總公司與分公司合并報表編制舉例

1、經(jīng)典案例分析：總公司與分公司財務核算淺析編者按：根據(jù)企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，母子公司作為相互獨立的法人實體，各自獨立出具會計報表， 在會計年度終了，分別視控制、共同控制和重大影響三種不同情況，分別采用成本法和權益法，確定是否納入合并范圍，對納入合并范圍的子公司會計報表，由母公司匯總， 實行合并抵銷，最終形成合并會計報表。而作為不具有獨立法人資格的分公司，其業(yè)務如何進行財務核算，相關會計報表如何與納入總公司報表核算，并沒有相應的準則和制度來具體規(guī)范。 編者根據(jù)對總分公司會計業(yè)務實質(zhì)的理解和多年的實踐工作經(jīng)驗，總結出一套總分公司會計業(yè)務核算和報表匯總的基礎理論，以饗讀者。一、對總分公司會計業(yè)務實質(zhì)

2、的理解由于分公司不是獨立法人實體，沒有注冊資本， 從總分公司會計業(yè)務實質(zhì)上來理解，相當于是總公司投出一塊營運資金由分公司來經(jīng)營管理，分公司的任何一項經(jīng)營業(yè)務就等于是總公司的會計業(yè)務，總公司撥付的營運資金，通過分公司的購銷業(yè)務分別形成不同形式的資產(chǎn)、收入、 成本及費用，當期產(chǎn)生的利潤相當于增加了總公司對分公司的應收款，而當期產(chǎn)生的虧損相當于抵減了總公司對分公司的應收款。二、相關案例分析：總公司主營紡織品生產(chǎn)業(yè)務，2006 年撥付營運資金160 萬元在大連設立總公司分公司（以下簡稱分公司），主營總公司紡織品的出口。（ 1） 2006 年總公司撥付營運資金 160 萬元給分公司時，總分公司應做以下帳

3、務處理：總公司帳務處理：借：其他應收款 - 分公司1,600,000貸：銀行存款1,600,000分公司帳務處理：借：銀行存款1,600,000貸：其他應收款 - 分公司1,600,000（ 2）2006 年末分公司經(jīng)過一年經(jīng)營， 由于建設初期費用支出較多， 海外客戶業(yè)務訂單較少，當年形成虧損，當期利潤表顯示如下：單位：人民幣元項目本年金額一、營業(yè)收入850,000其中：主營業(yè)務收入850,000其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本730,000其他業(yè)務成本730,000營業(yè)稅金及附加銷售費用60,000管理費用100,000二、營業(yè)利潤-40,000三、利潤總額-40,000減：所得稅費用四、凈利潤-4

4、0,000根據(jù) 2006 年度分公司的利潤表， 2006 年底總公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將40,000 元作為抵減了對大連公司的其他應收款。帳務處理如下：借：主營業(yè)務成本730,000管理費用100,000銷售費用60,000貸：主營業(yè)務收入850,000其他應收款 - 分公司40,000（ 3）2007 年末，分公司由于海外市場開拓力度的不斷加強，客戶業(yè)務訂單逐漸增多，當年形成利潤，當期利潤表顯示如下：項目本年金額一、營業(yè)收入1,200,000其中：主營業(yè)務收入1,200,000其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本1,020,000其他業(yè)務成本1,020,000營業(yè)稅金及附加銷售費用70,0

5、00管理費用80,000二、營業(yè)利潤30,000三、利潤總額30,000減：所得稅費用四、凈利潤30,000根據(jù) 2007 年度分公司的利潤表，2006 年底總公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將 30,000 元作為增加了對大連公司的其他應收款。帳務處理如下：借：主營業(yè)務成本1,020,000管理費用70,000銷售費用80,000其他應收款 - 分公司30,000貸：主營業(yè)務收入1,200,000（ 4）2008 年末，分公司由于全球金融危機的影響，外需放緩，客戶業(yè)務訂單大幅銳減，當年形成大幅虧損，當期利潤表顯示如下：項目本年金額一、營業(yè)收入500,000其中：主營業(yè)務收入500,000

6、其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本425,000其他業(yè)務成本425,000營業(yè)稅金及附加銷售費用60,000管理費用80,000二、營業(yè)利潤-65,000三、利潤總額-65,000減：所得稅費用四、凈利潤-65,000根據(jù) 2008 年度分公司的利潤表，2008 年末總公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將 65,000 元作為抵減了對大連公司的其他應收款。帳務處理如下：借：主營業(yè)務成本425,000管理費用80,000銷售費用60,000貸：主營業(yè)務收入500,000其他應收款 - 分公司65,000（5）2008 年末，總公司由于2008 年度全球金融危機的影響，外需放緩，多條生產(chǎn)線停產(chǎn)，公司決定實

7、施業(yè)務轉型，積極調(diào)減經(jīng)營機構，決定對大連公司進行撤銷處理，并對三年的帳務進清理， 清理后只收回籌建期間的墊付營運資金1,500,000 元，而其他應收帳款-分公司的累計余額 1,525,000 元（ 1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000 ）,對無法收回的資金 25,000 元作為壞帳進行處理：借：銀行存款1,500,000營業(yè)外支出25,000貸：其他應收款-分公司1,525,000三、總公司財務核算方法的總結由此可以看出總分公司之間的會計核算業(yè)務并不復雜，主要涉及總分公司往來科目的調(diào)整和分公司利潤表的納入合并，當然實踐中業(yè)務不會想案例中這么清晰簡單

