建造合同核算辦法

1、中國路橋工程有限責任公司建造合同核算管理辦法（修訂）路橋財字20095號第一章 總 則第一條為規(guī)范中國路橋工程有限責任公司（以下簡稱“公司”）建造合同的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準則第15號建造合同和中國交通建設(shè)股份有限公司（以下簡稱“中交股份”）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的具體情況，制訂本辦法。第二條 本辦法適用于公司機關(guān)本部、有關(guān)事業(yè)部、所屬子公司、各駐外機構(gòu)（以下統(tǒng)稱“各單位”）。第三條 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建

2、造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。第四條 合同分立如果資產(chǎn)建造只是形式上簽訂了一項合同，而各項資產(chǎn)在商務談判、設(shè)計施工、價款結(jié)算等方面都是相互分離的，那么，其實質(zhì)上便是多項合同，在會計上應當作為不同的核算對象。一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列3項條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：（一）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（三）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。如果不同時滿足上述3個條件，則不能將合同分立，而應將其作為1個合同進

3、行會計處理。第五條 合同合并如果資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功能和最終用途上是密不可分的，那么，其實質(zhì)上只是一項合同，在會計上應當作為1個核算對象。一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列3項條件的，應當合并為單項合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。第六條 追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：（一）該追加在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。第

4、七條 建造合同的結(jié)果能夠可靠預計的，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債日確認合同收入和合同費用。完工百分比是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法。對于固定造價的合同，如果同時具備以下4個條件，則該合同結(jié)果能夠可靠估計：（一）合同總收入能夠可靠計量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。對于成本加成的合同，如果同時具備以下2個條件，則該合同結(jié)果能夠可靠估計：（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。不滿足上述條件的，即建造合同的結(jié)果不能可

5、靠估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用。第二章 合同預計總收入第八條 合同預計總收入包括：（一）合同中規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入；（三）因材料調(diào)價和其它成本調(diào)整而取得業(yè)主補償形成的收入。第九條 合同初始總收入，即標后預算中的合同預計總收入，由自營合同初始總收入和分包合同初始總收入組成，不包括合同總價中的未確定收入部分。自營合同初始總收入：在簽訂的合同中屬于自營部分的合同預計收入。依據(jù)自營部分工程工作量與單價計算得出。分包合同初始總收入：在所承接的工程合同中已確定分包的分項工程（包括被業(yè)主指定的分包工程），只要是通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同收入

6、均作為分包合同初始總收入處理。如果有部分工程被業(yè)主指定分包，但不通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同收入應從合同初始總收入中剔除。尚未確定收入：在工程合同總價款中包含的暫定金、計日工等具有不確定性的合同收入不計入合同初始總收入中，而是作為尚未確定收入單獨列示。在工程合同實際執(zhí)行過程中發(fā)生上述工程內(nèi)容時，再按照實際取得（或應取得）的收入增加相應的自營合同預計收入或分包合同預計收入。即：合同初始總收入自營初始總收入分包初始總收入合同總價款尚未確定收入第十條 合同變更調(diào)整的收入指業(yè)主對合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容提出調(diào)整而對原預計收入的調(diào)整金額。在合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)工程量的變更時，應就合同變更內(nèi)容與業(yè)主委派的監(jiān)

7、理工程師現(xiàn)場洽商，并由監(jiān)理工程師簽發(fā)正式的書面確認文件。監(jiān)理工程師簽發(fā)的書面確認文件和補充協(xié)議應明確工程變更的內(nèi)容、工作量和合理單價。根據(jù)變更文件的內(nèi)容確定項目變更收入。已下達變更令但未確定單價的工程變更項目，成本能夠收回的，可以按該項目已施工部分實際成本測算該項目的成本單價計算預計總收入，不確認毛利。未經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理工程師書面確認的工程變更項目，無論施工與否，均不計入合同預計總收入。第十一條 索賠形成的收入指非承包商原因（例如：自然災害等不可抗拒的因素、業(yè)主的原因）導致工程發(fā)生額外成本，而向業(yè)主或第三方收取的用以補償上述損失的款項。發(fā)生索賠情況時應與業(yè)主或第三方進行談判，根據(jù)談判的結(jié)果和取得的

