財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案第六章 固定資產(chǎn)

1、第六章 教學(xué)安排的說(shuō)明章節(jié)題目：固定資產(chǎn)學(xué)時(shí)分配：本章教學(xué)目的與要求：通過(guò)教學(xué)，使學(xué)生了解固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成；理解固定資產(chǎn)的概念、分類；掌握固定資產(chǎn)的分類、計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)取得、修理的核算及固定資產(chǎn)折舊和租賃等內(nèi)容。其 它：課 堂 教 學(xué) 方 案課題名稱：固定資產(chǎn)概述授課時(shí)數(shù)：授課類型：理論課教學(xué)方法與手段：講授教學(xué)目的要求：掌握固定資產(chǎn)的概念、特征和分類。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：固定資產(chǎn)的分類是本節(jié)的重點(diǎn)。教學(xué)內(nèi)容及組織安排：第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)

2、計(jì)年度?！俺鲎狻钡墓潭ㄙY產(chǎn)指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的作為投資性房地產(chǎn)的建筑物。“使用壽命”，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。3.有形資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：1 固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

3、為固定資產(chǎn)。在實(shí)際中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等各不相同，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也不可能強(qiáng)求一致，所以各企業(yè)應(yīng)結(jié)合各自的具體情況，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。二、固定資產(chǎn)的分類綜合分類：（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、理發(fā)室等使用的房屋、建筑物和其他固定資產(chǎn)等。（三）租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)是指經(jīng)批準(zhǔn)以經(jīng)營(yíng)性

4、租賃方式出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)。（四）未使用的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。（五）不需用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)多余或不適用的固定資產(chǎn)。（六）融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)是指以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（七）土地土地是指1993年開始的全國(guó)性清產(chǎn)核資中按規(guī)定估價(jià)、并經(jīng)批復(fù)確認(rèn)按固定資產(chǎn)入賬核算的土地以及1993年開始的清產(chǎn)核資以前已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。自有的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)課堂練習(xí)或討論、布置作業(yè)：課 堂 教 學(xué) 方 案課題名稱：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量授課時(shí)數(shù)：授課類型：理論課教學(xué)

5、方法與手段：講授教學(xué)目的要求：掌握固定資產(chǎn)的取得的會(huì)計(jì)核算。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：外購(gòu)、自建固定資產(chǎn)的核算是本節(jié)的重點(diǎn)。教學(xué)內(nèi)容及組織安排：第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)外購(gòu)的固定資產(chǎn)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。注意：稅法中關(guān)于購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。增值稅條例主要作了以下幾個(gè)方面的修訂： 一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。 二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例

6、規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。 三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。（一）外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn)（二）外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)（三）外購(gòu)多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（四）超

7、過(guò)正常信用條件付款的固定資產(chǎn)二、自行建造的固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)在建工程1.賬戶設(shè)置企業(yè)自營(yíng)工程主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。“工程物資”賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。“在建工程”賬戶按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”等進(jìn)行明細(xì)核算。2.賬務(wù)處理注意：工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的處理（二）出包在建工程三、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)

8、所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)義務(wù)等。固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，其成本的確定還應(yīng)當(dāng)包括棄置費(fèi)用：即固定資產(chǎn)的成本加上預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債）。 課堂練習(xí)或討論、布置作業(yè)：課 堂 教 學(xué) 方 案課題名稱：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量授課時(shí)數(shù)：授課類型：理論課教學(xué)方法與手段：講授教學(xué)目的要求：掌握固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)、計(jì)提范圍和方法，掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍和方法是本節(jié)的重點(diǎn)，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是本節(jié)的難點(diǎn)。教學(xué)內(nèi)容及組織安排：第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊及相關(guān)概念固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)折舊額預(yù)

9、計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)使用壽命（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍和核算要求根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)賬簿中所列“固定資產(chǎn)土地”的形成歷史上有三次： 第一次是1950年開始的第一次全國(guó)性的清產(chǎn)核資。當(dāng)時(shí)的土地屬于固定資產(chǎn)，而無(wú)形資產(chǎn)僅包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)等。 第二次是19501956年基本完成的中國(guó)資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造。依據(jù)估價(jià)列入資產(chǎn)方的“固定資產(chǎn)土地”，并相應(yīng)列入固定資金（反映國(guó)家對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)上的投資）。 第三次是1993年開始的第五次全國(guó)性的清產(chǎn)核資。這次全國(guó)國(guó)

10、有企業(yè)清產(chǎn)核資工作的主要任務(wù)之一是對(duì)全部國(guó)有企業(yè)占用的土地進(jìn)行清查和估價(jià)，逐步建立國(guó)有土地基準(zhǔn)價(jià)制度。財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知規(guī)定：“二、對(duì)于企業(yè)過(guò)去已作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地，估價(jià)后，應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值單獨(dú)入賬，不計(jì)提折舊，調(diào)整后的土地賬面價(jià)值高于原賬面價(jià)值部分，經(jīng)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，作為國(guó)家投資，在資本公積金中單獨(dú)反映。三、對(duì)于通過(guò)行政劃撥方式依法無(wú)償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)后的價(jià)值，經(jīng)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，作增加固定資產(chǎn)處理，同時(shí)增加國(guó)家資本公積金。”企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加

11、的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法1平均年限法2工作量法 3年數(shù)總和法4雙倍余額遞減法（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理實(shí)務(wù)中：n1.企業(yè)各月計(jì)提折舊時(shí)，可在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的

12、增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 n2.固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。（五）固定資產(chǎn)折舊的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)預(yù)原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）可資本化

13、的后續(xù)支出擴(kuò)建與改良、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用n將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”，擴(kuò)建完工后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出修理n1.日常修理n2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用不增加其可以帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出(修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上)。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”） 課堂練習(xí)或討論、布置作業(yè)：車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入什么賬戶？（管理費(fèi)用）課 堂 教 學(xué) 方 案課題名稱：固定資產(chǎn)處置授課時(shí)數(shù)：授

14、課類型：理論課教學(xué)方法與手段：講授教學(xué)目的要求：了解固定資產(chǎn)處置的幾種情況，掌握固定資產(chǎn)處置的核算。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：固定資產(chǎn)處置的核算是本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。教學(xué)內(nèi)容及組織安排：第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置的確認(rèn)和計(jì)量實(shí)質(zhì)上是指對(duì)固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)和計(jì)量。指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所做的處理活動(dòng)。包括出售、報(bào)廢、毀損等一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)和發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的

15、金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)的盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。出售、報(bào)廢、毀損應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置凈損益，作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。三、固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理1.盤盈的固定資產(chǎn)作為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（1）盤盈的資產(chǎn)登記入賬 n借：固定資產(chǎn) n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，盤盈盤盈記入“以前年度損益調(diào)整”科目。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 n 貸：以前年度損益調(diào)整 2.固定資產(chǎn)盤虧通過(guò)”待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目核算。四、持有待售的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。課堂練習(xí)或討論、布置作業(yè)：課 堂 教 學(xué) 方 案課題名稱：固定資產(chǎn)減值授課時(shí)數(shù)：授課類型：理論課教學(xué)方法與手段：講授教學(xué)目的要求：掌握固定資產(chǎn)減值的核算。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：固定資產(chǎn)減值的核算是本節(jié)的重點(diǎn)和固定資產(chǎn)減值的判斷是本節(jié)的難點(diǎn)。教學(xué)內(nèi)容及組織安排：第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)減值的跡象固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額