注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法一預(yù)習(xí)講義

1、2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法一預(yù)習(xí)講義：第一章 第一節(jié)稅法概述 共五個(gè)問題：1.稅法的概念與特點(diǎn)2.稅法原則3.稅法的效力與解釋4.稅法的作用5.稅法與其他部門法的關(guān)系一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法概念稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。了解稅法定義時(shí)需注意：1.有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即是全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。2.這里說的稅法是廣義的，包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法等構(gòu)成的法律體系。【例題·多選題】（2009年）從廣義的立法層次上劃分，稅法包括

2、（）。A.全國人大制定的稅收法律B.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)C.省級(jí)政府制定的地方性稅收法規(guī)D.中央政府部門制定的稅收規(guī)章E.市級(jí)政府制定的稅收規(guī)章 正確案ABD案解析從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。 （二）稅法的特點(diǎn)-了解1從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。2從法律性質(zhì)看-稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。3從內(nèi)容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一法即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)

3、訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。我國結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。【例題·單選題】下列關(guān)于稅法特點(diǎn)的表述中，不正確的是（）。A從立法過程來看，稅法屬于制定法B從法律性質(zhì)來看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)C從內(nèi)容上看，稅法具有綜合性D從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī) 正確案D 二、稅法原則-掌握（分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則） 兩類原則 具體原則 稅法的基本原則（四個(gè)） 1稅收法律主義2稅收公平主義3稅收合作信賴主義4實(shí)質(zhì)課稅原則 稅法的適用原則（六個(gè)） 1法律優(yōu)位原則2法律不溯及既往原則3新法優(yōu)于舊法原則4特別法優(yōu)于普通法原則5實(shí)體從舊、程序從新原則6程序優(yōu)于實(shí)體原則 【例題·

4、單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是（）。A法律優(yōu)位原則B稅收法定主義原則C法律不溯及既往原則D程序優(yōu)于實(shí)體原則 正確案B （一）基本原則（4個(gè)）-掌握含義及特點(diǎn)1稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征?！纠}·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)

5、定性B課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性C課稅要素必須由法律直接規(guī)定D依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力 正確案D案解析依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收。而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。 2稅收公平主義（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平【解析】經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出

6、來的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。3稅收合作信賴主義（1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。4實(shí)質(zhì)課稅原則（1）含義：依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）?！窘馕觥考{稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格?！纠}·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)

7、稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A稅收法律主義原則B稅收公平主義原則C稅收合作信賴主義原則D實(shí)質(zhì)課稅原則 正確案D 【例題·多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。A稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性B經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考C實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅D稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實(shí)體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力E稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則 正確案ABCD （二）稅法的適用原則（六個(gè)）-掌握含義并加以應(yīng)用1法律優(yōu)位原則含義：

8、稅收法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。關(guān)系：法律法規(guī)規(guī)章法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。2法律不溯及既往原則含義：新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。3新法優(yōu)于舊法原則含義：新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法。4特別法優(yōu)于普通法原則含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力?！窘馕觥烤佑谔貏e法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為

9、普通法的級(jí)別較高的稅法。5實(shí)體從舊、程序從新原則含義：實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力?！窘馕觥繉?shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力。6程序優(yōu)于實(shí)體原則含義：在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)?！纠}·單選題】納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。A新法優(yōu)于舊法原則B特別法優(yōu)于普通法原則C程序優(yōu)于實(shí)體原則D實(shí)體從舊程序從新原則 正確案C 【例題·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯(cuò)誤的有（）。A根

10、據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力B根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力C程序法優(yōu)于實(shí)體法是指在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用D根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止E新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 正確案ABD 三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力-熟悉1空間效力2時(shí)間效力 時(shí)間效力 各3種情況 含義 稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力的問題

11、 稅法的生效 1稅法通過一段時(shí)間后開始生效 2稅法自通過發(fā)布之日起生效【最常見】 3稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期 稅法的失效 1以新稅法代替舊稅法【最常見】 2直接宣布廢止 3稅法本身規(guī)定廢止的日期（最少見） 【例題·單選題】關(guān)于稅法的時(shí)間效力的陳述，下列選項(xiàng)正確的是（）。A稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效的問題B對(duì)于重要稅法的個(gè)別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式C稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止D我國及許多國家的稅法均不堅(jiān)持不溯及既往原則 正確案B案解析稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時(shí)生效問題；對(duì)于重

12、要稅法的個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因?yàn)檫@種方式較為死板，易于使國家財(cái)政限于被動(dòng)；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅(jiān)持不溯及既往原則。 3人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。（二）稅法的解釋【說明】（1）法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。（2）法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。（3）法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法

