高新技術(shù)企業(yè)會計核算問題

1、伴隨著2010年結(jié)束，首批通過高新技術(shù)企業(yè)認定的單位即將迎來的三年一次的復(fù)評工作。根據(jù)國家高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法（國科發(fā)火2008172號）和高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定， “企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集”，企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表。另外，國稅總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法的通知中也規(guī)定，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除

2、。以上政策均體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)活動的投入，同時要求財務(wù)人員對于研發(fā)費用的核算更加精細化，科學(xué)、合理地歸集研發(fā)費用，以同時滿足會計準則、加計扣除、高新認定、科技統(tǒng)計的不同要求。于是，如何真實、完整地核算研究開發(fā)費用并實施有效管理，對現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)或擬申請高新技術(shù)企業(yè)認定的單位而言，都致關(guān)重要。這樣在應(yīng)對各類檢查時方能做到有據(jù)可查，一目了然。筆者根據(jù)實務(wù)中遇到的一些情況，有如下幾點心得：一、加強部門溝通，了解企業(yè)研發(fā)活動會計信息是反映企業(yè)經(jīng)營活動的，關(guān)于研發(fā)費用的核算應(yīng)從研發(fā)活動開始。企業(yè)在研究與開發(fā)活動中，往往要進行計劃、設(shè)計、論證、研制、實驗、定型、測試等一系列活動，伴隨著這些

3、活動的開始，費用隨之而來，對研究開發(fā)費用的會計核算，就是對企業(yè)在研究與開發(fā)活動中發(fā)生的這些費用進行確認、計量、記錄和報告。由于科研人員和財務(wù)人員的專業(yè)分工不同，財務(wù)人員有必要與研發(fā)人員保持良好的溝通，在研發(fā)人員的協(xié)助下，判斷該項費用是否滿足高新企業(yè)關(guān)于研發(fā)的界定，當(dāng)前的費用是該資本化還是費用化等問題；同時，研發(fā)人員通過對財務(wù)核算過程的了解，有助于提高研發(fā)費用核算的真實性，準確性，達到互相配合的目的。比如，通過溝通，財務(wù)部門可以了解研發(fā)活動的總體預(yù)算及進展情況，合理安排資金使用。再者，研發(fā)人員在領(lǐng)用庫存材料，直接單據(jù)上注明該材料的用途，比事后通過間接分配辦法得出的數(shù)據(jù)更加準確，研發(fā)費用的歸集也會

4、更加合理。二、會計科目設(shè)置的合理化新會計準則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目分為研發(fā)階段和開發(fā)階段，會計核算時，相應(yīng)地將研發(fā)支出劃分為費用化和資本化。一般情況下，企業(yè)可以是否獲取研發(fā)項目的證書或生產(chǎn)批文為基本判斷標準來界定是否予以資本化。會計核算時，在成本類科目下設(shè)立“研發(fā)支出-費用化支出”或“研發(fā)支出-支本化支出”中核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)至費用或資產(chǎn)。對研發(fā)費用的核算采用分級設(shè)置輔以項目核算的辦法，比如“研發(fā)支出-費用化支出”，下設(shè)人員人工、直接材料、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等8個下級科目，為便于日后的統(tǒng)計工作，建議對每筆費用進行分項目或部門核算

5、。具體核算時，專屬研發(fā)費用采用直接對應(yīng)核算辦法，公共費用采用總量計量再分攤的辦法，對不同的費用采用不同的分攤依據(jù)。由于研發(fā)所處的階段和場所不同，相對應(yīng)的會計科目上可能是管理費用、銷售費用、制造費用，也可能是生產(chǎn)成本，針對長期以來研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用難以分清的情況，建議在上述科目中分別設(shè)置研究開發(fā)費用明細科目，期末將成本類下應(yīng)予費用化的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，這樣就能清晰地反映出企業(yè)經(jīng)營活動各階段發(fā)生的研發(fā)費用，而資本化的研發(fā)費用在未形成資產(chǎn)之前則視同在建工程。這樣，可以清楚地統(tǒng)計出研發(fā)項目的具體內(nèi)容及費用歸屬，以滿足不同統(tǒng)計口徑的需要，從而實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用歸集工作的制度化、規(guī)范化

