核算非流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)

1、項(xiàng)目十項(xiàng)目十 核算非核算非流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債也是企業(yè)融非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債也是企業(yè)融通資金的一種重要方式。本項(xiàng)目主要學(xué)習(xí)各種非流動(dòng)負(fù)債通資金的一種重要方式。本項(xiàng)目主要學(xué)習(xí)各種非流動(dòng)負(fù)債的概念、特點(diǎn)以及核算方法等。的概念、特點(diǎn)以及核算方法等。 項(xiàng)目項(xiàng)目1010 目目 錄錄 1. 1.掌握長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容掌握長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容2.2.掌握應(yīng)付債券的核算內(nèi)容掌握應(yīng)付債券的核算內(nèi)容3.3.掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容4.4.理解專項(xiàng)應(yīng)付款的含義及核算理解專項(xiàng)應(yīng)付款的含義及核算項(xiàng)目項(xiàng)目10 10 核算非流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)核算非流

2、動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)1.1.能夠?qū)﹂L(zhǎng)期借款利息資本化和費(fèi)用化進(jìn)行判定；能夠?qū)﹂L(zhǎng)期借款利息資本化和費(fèi)用化進(jìn)行判定；2.2.能夠準(zhǔn)確的運(yùn)用實(shí)際利率法攤銷利息費(fèi)用和未確認(rèn)的融資費(fèi)用；能夠準(zhǔn)確的運(yùn)用實(shí)際利率法攤銷利息費(fèi)用和未確認(rèn)的融資費(fèi)用；3.3.能夠合理的計(jì)算和判定債券的發(fā)行價(jià)格；能夠合理的計(jì)算和判定債券的發(fā)行價(jià)格；4.4.能夠?qū)⒂嘘P(guān)會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中正確列報(bào)和披露。能夠?qū)⒂嘘P(guān)會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中正確列報(bào)和披露。項(xiàng)目項(xiàng)目10 核算非流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)核算非流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)一、非流動(dòng)負(fù)債的概念一、非流動(dòng)負(fù)債的概念非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的、可供長(zhǎng)期非流動(dòng)負(fù)債是指

3、償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的、可供長(zhǎng)期使用的資金。使用的資金。 長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。一般用于固定資長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面，它是企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的重產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面，它是企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分。要組成部分。長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利計(jì)算兩種。所謂單利計(jì)息是指借款期內(nèi)只對(duì)長(zhǎng)期借款的本金計(jì)算利長(zhǎng)

4、期借款利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利計(jì)算兩種。所謂單利計(jì)息是指借款期內(nèi)只對(duì)長(zhǎng)期借款的本金計(jì)算利息，所生利息不加入本金重復(fù)計(jì)算利息；而復(fù)利計(jì)息是指借款期內(nèi)不僅對(duì)長(zhǎng)期借款的本金計(jì)算利息，而且要將息，所生利息不加入本金重復(fù)計(jì)算利息；而復(fù)利計(jì)息是指借款期內(nèi)不僅對(duì)長(zhǎng)期借款的本金計(jì)算利息，而且要將所生利息加入本金再計(jì)利息。我國(guó)現(xiàn)行采用的是單利計(jì)息的方法。所生利息加入本金再計(jì)利息。我國(guó)現(xiàn)行采用的是單利計(jì)息的方法。(1)(1)(2)(2)(3)(3)借款本金借入和歸還的核算借款本金借入和歸還的核算長(zhǎng)期借款的核算主要包括：長(zhǎng)期借款的核算主要包括：借款利息的核算借款利息的核算外幣借款發(fā)生的匯兌損益的核算等外幣借款發(fā)生

5、的匯兌損益的核算等2.“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”是流動(dòng)負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的是流動(dòng)負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。1.“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”是非流動(dòng)負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在是非流動(dòng)負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上年以上(不含不含1 年年)的各項(xiàng)借款。的各項(xiàng)借款。1.1.取得借款取得借款 （一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按借款本金扣除相關(guān)手續(xù)費(fèi)后實(shí)際收

6、到的款項(xiàng)，借記企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按借款本金扣除相關(guān)手續(xù)費(fèi)后實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期借長(zhǎng)期借款款本金本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20122012年年1111月月3030日從銀行借入資金日從銀行借入資金3 000 0003 000 000元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為7.27.2（到（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。

7、甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2 2 900 000900 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)100 000100 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【例【例10-110-1】（1 1）取得借款時(shí)：）取得借款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000 3 000 000貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 3 000 000 3 000 000（2 2）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：）支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3 000 000 3 000 000

