行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

1、行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算一、行政單位資產(chǎn)核算包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫(kù)存材料和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和核算特點(diǎn)：貨幣資金（現(xiàn)金和銀行存款）按照實(shí)際收入和支出數(shù)入賬。應(yīng)收和預(yù)付賬款按照實(shí)際發(fā)生額記賬。一般情況下不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。存貨：隨買(mǎi)隨用的辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出；存貨在取得時(shí)按照實(shí)際成本入賬；發(fā)出時(shí)按照實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)外投資：事業(yè)單位在取得對(duì)外投資之后，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值入賬。固定資產(chǎn)：使用期限一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)。一般分為：房屋和建筑物、專(zhuān)用

2、設(shè)備、一般設(shè)備、文物和成列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)等；單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)：事業(yè)單位外購(gòu)額無(wú)形資產(chǎn)，在取得時(shí)按照實(shí)際成本入賬；自行開(kāi)發(fā)的，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，在取得資產(chǎn)后一次性攤銷(xiāo)，減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，實(shí)行內(nèi)部成本核算的，在收益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)；按照攤銷(xiāo)額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。（三）行政單位資產(chǎn)核算要點(diǎn) 1、行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，即暫付款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2、行政單位購(gòu)入的材料應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)

3、價(jià)入賬。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不能計(jì)入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 3、行政單位庫(kù)存材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧應(yīng)查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應(yīng)減少或增加“經(jīng)費(fèi)支出”科目。如屬于非正常的毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。 4、行政單位的對(duì)外投資應(yīng)通過(guò)“有價(jià)證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。 5、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點(diǎn) *關(guān)于事業(yè)單位存貨的核算 1事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。 2事業(yè)單位領(lǐng)用的材料，應(yīng)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“材料”科目

4、。 3事業(yè)單位提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)及銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入，應(yīng)貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。 4事業(yè)單位盤(pán)盈、盤(pán)虧與毀損的存貨，應(yīng)沖減或增加當(dāng)期事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。*關(guān)于事業(yè)單位對(duì)外投資的核算 1事業(yè)單位的對(duì)外投資與投資基金應(yīng)當(dāng)相互對(duì)應(yīng)。 2事業(yè)單位以銀行存款、材料、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：借：對(duì)外投資貸：銀行存款、材料等同時(shí)， 借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金投資基金注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對(duì)外投資時(shí)，也應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄，但與上述分錄不同： 借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金投資基金 同時(shí)， 借

5、：固定基金貸：固定資產(chǎn)事業(yè)單位的債券投資不預(yù)計(jì)利息收入，實(shí)際收到利息收入時(shí)作為其他收入。4事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓投資的損益通過(guò)“其他收入”科目核算，同時(shí)，應(yīng)將事業(yè)基金中的投資基金轉(zhuǎn)作一般基金，共作兩筆分錄。*關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算 1事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)不同。2事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類(lèi)：房屋和建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)等。3單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學(xué)校的課桌、課倚等。4事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對(duì)應(yīng)，但融資租入固定資產(chǎn)時(shí)先不增加固定基金，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余

6、額，但到租金結(jié)清時(shí)二者應(yīng)當(dāng)相等。5事業(yè)單位可用修購(gòu)基金、結(jié)余資金、撥入專(zhuān)款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄： 借：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金 事業(yè)支出 專(zhuān)款支出貸：銀行存款同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金6事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。7事業(yè)單位盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加或減少固定基金。8事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對(duì)處置損益應(yīng)增加或減少修購(gòu)基金。 *關(guān)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算 1不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入事業(yè)支出。但實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。2事業(yè)單位出售無(wú)形資產(chǎn)的收入通常應(yīng)計(jì)入“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無(wú)形資產(chǎn)攤余成本