6、和精細化。根據(jù)的近段參加科技東莞的學(xué)習(xí)與實踐，我的理解是：一級：研發(fā)費用二級：費用化支出與資本化支出三級：A項目，B項目、C項目等項目四級：人員人工、直接材料、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等8個。存在的難點：一人員人工如何區(qū)分，一個人可能從事多個項目的研發(fā)，按工時，有時也沒有明確的界定，三、注意與加計扣除的區(qū)別在企業(yè)研發(fā)費用歸集上，高新技術(shù)企業(yè)認定是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)部的高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引（以下簡稱指引）進行的，而企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，依據(jù)的是國家稅務(wù)總局企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（以下簡稱辦法）

7、，兩者的適用情況不一樣，不能混為一談。從具體條文看，企業(yè)可加計扣除的研究開發(fā)費用，其口徑要小于按照指引要求歸集的研究開發(fā)費用。比如，關(guān)于建筑物的折舊費用和人員的五險一金等費用，所得稅明確規(guī)定不能加計扣除，而指引對前者允許列入研發(fā)費用，對后者則沒有明確說明，而在浙江省2011年度的高新復(fù)審工作中，明確了工資薪金不包括福利費、社會保險費及住房公積金。并對照企業(yè)研發(fā)費用與近三年加計扣除金額，相差較大的要提供說明。從趨勢看，兩個口徑的距離在縮小，所以，企業(yè)在進行研究開發(fā)費用核算時必須謹慎，做好基礎(chǔ)工作，在復(fù)審時從容面對。四、加強對研發(fā)費用的管理和監(jiān)督，提高使用效益研發(fā)是企業(yè)最重要的創(chuàng)新活動，是所有創(chuàng)新

8、活動的基礎(chǔ)和源泉。較其他產(chǎn)業(yè)相比，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究與開發(fā)費用很高，面臨著高投入和產(chǎn)出不確定性的風(fēng)險。企業(yè)如要享受國家對高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，必須投入大量的研發(fā)費用，面對與日俱增的研發(fā)經(jīng)費，企業(yè)應(yīng)制定出一套適合自己的內(nèi)部控制制度，加強對研發(fā)經(jīng)費的管理和監(jiān)督。對每一項研發(fā)活動進行項目化管理，根據(jù)項目的進度進行階段性地評價和分析，判斷費用的預(yù)算執(zhí)行情況。同時，高額的研發(fā)費用勢必影響到當(dāng)期的經(jīng)營成果，不能因為研發(fā)存在風(fēng)險而忽視成本效益問題，通過加強對費用的管理和監(jiān)督，有利于提高研發(fā)費用的使用效益，以真正達到企業(yè)自主創(chuàng)新的目的。參考資料：1、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法  國科發(fā)火200817

9、2號    2008-4-14。2、高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引  國科發(fā)火2008362號  2008-7-8。3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知國稅發(fā)199949號  1999-3-25。聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法研究作者：蔣伯圣上傳時間：2011-2-20 0:0     摘要：財政部會計司財會便201011號中“企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理調(diào)研提綱 ”提出了“化工行業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品成本是如何確定的”調(diào)研課題。筆者根據(jù)在氯堿化工、生物化工、醫(yī)藥化工行業(yè)從事成本核算的經(jīng)驗，對聯(lián)產(chǎn)品的成本核算

10、做一歸納總結(jié)。本文建議建立聯(lián)產(chǎn)品成本標尺。關(guān)鍵詞：聯(lián)產(chǎn)品 成本 核算 標尺一、現(xiàn)行聯(lián)產(chǎn)品成本核算現(xiàn)狀    （一）聯(lián)合成本和分離率聯(lián)產(chǎn)品是指在生產(chǎn)過程中對同一原料經(jīng)過相同工藝過程的加工，同時生產(chǎn)出來的幾種主要產(chǎn)品。各種聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中投入相同的原材料、經(jīng)過同一個生產(chǎn)過程，在生產(chǎn)過程終點或者生產(chǎn)步驟的某一個點上分離出來，這個點就稱為分離點。在分離點前發(fā)生的成本為聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容主要涉及四個方面。（1）聯(lián)合成本的確定；（2）聯(lián)合成本分離為聯(lián)產(chǎn)品成本的分離率確定；（3）分離點后可歸屬成本的確定；（4）聯(lián)產(chǎn)品計算方法。可歸屬成本的確定和聯(lián)產(chǎn)品成本計算方法的

