借款利息、預(yù)提的租金、保險費和固定資產(chǎn)修理費等。（一）借款利息新準則應(yīng)用指南規(guī)定，通過設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款利息調(diào)整”、“吸收存款利息調(diào)整”等科目。實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費根據(jù)對待攤費用中固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知，新準則及其應(yīng)用指南不再對固定資產(chǎn)的修理費用進行預(yù)提，而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進行相應(yīng)的處理。不能資