13、律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對(duì)性。但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和一般性。1按解釋權(quán)限劃分 種類 解釋主體 法律效力 其他 立法解釋 三部門：全國人大及其常委會(huì)、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋 可作判案依據(jù) 屬于事后解釋 司法解釋 兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定 有法的效力可作判案依據(jù) 司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍 行政解釋 國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署） 但不具備與被解釋的稅法同等的法律效力原則上不作判案依據(jù) 執(zhí)行中有普遍約束力 【例題·多選

14、題】可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有（）。A行政解釋B立法解釋C最高人民法院的司法解釋D各級(jí)檢察院作出的檢察解釋E最高人民檢察院的司法解釋 正確案BCE 【例題·單選題】（2008年）下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（）。A稅法解釋不具有針對(duì)性B稅法解釋不具有專屬性C檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)D稅法立法解釋通常為事后解釋 正確案D案解析一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對(duì)性。司法解釋的主

15、體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級(jí)法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。2按解釋尺度分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選）字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。稅法解釋對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的?！纠}·單選題】（2008年）我國個(gè)人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”

16、，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（）。A司法解釋B字面解釋C擴(kuò)充解釋D行政解釋 正確案C 四、稅法作用-了解1規(guī)范作用：5方面（考過定義）2經(jīng)濟(jì)作用：5方面五、稅法與其他部門法關(guān)系-了解關(guān)注：（二）稅法與民法的關(guān)系聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。區(qū)別：第一，調(diào)整的對(duì)象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方

17、則是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。第三，調(diào)整的程序和手段不同（三）稅法與行政法的關(guān)系（五）稅法與刑法的關(guān)系【例題·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（）。A稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)B稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性

18、，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式C刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證D有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上的交叉E對(duì)稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致 正確案BCD案解析從稅法與刑法區(qū)別而言：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性，A不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，E不正確。第二節(jié)稅收法律關(guān)系 本節(jié)共3個(gè)問

19、題：1概念與特點(diǎn)2稅收法律關(guān)系主體3稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅一、概念與特點(diǎn)（一）概念-了解稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。兩種學(xué)說及含義：權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說（二）特點(diǎn)4點(diǎn)（掌握）1主體的一方只能是國家2體現(xiàn)國家單方面的意志3權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性4具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【例題·單選題】（2009年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（）。A作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性D具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 正確案D案解析稅收法

20、律關(guān)系的特點(diǎn)：（1）主體的一方只能是國家；（2）體現(xiàn)國家單方面的意志；（3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性，納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利；（4）具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。 二、稅收法律關(guān)系的主體征納雙方（一）征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。1稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)（注意多選題）2稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)（注意多選題）（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1納稅人權(quán)利有新增P19,共14項(xiàng)（注意多選題）2納稅人義務(wù)有新增P22,共10項(xiàng)（注意多選題）【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。A稅收檢查權(quán)B稅收行政立法權(quán)C代位權(quán)和撤銷權(quán)D稅收法

21、律立法權(quán) 正確案D案解析稅收法律立法權(quán)，屬于國家權(quán)力機(jī)關(guān)的職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。 【例題·單選題】在稅收法律關(guān)系中，納稅人享有的權(quán)利與承擔(dān)的義務(wù)不盡相同，下列行為中屬于納稅人權(quán)利的是（）。A按期進(jìn)行納稅申報(bào)，按時(shí)足額繳納稅款B依法進(jìn)行賬簿、憑證管理C依法注銷稅務(wù)登記D向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法及納稅程序 正確案D案解析ABC選項(xiàng)均是納稅人的義務(wù)，只有選項(xiàng)D屬于權(quán)利。 （三）其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅-了解（一）產(chǎn)生：-以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為標(biāo)志（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）

22、。【例題·單選題】稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的標(biāo)志是（）。A納稅人辦理或重新辦理稅務(wù)登記B征稅主體與納稅主體的同時(shí)存在C引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)D征、納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成 正確案C （二）變更原因-5條（注意多選題）1由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化3由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4由于稅法的修訂或調(diào)整5因不可抗拒力造成的破壞（三）消滅原因-5條（考過多選題）1納稅人履行納稅義務(wù)2納稅義務(wù)因超過期限而消滅3納稅義務(wù)的免除4某些稅法的廢止5納稅主體的消失【例題·多選題】（2008年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的有（）。A具有財(cái)

23、產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)B主體的一方只能是國家C權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性D稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E調(diào)整平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系 正確案ABC案解析稅收法律關(guān)系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的，但是不以雙方意思表示一致為要件。第三節(jié)稅收實(shí)體法與程序法 （本節(jié)考點(diǎn)較集中，每年有多個(gè)題目） 本節(jié)共兩個(gè)問題：實(shí)體法是重點(diǎn)一、稅收實(shí)體法（重點(diǎn)掌握）涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。（一）納稅人：是指稅法中規(guī)定