7、應(yīng)計(jì)入“事業(yè)支出”科目。（七）行政事業(yè)單位往來(lái)帳存在諸多問(wèn)題 近年來(lái)，我們?cè)趯?duì)行政事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)“暫存款” 、“暫付款”等往來(lái)帳中存在問(wèn)題不少，主要有： 1、將收費(fèi)收入在往來(lái)帳核算，不上繳預(yù)算或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，違反了“收支兩條線”管理規(guī)定。如某校2004年度將學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入20萬(wàn)元放在“其他應(yīng)付款”，并全部用于日常支出。 2、在往來(lái)帳中列收列支，不反映單位財(cái)務(wù)收支總規(guī)模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費(fèi)20.27萬(wàn)元、支出10.98萬(wàn)元，未在財(cái)務(wù)報(bào)表反映。 3、利用往來(lái)帳強(qiáng)行平衡預(yù)算。如某局利用“暫存款福利費(fèi)”科目強(qiáng)行平衡專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。2003年度隱瞞結(jié)余19.90

8、萬(wàn)元，2004年度隱瞞超支1.77萬(wàn)元。從而給外部形成完成預(yù)算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。 4、出借帳戶(hù)給他人，資金均在往來(lái)帳一收一付。如某單位將銀行帳戶(hù)提供給外部個(gè)人轉(zhuǎn)款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。 5、將代收款項(xiàng)與暫借款項(xiàng)在同一明細(xì)科目核算，混淆了兩種不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。某局組織集體參展活動(dòng)，集中代收參展費(fèi)用放在“暫存款參展費(fèi)”科目，卻將某經(jīng)辦人員借款直接沖減該科目，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有認(rèn)真區(qū)別不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，把借款業(yè)務(wù)等同于支付費(fèi)用業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端6、不少單位對(duì)于往來(lái)帳項(xiàng)長(zhǎng)期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問(wèn)題，并且越積越多越嚴(yán)重。如某校建樓，平時(shí)預(yù)付工程款

9、，最終決算不認(rèn)真，施工單位既沒(méi)有預(yù)留質(zhì)量保證金，也沒(méi)提交完整的決算資料，帳面難以結(jié)清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業(yè)發(fā)生大量經(jīng)濟(jì)往來(lái)，存在兩頭掛帳，財(cái)務(wù)帳面真假難辯。 以上現(xiàn)象不僅反映了單位財(cái)務(wù)管理沒(méi)有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應(yīng)該引起有關(guān)部門(mén)足夠的重視。三、行政事業(yè)單位負(fù)債的核算(一)負(fù)債的概念和內(nèi)容 1行政單位負(fù)債 · 行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、暫存款等。 2事業(yè)單位負(fù)債 · 事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其

10、他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款和應(yīng)交稅金等。(二)負(fù)債的計(jì)量和核算特點(diǎn) 1負(fù)債的計(jì)量。 · 行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 · 2負(fù)債的核算特點(diǎn)。 · 應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓購(gòu)物變價(jià)款，以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資命。應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。 · 行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的

11、預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。· （三）行政單位負(fù)債核算的要點(diǎn)· 1行政單位應(yīng)繳預(yù)算款主要包括以下內(nèi)容（與事業(yè)單位相同）：· （1）代收且納入預(yù)算管理的政府性基金· （2）行政性收費(fèi)· （3）罰沒(méi)收入· （4）無(wú)主財(cái)物變價(jià)款· （5）贓款和贓物變價(jià)款· 2行政單位應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。· 3行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，即暫存款，應(yīng)通過(guò)“暫存款”科目核算。· 4行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方津補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專(zhuān)門(mén)

12、賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。發(fā)放給職工時(shí)，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記“銀行存款”科目；如實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中收付制度且由財(cái)政直接支付，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。· 6事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)及票據(jù)利息，應(yīng)計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目。· 7事業(yè)單位的應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅，應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售稅金”科目；但計(jì)算出的應(yīng)交所得稅，應(yīng)計(jì)入“結(jié)余分配”科目。 四、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算(一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容 1行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。 · 行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。 2事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。 ·

13、 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。 · 事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。其中，專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。(二)凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算特點(diǎn) 1凈資產(chǎn)的計(jì)量。 · 行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 · 2凈資產(chǎn)的核算特點(diǎn)· (1)固定基金· 固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是

14、，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。 · (2)事業(yè)基金 · 一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源：一是從本單位當(dāng)期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專(zhuān)款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。· 投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。 · (3)結(jié)余· 行政單位的結(jié)余。行政單位

15、的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。 · 事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 · 事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專(zhuān)用基金。· （三）行政單位凈資產(chǎn)核算的要點(diǎn) · 1行政單位凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)-負(fù)債）+（收入-支出）