8、正式書面文件中確認的補償金額確定索賠收入。未經(jīng)業(yè)主或第三方書面確認的工程索賠項目，均不計入合同預計總收入。第十二條 獎勵形成的收入指工程達到或超過規(guī)定的標準時，業(yè)主同意支付給建造承包商的額外款項。獎勵收入的確認：獎勵條款應在合同中有明確規(guī)定；工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；獎勵金額能夠可靠計量。第十三條 材料調(diào)價和其它成本調(diào)整而取得業(yè)主補償形成的收入。預見到材料調(diào)價和其它成本調(diào)整情況而期望得到業(yè)主補償?shù)?，應與業(yè)主就調(diào)價事項進行協(xié)商，如獲業(yè)主同意并可取得書面文件，可相應調(diào)整預計總收入。否則，只能在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)實際累計發(fā)生金額（即計入結(jié)算賬單的金額）調(diào)整預計總收入，發(fā)生多少，調(diào)整

9、多少，不允許進行預計調(diào)整。第十四條 項目標后預算中列示的尚未確定收入，如果后期有發(fā)生的，如獲得監(jiān)理、業(yè)主有關(guān)書面確認文件，則在預計總收入調(diào)整時按照累計發(fā)生數(shù)調(diào)整，即發(fā)生多少，調(diào)整多少；如不能獲得監(jiān)理、業(yè)主有關(guān)書面確認文件，如果判斷成本能夠收回，則按實際發(fā)生成本調(diào)整預計總收入，否則不允許進行調(diào)整。第十五條 與合同有關(guān)的零星收益，不計入合同預計總收入，應沖減合同成本。例如合同完成后處置殘余物資取得的收益。第十六條 匯率對總收入的影響。一項建造合同實施跨年度后，若所在國貨幣與美元匯率發(fā)生變化超過重要性原則（5%）或報表決算日，則在每次修改預計總收入時，應包括當?shù)貛沤Y(jié)算部分按市場匯率增加或減少總收入的

10、金額。第十七條 因合同變更、索賠、獎勵、調(diào)價補償?shù)刃鑼贤A計總收入進行調(diào)整、符合確認條件的，于每季度末調(diào)整合同預計總收入（編制調(diào)整預算的截止日為每季度最后一月的25日）。如因上述原因?qū)︻A計總收入產(chǎn)生重大影響，則須在當月立即進行調(diào)整（當月25日為截止日）。第三章 合同預計總成本第十八條 合同預計總成本指從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。合同完成時點是指承包商完全免除了承包商責任的時點。對于有養(yǎng)護期的項目，其合同完成時點是在養(yǎng)護期結(jié)束、取得終驗證書后，其預計總成本應包含養(yǎng)護期成本。第十九條 合同初始總成本，即標后預算的預計總成本，由自營合同初始總成本和分

11、包合同初始總成本兩部分組成，但不包括不可預見費、計日工、暫定金等費用部分。自營合同初始總成本：以投標資料，主要是其中的工、料、機的單價分析及稅務資料等為基礎(chǔ)，結(jié)合工程項目的實施計劃，并以項目工程量、預算定額、相關(guān)核算制度、工程所在地材料價格信息及工程實施性施工組織設(shè)計等為依據(jù)計算。分包合同初始總成本：按照與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分包工程價款確定。 在工程合同中已確定分包的分項工程（包括被業(yè)主指定的分包工程），只要是通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同預計成本即為分包合同價款。如果有部分工程被業(yè)主指定分包，但不通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的分包價款不包含在分包合同預計成本中。第二十條 與

12、建造合同相關(guān)的借款費用承包商在合同建造過程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項、發(fā)生借款費用的，如果符合企業(yè)會計準則第17號-借款費用規(guī)定的資本化條件的，應當計入合同成本，并在合同預計總成本中予以考慮。合同完成后發(fā)生的借款費用，應計入當期損益，不再計入合同成本。第二十一條 與建造合同有關(guān)的勞務費用（代理費用）承包商在完成合同過程中如發(fā)生與完成合同有關(guān)的勞務費用（代理費用），且具備分包工程、技術(shù)服務或勞務合作等完整協(xié)議的，可以計入合同成本，并在合同預計總成本中予以考慮；僅與取得合同有關(guān)的勞務費用（代理費用），或者雖然與完成合同有關(guān)、但不具備完整協(xié)議的，應當進入當期損益，不得計入合同成本。（具體見代理

