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1、2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法一預(yù)習(xí)講義:第一章 第一節(jié)稅法概述 共五個(gè)問題:1.稅法的概念與特點(diǎn)2.稅法原則3.稅法的效力與解釋4.稅法的作用5.稅法與其他部門法的關(guān)系一、稅法的概念與特點(diǎn)(一)稅法概念稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。了解稅法定義時(shí)需注意:1.有權(quán)的機(jī)關(guān):在我國即是全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。2.這里說的稅法是廣義的,包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章,是由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法等構(gòu)成的法律體系。【例題·多選題】(2009年)從廣義的立法層次上劃分,稅法包括
2、()。A.全國人大制定的稅收法律B.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)C.省級(jí)政府制定的地方性稅收法規(guī)D.中央政府部門制定的稅收規(guī)章E.市級(jí)政府制定的稅收規(guī)章 正確案ABD案解析從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī),有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。 (二)稅法的特點(diǎn)-了解1從立法過程看-稅法屬于制定法,而不屬于習(xí)慣法即稅法是由國家制定的,而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。2從法律性質(zhì)看-稅法屬于義務(wù)性法規(guī),而不屬于授權(quán)法規(guī)即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù),具有強(qiáng)制性。3從內(nèi)容看-稅法屬于綜合法,而不屬于單一法即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)
3、訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。我國結(jié)構(gòu):憲法加稅收單行法律、法規(guī)。【例題·單選題】下列關(guān)于稅法特點(diǎn)的表述中,不正確的是()。A從立法過程來看,稅法屬于制定法B從法律性質(zhì)來看,稅法屬于義務(wù)性法規(guī)C從內(nèi)容上看,稅法具有綜合性D從法律性質(zhì)來看,稅法屬于授權(quán)性法規(guī) 正確案D 二、稅法原則-掌握(分為兩個(gè)層次,即:基本原則和適用原則) 兩類原則 具體原則 稅法的基本原則(四個(gè)) 1稅收法律主義2稅收公平主義3稅收合作信賴主義4實(shí)質(zhì)課稅原則 稅法的適用原則(六個(gè)) 1法律優(yōu)位原則2法律不溯及既往原則3新法優(yōu)于舊法原則4特別法優(yōu)于普通法原則5實(shí)體從舊、程序從新原則6程序優(yōu)于實(shí)體原則 【例題·
4、單選題】下列各項(xiàng)中,屬于稅法基本原則的是()。A法律優(yōu)位原則B稅收法定主義原則C法律不溯及既往原則D程序優(yōu)于實(shí)體原則 正確案B (一)基本原則(4個(gè))-掌握含義及特點(diǎn)1稅收法律主義(也稱稅收法定主義、法定性原則)(1)含義:是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定,超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。(2)功能:保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性(3)具體原則:課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征?!纠}·單選題】(2008年)稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中,錯(cuò)誤的是()。A稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)
5、定性B課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性C課稅要素必須由法律直接規(guī)定D依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力 正確案D案解析依法稽征原則,即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收。而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外,納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力(利),即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。 2稅收公平主義(1)含義:稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配,負(fù)擔(dān)能力相等,稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等,稅負(fù)不同。(2)法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平【解析】經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出
6、來的,可以作為制定稅法的參考,但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。3稅收合作信賴主義(1)含義:征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴,相互合作的,而不是對(duì)抗的。(2)這一原則與稅收法律主義存在一定沖突,許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。4實(shí)質(zhì)課稅原則(1)含義:依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù),不能僅考核其表面是否符合課稅要件。(2)意義:防止納稅人避稅與偷稅,增強(qiáng)稅法適用的公正性(注意選擇)?!窘馕觥考{稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格,而不是納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格?!纠}·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)
7、稅依據(jù),以防止納稅人避稅與偷稅,這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的()。A稅收法律主義原則B稅收公平主義原則C稅收合作信賴主義原則D實(shí)質(zhì)課稅原則 正確案D 【例題·多選題】關(guān)于稅法的基本原則,下列表述正確的有()。A稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性B經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力,僅作為制定稅法的參考C實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅D稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實(shí)體利益上稅收公平,也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力E稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù),體現(xiàn)的是稅收公平主義原則 正確案ABCD (二)稅法的適用原則(六個(gè))-掌握含義并加以應(yīng)用1法律優(yōu)位原則含義:
8、稅收法律的效力高于行政立法的效力,稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力,效力高的稅法高于效力低的稅法。關(guān)系:法律法規(guī)規(guī)章法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突,效力低的稅法即是無效的。2法律不溯及既往原則含義:新法實(shí)施后,之前人們的行為不適用新法,而只沿用舊法。3新法優(yōu)于舊法原則含義:新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí),新法效力優(yōu)于舊法。4特別法優(yōu)于普通法原則含義:對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí),特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力?!窘馕觥烤佑谔貏e法地位級(jí)別較低的稅法,其效力可以高于作為
