行政事業(yè)單位會計核算

1、行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算一、行政單位資產(chǎn)核算包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)計價和核算特點：貨幣資金（現(xiàn)金和銀行存款）按照實際收入和支出數(shù)入賬。應收和預付賬款按照實際發(fā)生額記賬。一般情況下不計提壞賬準備。存貨：隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出；存貨在取得時按照實際成本入賬；發(fā)出時按照實際情況采用先進先出法或加權(quán)平均法，確定當期發(fā)出存貨的實際成本。對外投資：事業(yè)單位在取得對外投資之后，應當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值入賬。固定資產(chǎn)：使用期限一年以上、單位價值在規(guī)定的標準以上、在使用過程中保持原來的實物形態(tài)。一般分為：房屋和建筑物、專用

2、設備、一般設備、文物和成列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等；單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計提折舊。無形資產(chǎn)：事業(yè)單位外購額無形資產(chǎn)，在取得時按照實際成本入賬；自行開發(fā)的，按照開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。無形資產(chǎn)的攤銷：不實行內(nèi)部成本核算的單位，在取得資產(chǎn)后一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出，實行內(nèi)部成本核算的，在收益期內(nèi)平均攤銷；按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。（三）行政單位資產(chǎn)核算要點 1、行政單位的應收及預付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準備。 2、行政單位購入的材料應以購買

3、價入賬。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不能計入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費支出”科目。 3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應減少或增加“經(jīng)費支出”科目。如屬于非正常的毀損，應按規(guī)定程序報經(jīng)批準后處理。 4、行政單位的對外投資應通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。 5、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點 *關(guān)于事業(yè)單位存貨的核算 1事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進時直接計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。 2事業(yè)單位領(lǐng)用的材料，應借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“材料”科目

4、。 3事業(yè)單位提供勞務、開展有償服務及銷售產(chǎn)品的收入，應貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”等科目。 4事業(yè)單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應沖減或增加當期事業(yè)支出或經(jīng)營支出。*關(guān)于事業(yè)單位對外投資的核算 1事業(yè)單位的對外投資與投資基金應當相互對應。 2事業(yè)單位以銀行存款、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對外投資時，應同時編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：借：對外投資貸：銀行存款、材料等同時， 借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金投資基金注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對外投資時，也應同時編制兩筆分錄，但與上述分錄不同： 借：對外投資貸：事業(yè)基金投資基金 同時， 借

5、：固定基金貸：固定資產(chǎn)事業(yè)單位的債券投資不預計利息收入，實際收到利息收入時作為其他收入。4事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時，應將事業(yè)基金中的投資基金轉(zhuǎn)作一般基金，共作兩筆分錄。*關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算 1事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標準與企業(yè)不同。2事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。3單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學校的課桌、課倚等。4事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對應，但融資租入固定資產(chǎn)時先不增加固定基金，會導致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余

6、額，但到租金結(jié)清時二者應當相等。5事業(yè)單位可用修購基金、結(jié)余資金、撥入?？钯徺I固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄： 借：專用基金修購基金 事業(yè)支出 ?？钪С鲑J：銀行存款同時， 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金6事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。7事業(yè)單位盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應增加或減少固定基金。8事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時，應沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對處置損益應增加或減少修購基金。 *關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算 1不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應一次攤銷，計入事業(yè)支出。但實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應分期平均攤銷，計入經(jīng)營支出。2事業(yè)單位出售無形資產(chǎn)的收入通常應計入“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)攤余成本

7、應計入“事業(yè)支出”科目。（七）行政事業(yè)單位往來帳存在諸多問題 近年來，我們在對行政事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)“暫存款” 、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有： 1、將收費收入在往來帳核算，不上繳預算或財政專戶，違反了“收支兩條線”管理規(guī)定。如某校2004年度將學費、住宿費收入20萬元放在“其他應付款”，并全部用于日常支出。 2、在往來帳中列收列支，不反映單位財務收支總規(guī)模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費20.27萬元、支出10.98萬元，未在財務報表反映。 3、利用往來帳強行平衡預算。如某局利用“暫存款福利費”科目強行平衡專項事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。2003年度隱瞞結(jié)余19.90

