“營改增”非居民企業(yè)代扣代繳增值稅政策

1、“營改增”非居民企業(yè)代扣代繳增值稅政策一、增值稅納稅人在中華人民共和國境內，向試點地區(qū)單位和個人提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的境外單位和個人，為增值稅納稅人。浙江省自2012年12月1日起正式施行。解讀：“中華人民共和國境內”理解為應稅服務接收方在境內，只要應稅服務接受方在境內，無論應稅服務發(fā)生地、應稅服務消費或使用地是否在境內，都屬于境內應稅服務，即收入來源地原則。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。包括下列三層意思：1.應稅服務的提供方為境外單位或者個人；2.境內單位或者個人在境外接受應稅服務；3.所接受的服務必須完

2、全發(fā)生在境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性和完整性，以及服務的開始和結束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。如：區(qū)內某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應稅服務，因此不屬于在境內提供應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或個人出租完全在境外使用的有形動產。包含兩層意思：1.應稅服務的提供方為境外單位或個人；2。有形動產完全在境外使用，這就要求有形動產使用的開始和結束均在境外（包括中間環(huán)節(jié)）。如：居住地在試點地區(qū)的中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，不屬于在境內提供應稅服務。二、增值稅扣繳義務人境外的單位或者個人在試點地區(qū)提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為

3、增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人與應稅服務接收方的機構所在地或者居住地應都在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；以境內的接收方為扣繳義務人的，接收方的機構所在地或者居住地應都在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。【案例】境外R公司在境內沒有經營機構，常州J科技公司為境外R公司的代理人，2012年12月R公司分別向南京A公司、杭州B公司、濟南C公司提供信息技術服務。按照規(guī)定，R公司為南京A公司、杭州B公司提供信息技術服務應由J科技公司代扣代繳增值稅，R公司為濟南C公司提供信息技術服務應由J科技公司代扣

4、代繳營業(yè)稅（山東暫未列為試點地區(qū)）。 三、應征增值稅的應稅服務范圍交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；部分現(xiàn)代服務業(yè)服務包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務（包括融資租賃和經營性租賃）、鑒證咨詢服務。四、增值稅稅率及征收率1、非居民企業(yè)或個人提供應稅勞務不區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率為應稅服務的適用稅率。2、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營征收率代扣代繳增值稅。 非居民常見勞務適用稅率參

5、考表勞務分類項目類型征收增值稅征收營業(yè)稅適用增值稅稅收優(yōu)惠備注適用稅率征收率增值稅應稅服務倉儲租賃6%/無境外倉儲不征調試6%/無檢測6%/無認證6%/無設計6%/無研發(fā)6%/無質檢6%/無信息系統(tǒng)服務6%/無技術服務6%/無咨詢6%/無技術轉讓6%/免征增值稅需優(yōu)惠備案技術開發(fā)6%/免征增值稅需優(yōu)惠備案和技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務6%/免征增值稅需優(yōu)惠備案船檢服務6%/美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務需優(yōu)惠備案交通運輸11%/臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入以及臺灣航空公司從事海峽兩岸

6、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入免征增值稅需優(yōu)惠備案/3%/未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅代理6%/ /對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理以及貨物運輸代理服務、代理報關服務屬于營改增范圍，其他代理事項仍然征收營業(yè)稅增值稅應稅勞務加工修理修配/3%/無營業(yè)稅應稅勞務承包工程/征收營業(yè)稅/建筑安裝/征收營業(yè)稅/培訓/征收營業(yè)稅/市場拓展費/征收營業(yè)稅/售后服務費/征收營業(yè)稅/維修保養(yǎng)/征

7、收營業(yè)稅/注：以上勞務具體釋義參見財稅2011111號文五、扣繳義務人應扣繳稅額的計算境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接收方支付的價款/（1+稅率）*稅率       或 接收方支付的價款/（1+征收率）*征收率*注意：外管局實際最后支付數(shù)確定后應扣繳計算六、納稅義務發(fā)生時間發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務發(fā)生時間為增值稅納稅義務發(fā)生的當天。增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具

8、發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 （二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。七、納稅地點扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。八、納稅期限 扣繳義務人實行按次申報。九、增值稅納稅申報需提交資料1、增值稅代扣代繳稅款報告表（見附表1，報表如有調整以調整后為準）2、提供應稅服務

9、的非居民企業(yè)或個人與境內服務接收方簽訂的服務合同。3、提供應稅服務的非居民企業(yè)或個人開具的發(fā)票或請款單。十、扣稅憑證中華人民共和國通用稅收繳款書    注：扣繳義務人可抵扣增值稅為接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額，次月申報時在“增值稅納稅申報表附列資料（二）”第七欄填列。并同時應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。十一、非居民個人提供勞務增值稅起征點      非居民個人按次提供應稅服務的銷售

10、額未達到500元的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。十二、增值稅稅收優(yōu)惠辦理納稅人享受稅收優(yōu)惠前，應按規(guī)定進行優(yōu)惠資格報批或備案。除不需報批、備案的項目外，未按規(guī)定報批或備案的項目不得享受稅收優(yōu)惠。備案類優(yōu)惠項目及附報資料技術轉讓、技術開發(fā)A、流轉稅登記備案表 ；B、企業(yè)簽訂技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務合同原件和復印件；C、技術市場管理辦公室審定并加蓋技術市場辦公室技術轉讓合同認定專用章或技術市場辦公室技術開發(fā)合同認定專用章并且有審定人印章的技術轉讓合同、技術轉讓合同，以及技術合同登記證明原件和復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）；外國企業(yè)和外籍個人能

11、提供由審批技術引進項目的對外貿易經濟合作部及其授權的地方外經貿部門出具的技術轉讓合同、協(xié)議批準文件（原件和復印件）的，可不再提供上述科技主管部門審核意見證明（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）；D、外國企業(yè)和外籍個人如委托境內企業(yè)申請辦理備案手續(xù)的，應提供委托書，如系外文的應翻譯成中文，原件和復印件（注明與原件一致，并加蓋公章）。 臺灣航運公司兩岸海上直航A、流轉稅登記備案表；B、企業(yè)簽訂臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務合同原件和復印件；C、實施臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務期間的增值稅申報表；D、交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司原件和復印件。臺灣航空公司兩岸空中直航A、流轉稅登記