24、的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。2與納稅人有關(guān)的概念有：（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。（2）代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。（3）代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。（5）納稅單位（了解）申報(bào)繳納稅款的單位，

25、是納稅人的有效集合。（二）課稅對(duì)象掌握1含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。2作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。3與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素： （1）計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 計(jì)稅依據(jù) 舉例 一致 價(jià)值形態(tài) 所得稅 不一致 實(shí)物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅 【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量

26、的表現(xiàn)?！纠}·多選題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（）。A企業(yè)所得稅B耕地占用稅C車船稅D土地使用稅 E房產(chǎn)稅 正確案BCDE （2）稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 課稅對(duì)象與稅源關(guān)系 課稅對(duì)象來源 舉例 一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅 不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅） 【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。（3）稅目1含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。2作用：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類（稅目稅率同步考慮稅目稅率表）。3分類：

27、分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。列舉稅目:是將每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目采用一一列舉的方法，如：消費(fèi)稅。概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目，又細(xì)分為小概括、大概括。如：營業(yè)稅?！纠}·單選題】稅目是課稅對(duì)象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（）。A消費(fèi)稅B營業(yè)稅C增值稅D資源稅 正確案C案解析選項(xiàng)ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表。【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說法正確的有（）。A課稅對(duì)象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C從實(shí)物形

28、態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的D從個(gè)人所得稅來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的E計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定 正確案AD案解析課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。 （三）稅率掌握稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。1比例稅率：同一征稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)比例的稅率。（1

29、）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；計(jì)算簡(jiǎn)便；稅額與課稅對(duì)象成正比?！纠}·單選題】比例稅率是指（）。A對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系B對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象不成比例關(guān)系C對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系D對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系 正確案C 2累進(jìn)

30、稅率累進(jìn)稅率，是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。 （1）全額累進(jìn)稅率： 【手寫板提示】收入為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額3000×15%450；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額500×5%1500×10%1000×15%325。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。（2）超額累進(jìn)稅率： 特點(diǎn)：（注意多選題）計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；累進(jìn)幅度比較緩和，

31、稅收負(fù)擔(dān)較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。目前我國：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率 【手寫板提示】收入為3000時(shí)，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額3000×15%450；用超額累進(jìn)稅率計(jì)算，應(yīng)納稅額500×5%1500×10%1000×15%325，用全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額，即450325125，為速算扣除數(shù)。（3）超率累進(jìn)稅率適用于土地增值稅（4）超倍累進(jìn)稅率（了解）超倍累進(jìn)率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超

32、率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率?！纠}·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（）。A250B110 C100D150 正確案D案解析全額應(yīng)納稅額2000×20%400（元），超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額500×5%（1000500）×10%（15001000）×15%（20001500）×20%250（元），速算扣除數(shù)400250150（元） 【累進(jìn)稅率綜合性例題】【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）。A超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累

33、進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高B全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理C計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率D計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率 正確案B案解析超倍累進(jìn)稅率計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。 3定額稅率：（1）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。 （3）基本特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)

34、象價(jià)值量變化的影響。適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。4稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實(shí)際稅率熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常名義稅率實(shí)際稅率，原因：（注意多選題）計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。 （2）邊際稅率與平均稅率熟悉 【手寫板提示】在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入

35、所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。（3）零稅率與負(fù)稅率了解 零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例?！纠}·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（）。A在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率D在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率E在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于

36、平均稅率 正確案AC案解析在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進(jìn)稅率在一個(gè)級(jí)距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。 【稅率綜合性例題】【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。A定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比B在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的D超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率E相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和 正確案BDE （四）減稅免稅掌握關(guān)注:減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。減免

37、稅權(quán)限。1減免稅的基本形式（1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?！緟^(qū)分起征點(diǎn)與免征額】起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 【手寫板提示】收入為900時(shí)，起征點(diǎn)為800，收入超過起征點(diǎn)，對(duì)收入全額征稅，應(yīng)納稅額900×適用稅率；收入為900時(shí)，免征額為800，收入超過免征額，對(duì)超過800的部分征稅，應(yīng)納稅額（900800）×適用稅率【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】：區(qū)別：當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，則只就超過

38、的部分征稅。當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。（2）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。【例題·單選題】通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是（）。A法定式減免B稅率式減免C稅額式減免D稅基式減免 正確案D 2減免稅分類:法定減免、臨時(shí)減免（困難

39、減免）、特定減免（大多是定期減免）3與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收?！纠}·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過2000030000元的部分，加征2成，超過3000040000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。A12600B12280C19200D18880 正確案B案解析應(yīng)納稅額20000×20%10000