8、 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000 3 000 0002.2.計(jì)提利息計(jì)提利息利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期計(jì)付給債權(quán)人的報(bào)酬，它是一種資金成本，是企利息是借款企業(yè)按照借入本金、利息率及借款期計(jì)付給債權(quán)人的報(bào)酬，它是一種資金成本，是企業(yè)舉借債務(wù)而付出的代價(jià)。業(yè)舉借債務(wù)而付出的代價(jià)。 接【例接【例10-110-1】甲企業(yè)于】甲企業(yè)于20122012年年1212月月3131日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【例【例10-210-2】2012012 2年年1212月應(yīng)計(jì)提的利息月應(yīng)計(jì)提的利息=3 000 000=3 0

9、00 0007.27.212=18 00012=18 000（元）（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 000 18 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 18 000 18 0002012013 3年年1 1月至月至2012014 4年年1010月每月月末計(jì)提利息分錄同上。月每月月末計(jì)提利息分錄同上。3.3.歸還借款歸還借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科科目；按歸還的利息，借記目；按歸還的利息，借記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”或或“應(yīng)付利息應(yīng)

10、付利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?接【例接【例10-210-2】20142014年年1111月月3030日，甲企業(yè)償還該項(xiàng)銀行借款本息。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：日，甲企業(yè)償還該項(xiàng)銀行借款本息。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【例【例10-310-3】借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 3 000 000 3 000 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 630 000 630 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 000 18 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 648 000 3 648 000債券是指企業(yè)向社會(huì)公開籌集資金而發(fā)行的，約定在一定時(shí)間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。債券是

11、指企業(yè)向社會(huì)公開籌集資金而發(fā)行的，約定在一定時(shí)間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。 債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)首先用債券發(fā)行期間凍結(jié)資金債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)首先用債券發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入來(lái)補(bǔ)償。其中不夠補(bǔ)償?shù)慕痤~，按照借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的原則進(jìn)行處理：如果發(fā)行費(fèi)所產(chǎn)生的利息收入來(lái)補(bǔ)償。其中不夠補(bǔ)償?shù)慕痤~，按照借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的原則進(jìn)行處理：如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌

12、集資金的用途，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本；如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，相關(guān)資產(chǎn)成本；如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。應(yīng)付債券應(yīng)付債券”核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行債券的本金和利息，貸方登記發(fā)行企業(yè)債券的面值、溢價(jià)、核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行債券的本金和利息，貸方登記發(fā)行企業(yè)債券的面值、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)攤銷額，借方登記企業(yè)債券的償還、發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)和溢價(jià)攤

13、銷額，期末貸方余額反應(yīng)企應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)攤銷額，借方登記企業(yè)債券的償還、發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)和溢價(jià)攤銷額，期末貸方余額反應(yīng)企業(yè)尚未償還的債券的攤余成本和應(yīng)計(jì)利息。業(yè)尚未償還的債券的攤余成本和應(yīng)計(jì)利息。 應(yīng)付債券可按應(yīng)付債券可按“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。如果債券到期一次還本付息，利等進(jìn)行明細(xì)核算。如果債券到期一次還本付息，利息計(jì)提和償還通過(guò)息計(jì)提和償還通過(guò)“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”核算；如果債券分期付息，利息計(jì)提和償還則通過(guò)核算；如果債券分期付息，利息計(jì)提和償還則通過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”核算。核算。企業(yè)發(fā)行債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折

14、價(jià)發(fā)行，均應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記企業(yè)發(fā)行債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存銀行存款款”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”科目；實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值科目；實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值存在差額的，還應(yīng)借記或貸記存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊?（一）企業(yè)發(fā)放債券的核算（一）企業(yè)發(fā)放債券的核算 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20112011年年7 7月月1 1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為8 8（不計(jì)復(fù)

15、利）、發(fā)行面（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為值總額為10 000 00010 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：元的債券。該債券按面值發(fā)行。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【例【例10-410-4】借：銀行存款借：銀行存款 10 000 000 10 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 10 000 000 10 000 000 接【例接【例10.410.4】如果發(fā)行價(jià)為】如果發(fā)行價(jià)為10 300 00010 300 000元，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：【例【例10-510-5】借：銀行存款借：銀行存款 10 300 000

16、10 300 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 10 000 000 10 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 300 000 300 000 （二）利息計(jì)算及利息調(diào)整攤銷核算（二）利息計(jì)算及利息調(diào)整攤銷核算1. 1. 債券票面利息債券票面利息2. 2. 債券利息費(fèi)用債券利息費(fèi)用 債券利息費(fèi)用按債券的攤余價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算確定，即采用實(shí)際利率法計(jì)算債券利息費(fèi)用和對(duì)利息調(diào)整進(jìn)債券利息費(fèi)用按債券的攤余價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算確定，即采用實(shí)際利率法計(jì)算債券利息費(fèi)用和對(duì)利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。行攤銷。3. 3. 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定