9、普通法的級(jí)別較高的稅法。5實(shí)體從舊、程序從新原則含義:實(shí)體法不具備溯及力,而程序法在特定條件下具備一定溯及力?!窘馕觥繉?shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn),而程序性問題(如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等),新稅法具有約束力。6程序優(yōu)于實(shí)體原則含義:在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí),程序法優(yōu)于實(shí)體法,以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)?!纠}·單選題】納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后,稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng),這體現(xiàn)了稅法適用原則中的()。A新法優(yōu)于舊法原則B特別法優(yōu)于普通法原則C程序優(yōu)于實(shí)體原則D實(shí)體從舊程序從新原則 正確案C 【例題·多選題】根據(jù)稅法的適用原則,下列說法存在錯(cuò)誤的有()。A根
10、據(jù)法律不溯及既往原則,納稅人在新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的,原則上新稅法不具有約束力B根據(jù)法律優(yōu)位原則,稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力,但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力C程序法優(yōu)于實(shí)體法是指在訴訟發(fā)生時(shí),稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用D根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則,凡是特別法中作出規(guī)定的,原有的居于普通法地位的稅法便廢止E新法實(shí)施后,之前人們的行為不適用新法,而只沿用舊法 正確案ABD 三、稅法的效力與解釋(一)稅法效力-熟悉1空間效力2時(shí)間效力 時(shí)間效力 各3種情況 含義 稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力的問題
11、 稅法的生效 1稅法通過一段時(shí)間后開始生效 2稅法自通過發(fā)布之日起生效【最常見】 3稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期 稅法的失效 1以新稅法代替舊稅法【最常見】 2直接宣布廢止 3稅法本身規(guī)定廢止的日期(最少見) 【例題·單選題】關(guān)于稅法的時(shí)間效力的陳述,下列選項(xiàng)正確的是()。A稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效的問題B對(duì)于重要稅法的個(gè)別條款的修訂,目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式C稅法的失效方式中,很少采用的是直接宣布廢止D我國及許多國家的稅法均不堅(jiān)持不溯及既往原則 正確案B案解析稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力問題,而不單是何時(shí)生效問題;對(duì)于重
12、要稅法的個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置,較易理解和掌握,因此大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式;稅法的失效方式中,很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期,因?yàn)檫@種方式較為死板,易于使國家財(cái)政限于被動(dòng);稅法的失效方式中,最常見的方式是新稅法代替舊稅法;我國及許多國家的稅法均堅(jiān)持不溯及既往原則。 3人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人,我國采用的是屬地兼屬人原則。(二)稅法的解釋【說明】(1)法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行,任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此,法定解釋具有專屬性。(2)法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。(3)法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中,特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的,是對(duì)具體的法
13、律條文、具體的事件或案件作出的,所以具有針對(duì)性。但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí),而具有普遍性和一般性。1按解釋權(quán)限劃分 種類 解釋主體 法律效力 其他 立法解釋 三部門:全國人大及其常委會(huì)、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋 可作判案依據(jù) 屬于事后解釋 司法解釋 兩高:最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋,作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定 有法的效力可作判案依據(jù) 司法解釋在我國,僅限于稅收犯罪范圍 行政解釋 國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)(包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署) 但不具備與被解釋的稅法同等的法律效力原則上不作判案依據(jù) 執(zhí)行中有普遍約束力 【例題·多選
14、題】可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有()。A行政解釋B立法解釋C最高人民法院的司法解釋D各級(jí)檢察院作出的檢察解釋E最高人民檢察院的司法解釋 正確案BCE 【例題·單選題】(2008年)下列有關(guān)稅法解釋的表述中,正確的是()。A稅法解釋不具有針對(duì)性B稅法解釋不具有專屬性C檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)D稅法立法解釋通常為事后解釋 正確案D案解析一般來說,法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行,任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此,法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中,特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的,是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的,所以具有針對(duì)性。司法解釋的主
15、體只能是最高人民法院和最高人民檢察院,它們的解釋具有法的效力,可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級(jí)法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。2按解釋尺度分為:字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋(考過多選)字面解釋:必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋,既不擴(kuò)大也不縮小。限制解釋:是指為了符合立法精神與目的,對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。擴(kuò)充解釋:是指為了更好地體現(xiàn)立法精神,對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。稅法解釋對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的?!纠}·單選題】(2008年)我國個(gè)人所得稅法規(guī)定:“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”
16、,個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于()。A司法解釋B字面解釋C擴(kuò)充解釋D行政解釋 正確案C 四、稅法作用-了解1規(guī)范作用:5方面(考過定義)2經(jīng)濟(jì)作用:5方面五、稅法與其他部門法關(guān)系-了解關(guān)注:(二)稅法與民法的關(guān)系聯(lián)系:第一,稅法借用了民法的概念。第二,稅法借用了民法的規(guī)則。第三,稅法借用了民法的原則。區(qū)別:第一,調(diào)整的對(duì)象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系,屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系;而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系,屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān);民事法律關(guān)系的主體雙方