40、5;24%10000×30%（4800080040000）×40%12280（元） 【例題·單選題】（2009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（）。A增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定C免征額是稅額式減免稅的一種形式D零稅率是稅率式減免稅的一種形式 正確案D案解析增值稅即征即退屬于稅額式減免；免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目；免征額是稅基式減免。 （五）納稅環(huán)節(jié)：-熟悉生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得

41、稅）（六）納稅期限掌握1決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件2形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）【例題·多選題】（2009年）納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（ ）。A不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同B我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式C采取何種形式的納稅期限，與課稅對(duì)象的性質(zhì)有密切關(guān)系D我國個(gè)人所得稅實(shí)行按季征收的納稅期限E房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算分期繳納的納稅期限 正確案ACE案解析我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計(jì)

42、征、分期預(yù)繳或繳納；個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納。 關(guān)于稅收實(shí)體法要素綜合性例題【例題·單選題】關(guān)于稅收實(shí)體法要素，下列說法中正確的是（）。 A稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施 B按稅法理論劃分，營業(yè)稅的稅目為列舉稅目 C個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率 D煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人 正確案D案解析消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為國內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，消費(fèi)稅的稅款最終都要由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 【例題·多選題】（2008年）按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下

43、列表述正確的有（）。A納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，包括自然人和法人B計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的體現(xiàn)C在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實(shí)際稅率D零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款E稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍 正確案BDE 二、稅收程序法 程序法涉及 內(nèi)容 （一）稅收程序法主要制度 表明身份、回避、職能分離、聽證、時(shí)限制度 （二）稅收確定程序 稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào) （三）稅收征收程序 稅款征收、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（四）稅務(wù)稽查程序 稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行 【其中重點(diǎn)掌握】1P37稅款征收中， （2）滯納金：對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人

44、按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。（3）稅款的補(bǔ)征和追征制度因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。2P38稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的

45、商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)?！纠}·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（）。A辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)B納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的程序C提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序D納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對(duì)其實(shí)

46、施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 正確案B案解析納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。 【例題·多選題】（2008年）稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有（）。A在退還稅款過程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅B在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，必須直接退庫C因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金D因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)追征稅款和滯納金E對(duì)于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無限期地追征相應(yīng)稅款 正確案ADE

47、 第四節(jié)稅法的運(yùn)行（新增） 本節(jié)共三個(gè)問題: 稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法一、稅收立法：通常所說的立法活動(dòng)是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。 分類 立法機(jī)關(guān) 形式 稅收法律 全國人大及常委會(huì) 法、決定 稅收法規(guī) 最高行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會(huì)） 條例、暫行條例 稅收規(guī)章 此處僅指部門規(guī)章：國家稅務(wù)總局 辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章） 稅務(wù)行政規(guī)范 稅

48、務(wù)機(jī)關(guān) 規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋 （一）稅收法律、稅收法規(guī)1稅收法律：（1）創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）（2）目前有：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個(gè)人所得稅法；屬于全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的稅收法律有：中華人民共和國稅收征收管理法、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定等。【例題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（）。A必須經(jīng)財(cái)政部向全國人大及其常委會(huì)提出稅收法律案B交由國務(wù)院審議C稅收法律案的通過采取表決方式進(jìn)行D由全國人大常委會(huì)委員長(zhǎng)簽署公布E以全

49、國人大常委會(huì)公報(bào)上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本 正確案CE案解析稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會(huì)提出稅收法律案；稅收法律案的通過是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過半數(shù)，方可通過；經(jīng)過全國人大及其常委會(huì)通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。 2稅收法規(guī)是目前我國稅收立法的主要形式（1）創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）（2）目前有：如中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規(guī)。（3）效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。（二）稅務(wù)規(guī)章與稅務(wù)行政規(guī)范1稅務(wù)

50、規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項(xiàng)，三個(gè)要點(diǎn):只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。（2）對(duì)于涉及國務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國務(wù)院制定行政法規(guī)。2稅務(wù)規(guī)章的制定程序?qū)徸h通過的稅務(wù)規(guī)章，報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。3稅務(wù)規(guī)章的適

51、用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國人大常委會(huì)裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督4稅務(wù)行政規(guī)范（1）含義：稅務(wù)行政規(guī)范，即通常所稱的稅收規(guī)范性文件，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序，針對(duì)普遍的、不特定的對(duì)象作出的對(duì)征納雙方具有普遍約束力的、可反復(fù)適用的行為規(guī)則。【要點(diǎn)】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對(duì)人也必須遵循。（2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是效力的普遍性和向后發(fā)生效力?！纠}·單選題】關(guān)