17、的債券利息費(fèi)用，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記借記 “ “在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”。對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)。對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記于資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的

18、債券利息費(fèi)用，借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科科目，按其差額，借記或貸記目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”。 接【例接【例10-410-4】甲企業(yè)發(fā)行債券所籌集資金用于建造固定資產(chǎn)，至】甲企業(yè)發(fā)行債券所籌集資金用于建造固定資產(chǎn)，至20112011年年1212月月3131日工程尚未完日工程尚未完工，該債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用全部資本化，工，該債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用全部資本化，201220

19、12年年7 7月月1 1日工程完工，計(jì)提持有期間各年長(zhǎng)期債券利息。甲企業(yè)日工程完工，計(jì)提持有期間各年長(zhǎng)期債券利息。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：【例【例10-610-6】(1)(1)2012011 1年年1212月月3131日計(jì)提利息時(shí)：日計(jì)提利息時(shí)：票面利息票面利息=10 000 000=10 000 0008 82 2400 000400 000（元）（元）利息費(fèi)用利息費(fèi)用=10 000 000=10 000 0008 82 2400 000400 000（元）（票面利率（元）（票面利率= =實(shí)際利率）實(shí)際利率）借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：

20、應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 400 000 400 000(2)(2)2012012 2年年1212月月3131日計(jì)提利息時(shí)：日計(jì)提利息時(shí)：票面利息票面利息=10 000 000=10 000 0008 8=800 000=800 000（元）（元）利息費(fèi)用利息費(fèi)用=10 000 000=10 000 0008 8=800 000=800 000（元）（資本化期間為半年）（元）（資本化期間為半年）借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 400 000貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 800 000 800 000(3)(3)

21、2012013 3年年1212月月3131日計(jì)提利息時(shí)：日計(jì)提利息時(shí)：票面利息票面利息=10 000 000=10 000 0008 8=800 000=800 000（元）（元）利息費(fèi)用利息費(fèi)用=10 000 000=10 000 0008 8=800 000=800 000（元）（費(fèi)用化期間為一年）（元）（費(fèi)用化期間為一年）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 000 800 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 800 000 800 000 2010 2010年年1212月月3131日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 5年期一次還本分期付息的公司債券年期一次還本分期付息

22、的公司債券30 000 00030 000 000元，債券元，債券利息在每年利息在每年1212月月3131日支付，票面利率為年利率日支付，票面利率為年利率6 6。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5 5，發(fā)行價(jià)格為，發(fā)行價(jià)格為31 298 10031 298 100元。元?！纠纠?0-710-7】表表101 利息費(fèi)用計(jì)算表利息費(fèi)用計(jì)算表甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20102010年年1212月月3131日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款 31 298 100 31 298 100貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 30 000 000 3

23、0 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1 1 298 100298 100（2 2）20112011年年1212月月3131日確認(rèn)利息費(fèi)用日確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 564 905 1 564 905應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 235 095 235 095貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 800 000 1 800 00020122012年、年、20132013年、年、20142014年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同20112011年。年。（3 3）20152015年年1212月月3131日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借

24、：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 30 000 000 30 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 284 811.16 284 811.16 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 515 188.84 1 515 188.84貸：銀行存款貸：銀行存款 31 800 000 31 800 000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 10 000 000 10 000 000 應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息（2 2年半）年半） 2 000 000 2 000 000財(cái)務(wù)費(fèi)用（半年）財(cái)務(wù)費(fèi)用（半年） 400 000 400 000貸：銀行存款貸：銀行存款 12 400 000 12 400 000 接【例接【例10-410-4】201

25、42014年年6 6月月3030日到期一次還本付息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：日到期一次還本付息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：【例【例10-810-8】 （三）債券還本付息（三）債券還本付息企業(yè)采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記企業(yè)采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”和和“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記科目；采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息“科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；債券到期償還本

26、金并支付最后一期利息時(shí)，借記科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”、 “ “在建工在建工程程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，科目；同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的

27、應(yīng)付款項(xiàng)等。的租賃費(fèi)和以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 （一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的概念（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的概念1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的核算應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的核算2.具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn) （二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國(guó)家撥入的指定為資本性投入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國(guó)家撥入的指定為資本性投入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。 （一）專項(xiàng)應(yīng)付款的概念及特點(diǎn)（一）專項(xiàng)應(yīng)付款的概念及特點(diǎn) （二）專項(xiàng)應(yīng)付款的