17、則是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系第二,法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則進(jìn)行的,民事主體雙方的地位平等,意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中,體現(xiàn)國家單方面的意志,權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。第三,調(diào)整的程序和手段不同(三)稅法與行政法的關(guān)系(五)稅法與刑法的關(guān)系【例題·多選題】(2008年)稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中,正確的有()。A稅法屬于權(quán)力性法規(guī),刑法屬于禁止性法規(guī)B稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性
18、,刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式C刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證D有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定,體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上的交叉E對(duì)稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致 正確案BCD案解析從稅法與刑法區(qū)別而言:稅法屬于義務(wù)性法規(guī),主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系,其本身并不帶有懲罰性。稅法屬于義務(wù)性法規(guī),主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系,其本身并不帶有懲罰性,A不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說,對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的,而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的,E不正確。第二節(jié)稅收法律關(guān)系 本節(jié)共3個(gè)問
19、題:1概念與特點(diǎn)2稅收法律關(guān)系主體3稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅一、概念與特點(diǎn)(一)概念-了解稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的,國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。兩種學(xué)說及含義:權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說(二)特點(diǎn)4點(diǎn)(掌握)1主體的一方只能是國家2體現(xiàn)國家單方面的意志3權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性4具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【例題·單選題】(2009年)關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn),下列表述正確的是()。A作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性D具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 正確案D案解析稅收法
20、律關(guān)系的特點(diǎn):(1)主體的一方只能是國家;(2)體現(xiàn)國家單方面的意志;(3)權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性,納稅人承擔(dān)較多的義務(wù),享受較少的權(quán)利;(4)具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。 二、稅收法律關(guān)系的主體征納雙方(一)征稅主體:以稅務(wù)(國稅、地稅)機(jī)關(guān)為主,還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。1稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)(注意多選題)2稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)(注意多選題)(二)納稅主體:納稅人(自然人、法人、非法人單位)1納稅人權(quán)利有新增P19,共14項(xiàng)(注意多選題)2納稅人義務(wù)有新增P22,共10項(xiàng)(注意多選題)【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是()。A稅收檢查權(quán)B稅收行政立法權(quán)C代位權(quán)和撤銷權(quán)D稅收法
21、律立法權(quán) 正確案D案解析稅收法律立法權(quán),屬于國家權(quán)力機(jī)關(guān)的職權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。 【例題·單選題】在稅收法律關(guān)系中,納稅人享有的權(quán)利與承擔(dān)的義務(wù)不盡相同,下列行為中屬于納稅人權(quán)利的是()。A按期進(jìn)行納稅申報(bào),按時(shí)足額繳納稅款B依法進(jìn)行賬簿、憑證管理C依法注銷稅務(wù)登記D向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法及納稅程序 正確案D案解析ABC選項(xiàng)均是納稅人的義務(wù),只有選項(xiàng)D屬于權(quán)利。 (三)其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人:扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。(注意多選題)三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅-了解(一)產(chǎn)生:-以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為標(biāo)志(即出現(xiàn)應(yīng)稅行為)
22、。【例題·單選題】稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的標(biāo)志是()。A納稅人辦理或重新辦理稅務(wù)登記B征稅主體與納稅主體的同時(shí)存在C引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)D征、納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成 正確案C (二)變更原因-5條(注意多選題)1由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化3由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4由于稅法的修訂或調(diào)整5因不可抗拒力造成的破壞(三)消滅原因-5條(考過多選題)1納稅人履行納稅義務(wù)2納稅義務(wù)因超過期限而消滅3納稅義務(wù)的免除4某些稅法的廢止5納稅主體的消失【例題·多選題】(2008年)關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn),下列表述正確的有()。A具有財(cái)
23、產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)B主體的一方只能是國家C權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性D稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E調(diào)整平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系 正確案ABC案解析稅收法律關(guān)系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生,使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的,但是不以雙方意思表示一致為要件。第三節(jié)稅收實(shí)體法與程序法 (本節(jié)考點(diǎn)較集中,每年有多個(gè)題目) 本節(jié)共兩個(gè)問題:實(shí)體法是重點(diǎn)一、稅收實(shí)體法(重點(diǎn)掌握)涉及實(shí)體法的六個(gè)要素,分別是:納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。(一)納稅人:是指稅法中規(guī)定