13、費管理辦法）。第二十二條 不計入合同成本的各項費用以下費用屬于期間費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不計入建造合同成本：（一）行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；（二）為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合企業(yè)會計準則第17號-借款費用規(guī)定的資本化條件的借款費用；（三）因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用在發(fā)生時直接計入當期損益，通過“管理費用”科目核算。第二十三條 合同的執(zhí)行過程中合同預計總成本的編制：（一）自開工日至截止日期間已完工程實際成本的歸集：1.自營部分已完工程成本根據(jù)已實際發(fā)生的人工費用、材料費用、機械使用費、

14、其它直接費及間接費用等，按成本核算對象進行歸集；工程實施過程中出現(xiàn)工程變更和材料調(diào)價等情況時，經(jīng)與業(yè)主委派的監(jiān)理工程師現(xiàn)場洽商，并由監(jiān)理工程師確認后，按其實際發(fā)生的人工費用、材料費用、機械使用費、其它直接費及間接費用等，視具體情況增設(shè)的成本核算對象進行歸集。2.分包部分已完工程成本根據(jù)與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分項工程單價和分包商實際完成的分包工程量計算歸集。分包工程中已施工但未確定分包單價的工程，由項目參照類似項目分包單價或根據(jù)項目特點計算由工料機組成的成本單價確定暫定分包單價，根據(jù)暫定的分包單價乘以已完成的工程量進行成本歸集，待分包單價確定后再行調(diào)整。3.已完工程實際成本中的不可預

15、見費或工程暫定金和計日工等在實際發(fā)生時，將實際發(fā)生數(shù)分別歸集納入自營部分已完工程成本和分包部分已完工程成本，不單獨分類歸集。（二）自截止日至完工日未完工程成本的測算：1.自營部分未完工程成本的測算：未完工程直接成本根據(jù)工程項目已完工程實際發(fā)生的成本分析情況，結(jié)合工程項目的變更、材料調(diào)價等成本變動因素對以后期間的持續(xù)影響，以預算定額、相關(guān)的核算制度、工程所在地材料價格信息及工程施工組織設(shè)計等為依據(jù)計算。未完工程間接費用根據(jù)已完工程實際發(fā)生的間接費用分析情況，按實際情況進行測算。 2.分包部分未完工程成本根據(jù)與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分項工程價款和分包商尚未完成的分包工程量計算預計。分包工

16、程中未確定分包單價的工程，由項目參照類似項目分包單價或根據(jù)項目特點計算由工料機組成的成本單價確定暫定分包單價，根據(jù)暫定的分包單價乘以未完工程量進行成本測算，待分包單價確定后再行調(diào)整。3.對于尚未發(fā)生的不可預見費或工程暫定金和計日工等不允許進行預計，即不作為未完工程成本預計的組成部分。第二十四條 合同變更對合同預計總成本的調(diào)整：（一）合同的執(zhí)行過程中出現(xiàn)重大變更，應與業(yè)主就合同變更內(nèi)容重新簽訂補充合同，并按照變更后的合同內(nèi)容調(diào)整合同預計總成本。（二）合同的執(zhí)行過程中出現(xiàn)零星變更，應就合同變更內(nèi)容與業(yè)主委派的監(jiān)理工程師現(xiàn)場洽商，并由監(jiān)理工程師簽發(fā)正式的書面確認文件，零星變更增加或減少的工程成本一次

17、性計入當期成本，在季度調(diào)整預計總成本時一并考慮。（三）合同的執(zhí)行過程中發(fā)生未取得業(yè)主書面確認的工程量變更，按照穩(wěn)健性原則，將已發(fā)生的費用計入當期的項目實際成本中，不在項目預計總成本中予以確認。第二十五條 材料調(diào)價和其它成本變動的調(diào)整：在建造合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)材料調(diào)價、施工機械價格上調(diào)和人工費用及匯率變更引起以美元表示的項目成本變動時，海外辦事處和項目組應編制調(diào)價的情況說明，并依據(jù)價格變動的詳細資料對預計合同總成本的影響分析后，調(diào)整合同預計總成本。第二十六條 合同變更、調(diào)價補償?shù)仍蛞鸬墓こ坛杀咀儎?，于每季度末調(diào)整合同預計總成本（編制調(diào)整預算的截止日為每季度最后一月的25日）。如因上述原因?qū)?/p>

