貸前調(diào)查中如何識(shí)別借款企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表

1、貸前調(diào)查中如何識(shí)別借款企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表有的借款企業(yè)為了應(yīng)對(duì)各種檢查，往往弄虛作假，搞兩套賬或多套會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，損害了企業(yè)信譽(yù)。為防范和規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要在貸前調(diào)查階段，識(shí)別借款企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)借款企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬證來(lái)分析其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)效果。一、分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和思路第一步，通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)借款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力有一個(gè)初步的印象和判斷；第二步，通過(guò)把握重點(diǎn)期間比較指標(biāo)分析行業(yè)對(duì)比等方法找出重點(diǎn)和疑點(diǎn)；第三步，順藤摸瓜通過(guò)資料對(duì)比帳務(wù)核查實(shí)地查看等方法對(duì)借款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性進(jìn)行分析和調(diào)查，以進(jìn)一步對(duì)借款企業(yè)的償債能力做出

2、判斷。需要注意的是：借款企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)有機(jī)的整體，各個(gè)報(bào)表之間是有機(jī)聯(lián)系的，具有比較明確的勾稽關(guān)系。借款企業(yè)如果只是在一個(gè)方面作假，通過(guò)分析是可以發(fā)現(xiàn)的。財(cái)務(wù)報(bào)表是借款企業(yè)一個(gè)階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，應(yīng)與借款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)。如果發(fā)現(xiàn)借款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的資料與財(cái)務(wù)報(bào)表之間有明顯的差異，說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表虛假的可能性較大。二、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中幾個(gè)重點(diǎn)關(guān)系（一）銷售收入與稅金關(guān)系在借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式?jīng)]有明顯改變的情況下，借款企業(yè)交納的稅款與銷售收入之間是有一定的比例關(guān)系的，因而可以從這個(gè)角度來(lái)分析借款企業(yè)的銷售收入是否虛增。（二）利潤(rùn)與所得稅的關(guān)系根據(jù)我國(guó)的稅法，所得稅與利潤(rùn)總額及稅后利潤(rùn)之間有一定的

3、比例關(guān)系，如有的借款企業(yè)一邊上報(bào)利潤(rùn)多少多少，但企業(yè)所得稅為零，因而可以通過(guò)對(duì)所得稅與利潤(rùn)總額及稅后利潤(rùn)之間的關(guān)系簡(jiǎn)單判斷借款企業(yè)有無(wú)虛假的利潤(rùn)。（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與銷售收入應(yīng)收賬款的關(guān)系正常情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)接近于銷售收入應(yīng)收賬款的增加額，如果出入很大，可以再看預(yù)付賬款是否增加很多。出入仍較大，就應(yīng)引起高度關(guān)注值得我們懷疑應(yīng)繼續(xù)搞清原因。（四）固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加的主要原因有：通過(guò)借款企業(yè)自身進(jìn)行建設(shè)形成的，如去年為在建工程，今年轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；通過(guò)買進(jìn)而增加固定資產(chǎn)；通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估增加固定資產(chǎn)；通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)入股增加固定資產(chǎn)等等。固定資產(chǎn)的增加應(yīng)與借款企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

4、計(jì)劃相關(guān)，如擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、增加經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、改進(jìn)辦公條件等。如果沒(méi)有明顯的相關(guān)計(jì)劃，固定資產(chǎn)的增加就可能是虛假的，或者是沒(méi)有盈利性的。三、找出重點(diǎn)和疑點(diǎn)的基本方法商業(yè)銀行信貸人員要抓住企業(yè)財(cái)務(wù)信息重點(diǎn)，。而且通過(guò)重點(diǎn)分析，可以比較容易發(fā)現(xiàn)借款企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的虛假方面。（一）重點(diǎn)分析法占借款企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模比重較大的科目是重點(diǎn)，如其他應(yīng)收賬款占比、固定資產(chǎn)占比較大等。以借款企業(yè)的銷售收入為重點(diǎn)考查為例，可以根據(jù)借款企業(yè)的生產(chǎn)能力進(jìn)行基本的分析，判斷其真實(shí)性。收入的不真實(shí)有兩種可能，一是虛增收入，一種是虛減收入，一般來(lái)講，在向銀行報(bào)送的報(bào)表中，借款企業(yè)虛增收入的可能性較大。從借款企業(yè)的生產(chǎn)能力可

5、以分析出借款企業(yè)的最大收入，作為判斷借款企業(yè)是否虛增收入的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。（二）期間對(duì)比法找出年度間變化較大的科目，作為調(diào)查和分析的重點(diǎn)與疑點(diǎn)。如應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收帳款是否增長(zhǎng)迅速，在建工程、固定資產(chǎn)是否有明顯變化，無(wú)形資產(chǎn)的變化，短期投資與長(zhǎng)期投資的變化等。通過(guò)比率變化也可以看出一些問(wèn)題。對(duì)于負(fù)債方，也要進(jìn)行對(duì)比，如權(quán)益是否發(fā)生重大變化，應(yīng)付帳款是否明顯增加等。對(duì)于利潤(rùn)表，也應(yīng)進(jìn)行類似的分析。如銷售收入、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入等。（三）行業(yè)對(duì)比法從行業(yè)來(lái)看，可以參考的指標(biāo)主要有：銷售成本率，銷售利潤(rùn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)報(bào)酬率，凈資產(chǎn)收益率，流動(dòng)比率，速動(dòng)比率等指標(biāo)

6、。通過(guò)行業(yè)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)特異的指標(biāo)，如銷售利潤(rùn)率過(guò)高，就要分析原因，如是否有虛減成本，虛增收入的情況，或者確實(shí)是借款企業(yè)成本較低，如工業(yè)借款企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在0.4左右。（四）自身對(duì)比法一方面將同一筆貸款材料中企業(yè)提供連續(xù)三個(gè)年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比對(duì)，看前后各期的數(shù)字是否一致，是否符合勾稽關(guān)系；另一方面將企業(yè)多筆貸款材料中的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比對(duì)，看數(shù)字是否一致。有時(shí)企業(yè)為了符合不同的貸款要求，仿制審計(jì)報(bào)告，前后矛盾，自身對(duì)比可以快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)私改報(bào)表的簡(jiǎn)單造假行為。四、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要科目的核查分為三類，一是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)可以觀測(cè)的，二是需要現(xiàn)場(chǎng)查看并索取憑證的，三是主要通過(guò)憑證驗(yàn)證和抽樣調(diào)查的。對(duì)于銷售收入，如果發(fā)現(xiàn)增加較大，就應(yīng)作為重點(diǎn)。銷售收入的核查可以通過(guò)審查銷售合同、收入明細(xì)賬、一段時(shí)期的對(duì)賬單來(lái)核查。對(duì)于疑點(diǎn)，要一查到底，通過(guò)它來(lái)對(duì)借款企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在虛假、虛假的程度、性質(zhì)做出區(qū)分，進(jìn)而對(duì)償債能力做出判斷。對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、土地等無(wú)形資產(chǎn)，可以通過(guò)實(shí)地查看來(lái)粗估，如有疑問(wèn)可以要求借款企業(yè)提供相關(guān)的所有權(quán)憑證來(lái)核實(shí)。對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收