24、的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1含義:稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,包括法人和自然人。2與納稅人有關(guān)的概念有:(1)負(fù)稅人:實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人不一致的原因:價(jià)格與價(jià)值背離,引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致,如直接稅(所得稅)。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致,如間接稅(流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性)。(2)代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。(3)代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。(4)代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定,受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。(5)納稅單位(了解)申報(bào)繳納稅款的單位,
25、是納稅人的有效集合。(二)課稅對(duì)象掌握1含義:課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是征稅的依據(jù),解決對(duì)什么征稅。2作用:基礎(chǔ)性要素,是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志,體現(xiàn)征稅的范圍。3與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素: (1)計(jì)稅依據(jù)(稅基):是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 計(jì)稅依據(jù) 舉例 一致 價(jià)值形態(tài) 所得稅 不一致 實(shí)物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅 【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物,計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,是課稅對(duì)象量
26、的表現(xiàn)?!纠}·多選題】下列稅種中,征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是()。A企業(yè)所得稅B耕地占用稅C車船稅D土地使用稅 E房產(chǎn)稅 正確案BCDE (2)稅源稅源:稅款的最終來源,稅收負(fù)擔(dān)的歸宿,表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 課稅對(duì)象與稅源關(guān)系 課稅對(duì)象來源 舉例 一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅 不一致 其他方面 大多數(shù)稅(如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅) 【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù);稅源則表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。(3)稅目1含義:稅目是課稅對(duì)象的具體化,反映具體的征稅范圍,解決課稅對(duì)象的歸類。2作用:明確征稅范圍;解決征稅對(duì)象的歸類(稅目稅率同步考慮稅目稅率表)。3分類:
27、分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。列舉稅目:是將每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目采用一一列舉的方法,如:消費(fèi)稅。概括稅目:是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目,又細(xì)分為小概括、大概括。如:營業(yè)稅?!纠}·單選題】稅目是課稅對(duì)象的具體化,確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行,并以稅目稅率表的形式表示出來,下列稅種未列示稅目稅率(額)表的是()。A消費(fèi)稅B營業(yè)稅C增值稅D資源稅 正確案C案解析選項(xiàng)ABD均規(guī)定了稅目稅率表,只有增值稅沒有稅率表。【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述,下列說法正確的有()。A課稅對(duì)象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C從實(shí)物形
28、態(tài)分析,課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的D從個(gè)人所得稅來看,其課稅對(duì)象與稅源是一致的E計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定,課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定 正確案AD案解析課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志;從實(shí)物形態(tài)分析,課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的;從所得稅來看,其課稅對(duì)象與稅源是一致的。計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定,課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。 (三)稅率掌握稅率是計(jì)算稅額的尺度,代表課稅的深度,關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度,因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式:比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。1比例稅率:同一征稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)比例的稅率。(1
29、)形式:產(chǎn)品比例稅率,行業(yè)比例稅率,地區(qū)差別比例稅率,有幅度的比例稅率;(2)特點(diǎn):稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng);課稅對(duì)象數(shù)額越大,納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕;計(jì)算簡(jiǎn)便;稅額與課稅對(duì)象成正比?!纠}·單選題】比例稅率是指()。A對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目,不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率,稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系B對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目,不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率,稅額與課稅對(duì)象不成比例關(guān)系C對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目,不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率,稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系D對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目,不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率,稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系 正確案C 2累進(jìn)
30、稅率累進(jìn)稅率,是指同一課稅對(duì)象,隨數(shù)量的增大,征收比例也隨之增高的稅率。課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí),規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅,處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。 (1)全額累進(jìn)稅率: 【手寫板提示】收入為3000時(shí),用全額累進(jìn)稅率計(jì)算,應(yīng)納稅額3000×15%450;用超額累進(jìn)稅率計(jì)算,應(yīng)納稅額500×5%1500×10%1000×15%325。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡(jiǎn)化計(jì)算。(2)超額累進(jìn)稅率: 特點(diǎn):(注意多選題)計(jì)算方法比較復(fù)雜,征稅對(duì)象數(shù)量越大,包括等級(jí)越多,計(jì)算步驟也越多;累進(jìn)幅度比較緩和,