18、預計總成本產(chǎn)生重大影響，則須在當月立即進行調(diào)整（當月25日為截止日）。第二十七條 項目在完成主體施工、取得初驗證書后，應在前期預計總成本的基礎(chǔ)上，對工程收尾、養(yǎng)護期間可能發(fā)生的成本費用支出進行合理估計，并相應調(diào)整預計總成本。工程收尾費，是指項目從主體完工到取得終驗期間發(fā)生的所有費用，如：退場費、養(yǎng)護期間日常費用、債權(quán)債務清理損失等。根據(jù)實際情況判斷可能發(fā)生工程收尾費的，應合理估計費用支出并相應調(diào)整合同預計總成本，估計的費用總額一般情況下應控制在合同額0.5%以下。工程養(yǎng)護費，是指工程在養(yǎng)護期間由于工程質(zhì)量缺陷發(fā)生的維修費，屬于項目總成本的一部分，在編制預計總成本時應對其進行合理考慮。養(yǎng)護費成本

19、如果能夠明確劃分為機、工、料等成本明細，可在預算成本的相應明細項目中反映；如果不能明確劃分養(yǎng)護成本明細的，可按合同額的一定比例計提。確定養(yǎng)護費比例時應綜合考慮以下因素：（一）養(yǎng)護期限；（二）氣候、地理等自然條件因素；（三）業(yè)主的額外養(yǎng)護要求；（四）養(yǎng)護期間物價變動因素；（五）其它養(yǎng)護成本影響因素。一般情況下，預計的養(yǎng)護費成本應控制在合同額的6%以內(nèi)；特殊情況下，預計的養(yǎng)護費成本可以超出合同額的6%。如遇特殊情況，應根據(jù)實際情況據(jù)實調(diào)整。項目最終竣工后，在將所有有關(guān)成本費用全部入賬、并確認后期不會再有相關(guān)成本費用的發(fā)生，根據(jù)合同成本的賬面余額修正、調(diào)整前期預計的合同總成本。如果最終實際支出的收尾

20、工程費、工程保留費相比估計的費用有不足或者超出的，應將差額調(diào)減或補充計入預計合同總成本。調(diào)整金額較大的，應認真分析前期預計成本金額偏差產(chǎn)生的原因。第二十八條 項目最終竣工后，工程施工和工程結(jié)算全部入賬后，在年末決算前應將工程施工和工程結(jié)算進行對沖。在其后年度如又有費用和收入發(fā)生，可直接計入“主營業(yè)務成本”科目和“主營業(yè)務收入”科目。第四章 期間合同收入與合同費用的確認第二十九條 對于結(jié)果可以預計的建造合同，期間合同收入與合同費用的確認方法為完工百分比法。完工百分比的計算依據(jù)為合同完工進度。第三十條 期間合同完工進度的確定確定合同完工進度的方法有：成本法、工作量法和實測法。一般情況下，應采用成本

21、法。成本法：采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度（合同完工進度為該項目累計完工進度）。累計實際發(fā)生的合同成本，應當是為完成合同、已經(jīng)實際投入、并消耗的各項成本費用，不得包括以下內(nèi)容： （一）與未來活動相關(guān)的合同成本，而與已完工程無關(guān)的各項成本費用，如：已運至施工現(xiàn)場但尚未耗用的材料，預計在項目養(yǎng)護期間發(fā)生的養(yǎng)護費用等； （二）與完成合同無關(guān)的成本費用，如：為取得合同發(fā)生的投標費、代理費，依照稅法規(guī)定須繳納的營業(yè)稅金等；（三）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。合同完工進度的計算公式：合同完工進度累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本第三十一條

22、各期間的合同收入按照合同預計總收入和完工進度予以確認。計算公式如下：當期確認的合同收入(合同預計總收入×完工進度)前期累計已確認的收入第三十二條 當期的合同毛利按照合同預計總收入、合同預計總成本和完工進度予以確認。計算公式如下：當期確認的合同毛利(合同預計總收入合同預計總成本)×完工進度前期累計已確認的毛利第三十三條 各期間的合同費用按照當期確認的合同收入和當期確認的合同毛利予以確認。計算公式如下：當期確認的合同費用當期確認的合同收入當期確認的合同毛利本年應轉(zhuǎn)回的以前年度預計損失準備第三十四條 未完工程預計損失的處理（一）“未完工程預計損失”核算建造合同未完工部分應計提的損