8、，有可能涉及總公司之間的購銷業(yè)務，以及總分公司之間產(chǎn)生的費用的墊付業(yè)務。但不管業(yè)務如何變化，如何復雜， 在內(nèi)部交易方面總公司只通過往來科目的增減變動核算，在報表合并方面只涉及利潤表的合并，而不存在象母子公司那樣復雜的各類業(yè)務內(nèi)部交易之間的抵銷。（總公司帳務處理：借：其他應收款 - 分公司1,600,000貸：銀行存款1,600,000分公司帳務處理：借：銀行存款1,600,000貸：其他應收款 - 分公司1,600,000分公司利潤表項目本年金額一、營業(yè)收入850,000其中：主營業(yè)務收入850,000其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本730,000其他業(yè)務成本730,000銷售費用60,000管理費用

9、100,000二、營業(yè)利潤-40,000三、利潤總額-40,000四、凈利潤-40,000借：主營業(yè)務成本730,000管理費100,000用銷售費60,000890,000用貸：主營業(yè)務收850,000入其他應收款 - 分公司40,000890,000物業(yè)安保培訓方案為規(guī)范保安工作，使保安工作系統(tǒng)化/ 規(guī)范化 ,最終使保安具備滿足工作需要的知識和技能，特制定本教學教材大綱。一、課程設置及內(nèi)容全部課程分為專業(yè)理論知識和技能訓練兩大科目。其中專業(yè)理論知識內(nèi)容包括：保安理論知識、消防業(yè)務知識、職業(yè)道德、法律常識、保安禮儀、救護知識。作技能訓練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務技能、消防技能、軍事技能。二

10、培訓的及要求培訓目的1）保安人員培訓應以保安理論知識、消防知識、法律常識教學為主，在教學過程中，應要求學員全面熟知保安理論知識及消防專業(yè)知識，在工作中的操作與運用，并基本掌握現(xiàn)場保護及處理知識2）職業(yè)道德課程的教學應根據(jù)不同的崗位元而予以不同的內(nèi)容，使保安在各自不同的工作崗位上都能養(yǎng)成具有本職業(yè)特點的良好職業(yè)道德和行為規(guī)范）法律常識教學是理論課的主要內(nèi)容之一，要求所有保安都應熟知國家有關法律、法規(guī)，成為懂法、知法、守法的公民，運用法律這一有力武器與違法犯罪分子作斗爭。工作入口門衛(wèi)守護，定點守衛(wèi)及區(qū)域巡邏為主要內(nèi)容，在日常管理和發(fā)生突發(fā)事件時能夠運用所學的技能保護公司財產(chǎn)以及自身安全。2、培訓要

11、求1）保安理論培訓通過培訓使保安熟知保安工作性質(zhì)、地位、任務、及工作職責權限，同時全面掌握保安專業(yè)知識以及在具體工作中應注意的事項及一般情況處置的原則和方法。2）消防知識及消防器材的使用通過培訓使保安熟知掌握消防工作的方針任務和意義，熟知各種防火的措施和消防器材設施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保護公司財產(chǎn)和員工生命財產(chǎn)的安全。3) 法律常識及職業(yè)道德教育通過法律常識及職業(yè)道德教育，使保安樹立法律意識和良好的職業(yè)道德觀念，能夠運用法律知識正確處理工作中發(fā)生的各種問題；增強保安人員愛崗敬業(yè)、無私奉獻更好的為公司服務的精神。4) 工作技能培訓其中專業(yè)理論知識內(nèi)容包括：保安理論知識、消防業(yè)務知識

12、、職業(yè)道德、法律常識、保安禮儀、救護知識。作技能訓練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務技能、消防技能、軍事技能。二培訓的及要求培訓目的安全生產(chǎn)目標責任書為了進一步落實安全生產(chǎn)責任制，做到“責、權、利”相結合，根據(jù)我公司2015 年度安全生產(chǎn)目標的內(nèi)容，現(xiàn)與財務部 簽訂如下安全生產(chǎn)目標：一、目標值：1 、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數(shù)為零。2 、現(xiàn)金安全保管，不發(fā)生盜竊事故。3 、每月足額提取安全生產(chǎn)費用，保障安全生產(chǎn)投入資金的到位。4 、安全培訓合格率為 100%。二、本單位安全工作上必須做到以下內(nèi)容：1 、對本單位的安全生產(chǎn)負直接領導責任，必須模范遵守公司的各項安全管理制度，不發(fā)布與

13、公司安全管理制度相抵觸的指令，嚴格履行本人的安全職責，確保安全責任制在本單位全面落實，并全力支持安全工作。2 、保證公司各項安全管理制度和管理辦法在本單位內(nèi)全面實施，并自覺接受公司安全部門的監(jiān)督和管理。3 、在確保安全的前提下組織生產(chǎn)，始終把安全工作放在首位，當“安全與交貨期、質(zhì)量”發(fā)生矛盾時，堅持安全第一的原則。4 、參加生產(chǎn)碰頭會時，首先匯報本單位的安全生產(chǎn)情況和安全問題落實情況；在安排本單位生產(chǎn)任務時，必須安排安全工作內(nèi)容，并寫入記錄。5 、在公司及政府的安全檢查中杜絕各類違章現(xiàn)象。6 、組織本部門積極參加安全檢查，做到有檢查、有整改，記錄全。7 、以身作則，不違章指揮、不違章操作。對發(fā)現(xiàn)的各類違章現(xiàn)象負有查禁的責任，同時要予以查處。8 、虛心接受員工提出的問題，杜絕不接受或盲目指揮；9、發(fā)生事故，應立即報告主管領導，按照“四不放過