8、萬元，2004年度隱瞞超支1.77萬元。從而給外部形成完成預算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。 4、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個人轉(zhuǎn)款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。 5、將代收款項與暫借款項在同一明細科目核算，混淆了兩種不同經(jīng)濟業(yè)務。某局組織集體參展活動，集中代收參展費用放在“暫存款參展費”科目，卻將某經(jīng)辦人員借款直接沖減該科目，財務人員沒有認真區(qū)別不同業(yè)務性質(zhì)，把借款業(yè)務等同于支付費用業(yè)務，造成會計核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端6、不少單位對于往來帳項長期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題，并且越積越多越嚴重。如某校建樓，平時預付工程款

9、，最終決算不認真，施工單位既沒有預留質(zhì)量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結(jié)清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業(yè)發(fā)生大量經(jīng)濟往來，存在兩頭掛帳，財務帳面真假難辯。 以上現(xiàn)象不僅反映了單位財務管理沒有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應該引起有關(guān)部門足夠的重視。三、行政事業(yè)單位負債的核算(一)負債的概念和內(nèi)容 1行政單位負債 · 行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。 2事業(yè)單位負債 · 事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務，包括借入款項、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其

10、他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。(二)負債的計量和核算特點 1負債的計量。 · 行政事業(yè)單位的負債應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。 · 2負債的核算特點。 · 應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。應繳預算款是指按規(guī)定應繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓購物變價款，以及其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。應繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資命。應上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。 · 行政事業(yè)單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的

11、預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。· （三）行政單位負債核算的要點· 1行政單位應繳預算款主要包括以下內(nèi)容（與事業(yè)單位相同）：· （1）代收且納入預算管理的政府性基金· （2）行政性收費· （3）罰沒收入· （4）無主財物變價款· （5）贓款和贓物變價款· 2行政單位應繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。· 3行政單位的應付及預收款項，即暫存款，應通過“暫存款”科目核算。· 4行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費）、地方津補貼及其他個人收入應當按規(guī)定設立專門

12、賬簿，進行會計核算。發(fā)放給職工時，如以銀行存款發(fā)放，應貸記“銀行存款”科目；如實行了國庫集中收付制度且由財政直接支付，應貸記“撥入經(jīng)費”。· 6事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費及票據(jù)利息，應計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。· 7事業(yè)單位的應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅，應計入“銷售稅金”科目；但計算出的應交所得稅，應計入“結(jié)余分配”科目。 四、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算(一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容 1行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。 · 行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。 2事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。 ·

13、 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。 · 事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。(二)凈資產(chǎn)的計量和核算特點 1凈資產(chǎn)的計量。 · 行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。 · 2凈資產(chǎn)的核算特點· (1)固定基金· 固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等；但是

14、，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應當在取得時按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。 · (2)事業(yè)基金 · 一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。· 投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額應當相等。 · (3)結(jié)余· 行政單位的結(jié)余。行政單位

15、的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應當分別核算。 · 事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應當在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 · 事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，應當按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。· （三）行政單位凈資產(chǎn)核算的要點 · 1行政單位凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)-負債）+（收入-支出）

16、· 2行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結(jié)余，即“一金一余”。 · 3行政單位固定基金入賬價值的確定方法應區(qū)分以下幾種情況：· （1）購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本入賬。· （2）接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)市價或有關(guān)憑據(jù)注明價值以及相關(guān)費用入賬。· （3）盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值入賬。· （4）融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金入賬。· （5）盤虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價，沖減固定基金。· 4行政單位的結(jié)余=收入-支出。· 5行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費結(jié)余和專項資金結(jié)余，二者應當

17、分別核算。· （五）事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的要點 · 1事業(yè)單位凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債· 2事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等，可簡記為“三金二余”。· 3事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應該相等，但具有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時這兩個項目的數(shù)字并不相等。· 4事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。· 一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源，一是從當年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入。投資基金是指對