11、選擇比較容易確定，本文主要論述聯(lián)合成本的確定和分離率的確定兩個問題。（二）氯堿化工的電解單元現(xiàn)行聯(lián)產(chǎn)品成本的核算以氯堿化工行業(yè)較為典型。中國氯堿工業(yè)協(xié)會編寫的電解法氯、堿產(chǎn)品成本核算規(guī)程（以下簡稱核算規(guī)程）2003年1月1日實施。核算規(guī)程中提出的電解單元（ECU）（在國際氯堿行業(yè)稱為“公制電化單位成本”）概念具有現(xiàn)實的推廣意義，即1ECU=1.13NaOH+CL2.。其中NaOH、CL2是反應(yīng)后生成的物質(zhì)，即在收獲1噸CL2的同時會收獲1.13噸NaOH（忽略了氫氣成本）。由此可以看出，ECU實際上是聯(lián)產(chǎn)品成本的一個標尺，一個衡量標準。氯堿行業(yè)通過ECU間接反映聯(lián)合成本。（三）分離率取固定的比

12、率基本思路都是以聯(lián)產(chǎn)品的價格和產(chǎn)量為基礎(chǔ)確定聯(lián)產(chǎn)品的分離率。其中的價格和產(chǎn)量都是固定的值，因而在一個核算期內(nèi)（至少一年）基本取固定的分離比例作為分離率，核算規(guī)程中NaOH、CL2分別取53%、47%.二、現(xiàn)行聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法的缺點    （一）對聯(lián)合成本的核算不夠重視，主要表現(xiàn)在沒有賦予其獨立的經(jīng)濟意義。氯堿化工行業(yè)2003年前是不單獨核算聯(lián)合成本的，2003年提出了ECU的概念，只是將其作為聯(lián)產(chǎn)品成本分配的一個工具，對其本身的經(jīng)濟含義則不重視，即不核算其本身成本，不進行趨勢分析、不在同行業(yè)比較。（二）成本的標尺中各產(chǎn)品的產(chǎn)量系數(shù)固定化不利于考核實際的產(chǎn)出效果。

13、以核算規(guī)程中ECU為例，實際產(chǎn)出中由于生產(chǎn)工藝水平、操作水平、設(shè)備影響等，月度之間的投入產(chǎn)出系數(shù)是不均衡的，有時會有較大差距，系數(shù)固定化弊端較多，不能橫向、縱向比較其實際的生產(chǎn)績效。（三）對分離率采用固定的比例分配不能與市場定價相適應(yīng)。出于成本核算的一貫性原則和同期同行業(yè)可比性原則考慮，聯(lián)合產(chǎn)品成本在聯(lián)產(chǎn)品間分配時，聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量乘以的是事先確定好的價格，該價格一般以當(dāng)時的市場價格為基礎(chǔ)，考慮了未來的變動趨勢。按照成本（狹義）的定義，成本是商品制造過程中所發(fā)生的、以價值表現(xiàn)的各種耗費，也稱商品制造成本。該狹義概念區(qū)別于企業(yè)會計制度中的成本概念（成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費）

14、。因此成本核算從很大程度上是為產(chǎn)品的定價服務(wù)。這種方法（采用固定的分離率）在聯(lián)產(chǎn)品市場價格變化不大時，應(yīng)該是無可厚非的。但是經(jīng)常出現(xiàn)的情況是：聯(lián)產(chǎn)品的價格會出現(xiàn)較大波動，最高價有時會是最低價的數(shù)倍，這種情況下使用固定的價格作為分配聯(lián)產(chǎn)品分離率的基礎(chǔ)就不適當(dāng)了。一些產(chǎn)品的成本盈利會很大，一些產(chǎn)品會出現(xiàn)大的虧損。這種成本核算的結(jié)果是沒有任何意義的。聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)是配套的，任何一個產(chǎn)品的銷售滯壓都可能導(dǎo)致生產(chǎn)的不平衡從而使生產(chǎn)中斷。三、現(xiàn)行聯(lián)產(chǎn)品成本核算方法的改進    （一）建立聯(lián)產(chǎn)品成本標尺概念，賦予其獨立的經(jīng)濟含義。筆者覺得氯堿行業(yè)的ECU概念值得推廣，不僅僅推廣到