16、· 2行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結(jié)余，即“一金一余”。 · 3行政單位固定基金入賬價(jià)值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：· （1）購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬。· （2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類(lèi)資產(chǎn)市價(jià)或有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及相關(guān)費(fèi)用入賬。· （3）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬。· （4）融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬。· （5）盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。· 4行政單位的結(jié)余=收入-支出。· 5行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余，二者應(yīng)當(dāng)

17、分別核算。· （五）事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的要點(diǎn) · 1事業(yè)單位凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債· 2事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余等，可簡(jiǎn)記為“三金二余”。· 3事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)該相等，但具有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字并不相等。· 4事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。· 一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源，一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入專(zhuān)款形成的結(jié)余中轉(zhuǎn)入。投資基金是指對(duì)

18、外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個(gè)來(lái)源，一是用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來(lái)源實(shí)際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項(xiàng)投資時(shí)，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。· 5年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余和已完成的撥入專(zhuān)款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。即編制如下會(huì)計(jì)分錄：· 借：結(jié)余分配· 撥入專(zhuān)款· 貸：事業(yè)基金一般基金· 6事業(yè)單位投資基金入賬價(jià)值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：· （1）用貨幣資金對(duì)

19、外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬。· （2）用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬。· （3）用材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議價(jià)以及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額入賬。· （4）轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對(duì)外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉(zhuǎn)入一般基金。· 7事業(yè)單位的專(zhuān)用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。· 8事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余中提取以及從其他渠道轉(zhuǎn)入的資金。事業(yè)單位年度終了，按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，· 借：

20、結(jié)余分配職工福利基金等· 貸：專(zhuān)用基金職工福利基金· 9事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時(shí)，· 借：事業(yè)支出社會(huì)保障費(fèi)· 經(jīng)營(yíng)支出社會(huì)保障費(fèi)· 貸：專(zhuān)用基金醫(yī)療基金· 10事業(yè)單位提取修購(gòu)基金時(shí)，· 借：事業(yè)支出修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)· 經(jīng)營(yíng)支出修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)· 貸：專(zhuān)用基金修購(gòu)基金· 11事業(yè)單位對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。· 12事業(yè)單位的結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。· 13事業(yè)結(jié)余

21、（財(cái)政補(bǔ)助收入+上繳補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入）（撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金對(duì)附屬單位補(bǔ)助）· 經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入（經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金）· 14事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，年度終了，該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。之后，該科目無(wú)余額。· 15經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-（經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金）· 16事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”可如為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 · 17事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括兩項(xiàng)：一是按經(jīng)營(yíng)結(jié)余計(jì)算應(yīng)交

22、所得稅，二是按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余中提取專(zhuān)用基金中的職工福利基金。即：· 借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅· 提取專(zhuān)用基金· 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅· 專(zhuān)用基金· 18事業(yè)單位結(jié)余分配之后，對(duì)于當(dāng)年未分配的結(jié)余，應(yīng)全數(shù)從“結(jié)余分配”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目無(wú)余額。即：· 借：結(jié)余分配· 貸：事業(yè)基金一般基金五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算(一)收入 1行政單位收入 行政單位的收入是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)

23、關(guān)系，由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門(mén)從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金。 2事業(yè)單位收入 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核捷的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。(二)支出 1行政單位支出 行政單位的支出是指行政單位為

24、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專(zhuān)項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專(zhuān)項(xiàng)支出是行政單位為完成專(zhuān)項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。 2事業(yè)單位支出 事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。 （三）行政單位收入和支出核算的要點(diǎn)

25、 1行政單位收入核算的要點(diǎn) （1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。 （2）行政單位收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，各項(xiàng)收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。 （3）行政單位收入應(yīng)在“撥入經(jīng)費(fèi)”和“預(yù)算外資金收入”科目各自的基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，均按政府收支分類(lèi)科目中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。 （4）行政單位收到財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)時(shí): 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi) （5）行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí): 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入 （6）行政單位年度終了結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)： 借：撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 貸：結(jié)余 2行政單位支出核算的要點(diǎn) （1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專(zhuān)項(xiàng)支出。 （2）行政單位各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)記賬。 （3）行政單位應(yīng)在“經(jīng)費(fèi)支出”的基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按政府收支分類(lèi)科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的