31、稅收負(fù)擔(dān)較為合理;邊際稅率和平均稅率不一致,稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。目前我國:個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率 【手寫板提示】收入為3000時(shí),用全額累進(jìn)稅率計(jì)算,應(yīng)納稅額3000×15%450;用超額累進(jìn)稅率計(jì)算,應(yīng)納稅額500×5%1500×10%1000×15%325,用全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額,即450325125,為速算扣除數(shù)。(3)超率累進(jìn)稅率適用于土地增值稅(4)超倍累進(jìn)稅率(了解)超倍累進(jìn)率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率,因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額;是相對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超
32、率累進(jìn)稅率,因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率?!纠}·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示(數(shù)軸代表應(yīng)稅收入),則級(jí)距為1500至2000,速算扣除數(shù)為()。A250B110 C100D150 正確案D案解析全額應(yīng)納稅額2000×20%400(元),超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額500×5%(1000500)×10%(15001000)×15%(20001500)×20%250(元),速算扣除數(shù)400250150(元) 【累進(jìn)稅率綜合性例題】【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是()。A超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜,累
33、進(jìn)程度緩和,稅收負(fù)擔(dān)透明度高B全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單,但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式,不盡合理C計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率D計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí),超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率 正確案B案解析超倍累進(jìn)稅率計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率,因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額;是相對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率,因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。 3定額稅率:(1)含義:根據(jù)單位課稅對(duì)象,直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。(2)目前使用:土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。 (3)基本特點(diǎn):稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系,不受課稅對(duì)
34、象價(jià)值量變化的影響。適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的,因此,產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。4稅率的其他形式(三組)(1)名義稅率與實(shí)際稅率熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率,即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常名義稅率實(shí)際稅率,原因:(注意多選題)計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致;稅率差異;減免稅使用;偷漏稅;錯(cuò)征稅款。 (2)邊際稅率與平均稅率熟悉 【手寫板提示】在比例稅率條件下,邊際稅率為平均稅率;在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率是指再增加一些收入時(shí),增加的這部分收入
35、所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下,邊際稅率等于平均稅率,而在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率往往要大于平均稅率。(3)零稅率與負(fù)稅率了解 零稅率是以零表示的稅率,是免稅的一種方式,表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù),但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例?!纠}·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素,稅率的形式是多樣的,下列說法正確的有()。A在比例稅率條件下,邊際稅率等于平均稅率B在比例稅率條件下,邊際稅率大于平均稅率C在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率往往大于平均稅率D在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率小于平均稅率E在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率等于
36、平均稅率 正確案AC案解析在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率往往高于平均稅率,不是一定高于的。比如累進(jìn)稅率在一個(gè)級(jí)距內(nèi),邊際稅率和平均稅率是相等的。 【稅率綜合性例題】【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素,下列關(guān)于稅率的表述正確的有()。A定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比B在累進(jìn)稅率條件下,邊際稅率往往高于平均稅率C速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的D超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率E相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言,超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜,但累進(jìn)程度比較緩和 正確案BDE (四)減稅免稅掌握關(guān)注:減稅指減征部分稅款,免稅指免征全部稅款。減免
37、稅權(quán)限。1減免稅的基本形式(1)稅基式減免使用最廣泛,即:直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?!緟^(qū)分起征點(diǎn)與免征額】起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 【手寫板提示】收入為900時(shí),起征點(diǎn)為800,收入超過起征點(diǎn),對(duì)收入全額征稅,應(yīng)納稅額900×適用稅率;收入為900時(shí),免征額為800,收入超過免征額,對(duì)超過800的部分征稅,應(yīng)納稅額(900800)×適用稅率【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】:區(qū)別:當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí),就其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí),則只就超過
38、的部分征稅。當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí),就要按其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí),則免于征稅。比較:享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人,而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。(2)稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅(解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品)具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。(3)稅額式減免具體包括:全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。【例題·單選題】通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅是()。A法定式減免B稅率式減免C稅額式減免D稅基式減免 正確案D 2減免稅分類:法定減免、臨時(shí)減免(困難