18、外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產(chǎn)對外投資時從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資時從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來源實際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應轉(zhuǎn)做一般基金。· 5年度終了，事業(yè)單位應將當期未分配結(jié)余和已完成的撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。即編制如下會計分錄：· 借：結(jié)余分配· 撥入?？?#183; 貸：事業(yè)基金一般基金· 6事業(yè)單位投資基金入賬價值的確定方法應區(qū)分以下幾種情況：· （1）用貨幣資金對

19、外投資時，按實際支付的金額入賬。· （2）用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應按評估或合同、協(xié)議確定的價值入賬。· （3）用材料對外投資時，按合同協(xié)議價以及增值稅銷項稅額入賬。· （4）轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉(zhuǎn)入一般基金。· 7事業(yè)單位的專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。· 8事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當年結(jié)余中提取以及從其他渠道轉(zhuǎn)入的資金。事業(yè)單位年度終了，按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，· 借：

20、結(jié)余分配職工福利基金等· 貸：專用基金職工福利基金· 9事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時，· 借：事業(yè)支出社會保障費· 經(jīng)營支出社會保障費· 貸：專用基金醫(yī)療基金· 10事業(yè)單位提取修購基金時，· 借：事業(yè)支出修繕費、設備購置費· 經(jīng)營支出修繕費、設備購置費· 貸：專用基金修購基金· 11事業(yè)單位對于個人住房公積金繳存情況，應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。· 12事業(yè)單位的結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。· 13事業(yè)結(jié)余

21、（財政補助收入+上繳補助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入）（撥出經(jīng)費事業(yè)支出上繳上級支出非經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金對附屬單位補助）· 經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入（經(jīng)營支出經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）· 14事業(yè)單位應設置“事業(yè)結(jié)余”科目，年度終了，該科目余額應轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。之后，該科目無余額。· 15經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）· 16事業(yè)單位應設置“經(jīng)營結(jié)余”科目，年度終了，經(jīng)營結(jié)余應轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但“經(jīng)營結(jié)余”可如為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 · 17事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括兩項：一是按經(jīng)營結(jié)余計算應交

22、所得稅，二是按規(guī)定比例從當年結(jié)余中提取專用基金中的職工福利基金。即：· 借：結(jié)余分配應交所得稅· 提取專用基金· 貸：應交稅金應交所得稅· 專用基金· 18事業(yè)單位結(jié)余分配之后，對于當年未分配的結(jié)余，應全數(shù)從“結(jié)余分配”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目無余額。即：· 借：結(jié)余分配· 貸：事業(yè)基金一般基金五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算(一)收入 1行政單位收入 行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報

23、關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。 2事業(yè)單位收入 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核捷的預算外資金，計入事業(yè)收入。(二)支出 1行政單位支出 行政單位的支出是指行政單位為

24、開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務發(fā)生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務發(fā)生的支出。 2事業(yè)單位支出 事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 （三）行政單位收入和支出核算的要點

25、 1行政單位收入核算的要點 （1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入等。 （2）行政單位收入應當采用收付實現(xiàn)制核算，各項收入應按實際發(fā)生額記賬。 （3）行政單位收入應在“撥入經(jīng)費”和“預算外資金收入”科目各自的基本支出和項目支出兩個二級科目下，均按政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。 （4）行政單位收到財政撥入經(jīng)費時: 借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費 （5）行政單位收到預算外資金收入時: 借：銀行存款 貸：預算外資金收入 （6）行政單位年度終了結(jié)轉(zhuǎn)收入時： 借：撥入經(jīng)費 預算外資金收入 貸：結(jié)余 2行政單位支出核算的要點 （1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專項支出。 （2）行政單位各項支出，應當按照實際支出數(shù)記賬。 （3）行政單位應在“經(jīng)費支出”的基本支出和項目支出兩個二級科目下，按政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類科目”的