經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史沿革和主要內(nèi)容

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史沿革和主要內(nèi)容     【摘要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)審計(jì)的對(duì)象由企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部擴(kuò)大到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括四個(gè)方面的內(nèi)容財(cái)政</a財(cái)務(wù)收支情況投資項(xiàng)目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、總量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或行業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行廉政紀(jì)律情況。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)，其目的是依法評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。隨著改革的深化社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展。在以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的形勢下，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管理事務(wù)中所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來越多，權(quán)責(zé)更加明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任也越來越突出。從19

2、95年開始，部分地區(qū)對(duì)縣以下黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)，并形成制度，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部離任、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)、選拔任用的必經(jīng)程序，納入干部經(jīng)常性的監(jiān)督管理之中。此后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，在全面推進(jìn)國有及國有控企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，積極開展了縣以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)。據(jù)截至2004年11月底的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共完成了對(duì)2.3萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其中黨政領(lǐng)導(dǎo)干部占到95%以上。由此可見，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作任務(wù)。但此

3、項(xiàng)工作尤其是對(duì)縣以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間畢竟不長，還有一些問題需要在理論上進(jìn)行探討，在實(shí)踐中進(jìn)一步探索。 中辦、國辦印發(fā)的縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定對(duì)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容做出了原則規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)縣級(jí)以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本參照此規(guī)定執(zhí)行。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，如何確定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是縣以上領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，目前還正在探索，做法不一。筆者認(rèn)為，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，主要由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體目標(biāo)和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)特點(diǎn)亦即其履行與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的法定職責(zé)所決定。總體上，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

4、的內(nèi)容及重點(diǎn)主要包括如下四個(gè)方面： 一、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況 財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理是領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的主要體現(xiàn)。因此，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的基本依據(jù)。其主要內(nèi)容包括： 一是預(yù)算管理及執(zhí)行情況。預(yù)算管理及執(zhí)行結(jié)果，體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)干部及其所領(lǐng)導(dǎo)的部門依法行政和管理、使用國家資金即理財(cái)?shù)哪芰八?。審?jì)應(yīng)以真實(shí)性為基礎(chǔ)，以合法性為重點(diǎn)，以預(yù)算執(zhí)行和工作計(jì)劃目標(biāo)的完成情況為主線，在揭示典型性、連續(xù)性和嚴(yán)重違法違規(guī)問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查證和分析領(lǐng)導(dǎo)者本人所起的作用，確定應(yīng)負(fù)的責(zé)任。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，對(duì)有預(yù)算資金分配權(quán)的，應(yīng)對(duì)預(yù)算資金的分配情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。 二是其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支

5、情況。包括組織預(yù)算外收支情況、往來賬款情況、對(duì)外擔(dān)保情況、固定資產(chǎn)管理情況等。從近幾年的審計(jì)實(shí)踐看，部門在預(yù)算外資金、對(duì)外借款、擔(dān)保等方面管理比較薄弱，容易出現(xiàn)問題，往往與領(lǐng)導(dǎo)者具有一定的聯(lián)系甚至直接的關(guān)系。審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)集中在違規(guī)審批環(huán)節(jié)和借款、擔(dān)保形成嚴(yán)重?fù)p失方面。對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)，應(yīng)突出長期無償占用國有資產(chǎn)、違規(guī)處置國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)和收益的流失等方面。 三是內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況。制度建設(shè)是有效管理的保證，執(zhí)行制度是關(guān)鍵，健全部門制度并嚴(yán)格貫徹實(shí)施，是領(lǐng)導(dǎo)干部的一項(xiàng)重要職責(zé)。必須結(jié)合預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、符合性和功能性進(jìn)行測試和評(píng)價(jià)，找出

6、制度設(shè)計(jì)的缺陷和執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)，揭示問題的實(shí)質(zhì)和管理的動(dòng)態(tài)狀況，進(jìn)而有效確定和客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的升華和人格化。      二、投資項(xiàng)目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng) 投資項(xiàng)目及重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)是領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的集中體現(xiàn)，往往與領(lǐng)導(dǎo)干部本人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系更為緊密，尤其一些重大事項(xiàng)往往需要領(lǐng)導(dǎo)干部做出決策和決定。項(xiàng)目的論證是否充分、投資的決策是民主和正確、項(xiàng)目的進(jìn)展是否順利、建成后的效益、效果如何及對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如何處置將更能體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部駕馭經(jīng)濟(jì)的能力，也更能落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)應(yīng)以項(xiàng)目為依托，以領(lǐng)導(dǎo)干部決策為重點(diǎn)，以項(xiàng)目

7、執(zhí)行的最終效果為依據(jù)。首先要摸清在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，在摸清投資（決策）項(xiàng)目的總類、總體投入規(guī)模及總體效益、效果的基礎(chǔ)上，選擇部分與領(lǐng)導(dǎo)決策密切相關(guān)、投資大的項(xiàng)目或決策事項(xiàng)，審查其決策的背景、決策的過程、決策的執(zhí)行和落實(shí)情況、決策的效果情況，以此來確定和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 三、總量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或行業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部不如企事業(yè)單位和國金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部在參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面直接、具體和深入，但在地區(qū)、部門（行業(yè)）政策的制定和執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、部門系統(tǒng)的管理等方面則具有更大的決斷力和影響力。為了評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要做出定性分析評(píng)價(jià)，但沒有一定的數(shù)量

8、基礎(chǔ)和量化指標(biāo)，就無法全面、準(zhǔn)確、客觀地做出定性評(píng)價(jià)，因此需要把定性和定量兩個(gè)方面有機(jī)地結(jié)合起來考察。考慮上述兩方面因素，在具體審計(jì)實(shí)踐中，需要選擇一套能夠科學(xué)反映領(lǐng)導(dǎo)干部及部門經(jīng)濟(jì)成果的指標(biāo)體系，通過審計(jì)或采集，進(jìn)行量化的比較分析，做出綜合的定性結(jié)論。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)指標(biāo)之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但有層次區(qū)別，是多層次、多方位的，因而在審計(jì)中，應(yīng)結(jié)合本部門、本地區(qū)的實(shí)際，選擇那些能夠綜合、客觀地反映領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的指標(biāo)，如財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、運(yùn)作時(shí)間較長，政策性較強(qiáng)、體現(xiàn)部門特點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部主要職責(zé)的指標(biāo)，采取多層次、多形式的方法，收集數(shù)據(jù)資料，有重點(diǎn)地進(jìn)行審核，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總、整理、歸納和比較分析，以全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的主要業(yè)績和責(zé)任。 四、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行廉政紀(jì)律情況的審計(jì) 一方面通過對(duì)賬務(wù)的審計(jì)，審查是否違規(guī)報(bào)銷應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)