15、化工企業(yè)，可以推廣到所有行業(yè)，我們將上述ECU推廣到其他行業(yè)稱之為各行業(yè)聯(lián)產(chǎn)品成本標尺。聯(lián)產(chǎn)品成本標尺建立過程如下：取某一聯(lián)產(chǎn)品作為基本聯(lián)產(chǎn)品，基本聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量取為1，其他聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量與基本聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例稱為聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量系數(shù)；含有產(chǎn)量系數(shù)的所有聯(lián)產(chǎn)品之和即為聯(lián)產(chǎn)品的一個反應(yīng)組合，我們稱該組合為聯(lián)產(chǎn)品成本標尺。聯(lián)產(chǎn)品成本標尺在經(jīng)濟上表現(xiàn)為物料平衡（國食藥監(jiān)安2007648號“關(guān)于印發(fā)藥品GMP認證檢查評定標準的通知”，上述評定標準6201條款）。以大米行業(yè)為例，某大米企業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品成本標尺為：大米聯(lián)產(chǎn)品成本標尺=1*大米+1.51*碎米+0.77*米糠（表一）表一品名理論產(chǎn)量（噸）實際產(chǎn)量（

16、噸）單位售價（元/噸）實際系數(shù)聯(lián)合成本（元）分離率聯(lián)產(chǎn)品成本（元）產(chǎn)品利潤（元）大米47.0047.002500.001.00 0.291776.71723.29碎米90.8871.003200.001.51 0.553369.63-169.63米糠25.9236.001800.000.77 0.16980.25819.75稻殼0.00    0.00  合計163.80154.00 3.286126.591.006126.591373.41（二）聯(lián)產(chǎn)品成本分離率隨聯(lián)產(chǎn)品市場價格變化而變化。采用

17、聯(lián)產(chǎn)品成本標尺（以下簡稱標尺）中各聯(lián)產(chǎn)品市場價值在該標尺中所占比例作為作為各聯(lián)產(chǎn)品成本的分離率。 在聯(lián)產(chǎn)品的市場價格急劇變化時，聯(lián)產(chǎn)品的成本的分離率的確定十分困難。當(dāng)該分離率取固定比例時，核算出的產(chǎn)品成本不能隨市場價格的調(diào)整而調(diào)整，成本失去了為市場定價的價值，而分離率取聯(lián)產(chǎn)品的市場價格可以較好解決這一矛盾。在產(chǎn)品市場價格變化時表二仍然以表一中預(yù)定的市場價格作為分離率分配的基礎(chǔ)，而表三則以變化了的市場價格作為分離率分配的基礎(chǔ)。表二品名理論產(chǎn)量（噸）實際產(chǎn)量（噸）單位售價（元/噸）實際系數(shù)聯(lián)合成本（元）分離率聯(lián)產(chǎn)品成本（元）產(chǎn)品利潤（元）大米47.0047.004200.001.00 0

18、.291776.712423.29碎米90.8871.002600.001.51 0.553369.63-769.63米糠25.9236.002200.000.77 0.16980.251219.75稻殼0.00    0.00  合計163.80154.00 3.286126.591.006126.592873.41    表三品名理論產(chǎn)量（噸）實際產(chǎn)量（噸）單位售價（元/噸）實際系數(shù)聯(lián)合成本（元）分離率聯(lián)產(chǎn)品成本（元）產(chǎn)品利潤（元）大米47.0047.004200.001.00 0.432620.341579.66碎米90.8871.002600.001.51 0.402449.39150.61米糠25.9236.002200.000.77 0.171056.871143.13稻殼0.00    0.0