23、失準備。如果建造合同的未完工部分的合同預計成本將超過合同預計收入，應將預計損失立即確認為當期費用。（二）虧損合同應在合同執(zhí)行開始時立即確認合同預計損失，即當合同初始總成本將超過合同初始總收入時，應將預計損失立即確認為當期（即當月）費用。計算公式如下：未完工程預計損失合同初始總成本合同初始總收入會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備-未完工程預計損失（三）在合同執(zhí)行過程中，只要正式對合同預計總收入和合同預計總成本進行調(diào)整且涉及到合同預計損失的，則須對未完工程預計損失進行重新計算調(diào)整。未完工程預計損失（合同預計總成本合同預計總收入）×（1合同完工進度）每一會計

24、期末（常規(guī)為季度末，特殊調(diào)整預算于當月末），計算應提“未完工程預計損失”，然后與已提的“未完工程預計損失”科目余額進行比較，如果應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。提取和補提“未完工程預計損失”時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備-未完工程預計損失”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷“未完工程預計損失”時，作相反會計分錄。但是，當已提取的“未完工程預計損失”在進行沖減時，應以“未完工程預計損失”科目的余額沖減至零為限。（四）合同項目全部完工結(jié)束的當月末，如果“未完工程預計損失”科目尚有余額，須將提取的“未完工程預計損失”進行轉(zhuǎn)銷，借記“存貨跌價準備-未完工程預計損

25、失”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準備”科目。第三十五條 建造合同的結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能可靠估計的，應區(qū)別以下兩種情況進行會計處理：（一）發(fā)生的合同成本預計能夠全部收回的，合同收入根據(jù)發(fā)生的合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用，不確認合同毛利；（二）發(fā)生的合同成本預計不能夠全部收回的，應根據(jù)可收回的成本數(shù)確認收入，發(fā)生的全部合同成本數(shù)確認為合同費用，差額計入合同毛利。已經(jīng)開工，但是由于分包協(xié)議未簽訂、或分包成本未確定等原因，導致建造合同結(jié)果不可估計的，按上述第一種情況處理。第五章 建造合同項目預算資料的編制第三十六條 建造合同項目的預算資料各單位應定期編制建造合同

26、項目的預算資料（見附件），作為核算項目收入、成本和毛利的支持材料。如發(fā)生對預計總收入和總成本影響重大的事項，在調(diào)整項目預算資料的同時，應及時向公司管理部門報告。第三十七條 年度進行財務決算時，合同金額為5,000萬美元以上的項目，預算資料須經(jīng)公司總部批準。第六章 附 則第三十八條 本辦法由公司財會部負責解釋。第三十九條 本辦法自印發(fā)之日起施行。附件：1.合同初始預計總收入?yún)R總表 2.預計總收入調(diào)整匯總表 3.自營預計收入調(diào)整明細表 4.合同初始成本匯總表 5.預計總成本調(diào)整明細表654附件1合同初始預計總收入?yún)R總表200×年×月×日編制單位：項目名稱：項目工期：自

27、200×年×月至200×年×月金額單位：美元（境外）/元（境內(nèi)）序號工程項目自營工程收入分包工程收入尚未確定收入合同總價款備注（1）（2）（3）（4）=（1）+（2）+（3）一、工程內(nèi)容小計合同預計總收入二、尚未確定收入小計尚未確認收入合計合同總價款經(jīng)理： 財務負責人： 工程負責人： 制表：注：（1）工程內(nèi)容按照BQ表項目填列（或其他適合項目情況的分類）；（2）尚未確定收入指不可預見費或工程暫定金、計日工等收入；（3）本表后附工程項目標書中的BQ表。附件2預計總收入調(diào)整匯總表編制單位：項目名稱：項目工期：自200×年×月至200×年×月調(diào)整基準日;金額單位：美元（境外）/元（境內(nèi)）序號工程項目上期預計總收入本期調(diào)整收入本期預計總收入備注自營部分分包部分合計自營部分分包部分合計自營部分分包部分合計(1)(2)(3)=(1)+(2)(4)(5)(6)=(4)+(5)(7)=(1)+(4)(8