39、減免)、特定減免(大多是定期減免)3與減免稅相對(duì)立的,是加重稅負(fù)的措施,包括兩種形式:(1)稅收附加:也稱地方附加(2)稅收加成:加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%個(gè)人所得稅法規(guī)定,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的,可以實(shí)行加成征收?!纠}·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48000元,免征額為800元,稅率為20%,若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過2000030000元的部分,加征2成,超過3000040000元的部分,加征5成,超過40000元以上的部分,加征10成。則該人應(yīng)納稅額為()元。A12600B12280C19200D18880 正確案B案解析應(yīng)納稅額20000×20%10000
40、5;24%10000×30%(4800080040000)×40%12280(元) 【例題·單選題】(2009年)減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容,體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述,正確的是()。A增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定C免征額是稅額式減免稅的一種形式D零稅率是稅率式減免稅的一種形式 正確案D案解析增值稅即征即退屬于稅額式減免;免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定,任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目;免征額是稅基式減免。 (五)納稅環(huán)節(jié):-熟悉生產(chǎn)環(huán)節(jié)(如資源稅)、流通環(huán)節(jié)(商品稅)、分配環(huán)節(jié)(所得
41、稅)(六)納稅期限掌握1決定因素:稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件2形式:(1)按期(如流轉(zhuǎn)稅)(2)按次(如耕地占用稅、屠宰稅)(3)按年(但要分期預(yù)繳,如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)【例題·多選題】(2009年)納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有( )。A不同性質(zhì)的稅種,其納稅期限不同B我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式C采取何種形式的納稅期限,與課稅對(duì)象的性質(zhì)有密切關(guān)系D我國個(gè)人所得稅實(shí)行按季征收的納稅期限E房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算分期繳納的納稅期限 正確案ACE案解析我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式:按期納稅、按次納稅和按年計(jì)
42、征、分期預(yù)繳或繳納;個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法;房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納。 關(guān)于稅收實(shí)體法要素綜合性例題【例題·單選題】關(guān)于稅收實(shí)體法要素,下列說法中正確的是()。 A稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施 B按稅法理論劃分,營業(yè)稅的稅目為列舉稅目 C個(gè)人所得稅中對(duì)工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率 D煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人,國內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人 正確案D案解析消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為國內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的環(huán)節(jié),消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性,消費(fèi)稅的稅款最終都要由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 【例題·多選題】(2008年)按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定,下
43、列表述正確的有()。A納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人,包括自然人和法人B計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的體現(xiàn)C在累進(jìn)稅率條件下,名義稅率等于實(shí)際稅率D零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù),但不需繳納稅款E稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍 正確案BDE 二、稅收程序法 程序法涉及 內(nèi)容 (一)稅收程序法主要制度 表明身份、回避、職能分離、聽證、時(shí)限制度 (二)稅收確定程序 稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào) (三)稅收征收程序 稅款征收、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施(四)稅務(wù)稽查程序 稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行 【其中重點(diǎn)掌握】1P37稅款征收中, (2)滯納金:對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人
44、按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。(3)稅款的補(bǔ)征和追征制度因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但不得加收滯納金;因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款,在一般情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年,在特殊情況下,追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí),還要追征滯納金。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。2P38稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全措施:書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的
45、商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行措施:書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)?!纠}·單選題】(2008年)稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中,正確的是()。A辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)B納稅申報(bào)是納稅人履行納稅義務(wù)的程序C提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序D納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對(duì)其實(shí)
46、施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 正確案B案解析納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為,是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序。 【例題·多選題】(2008年)稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分,下列表述正確的有()。A在退還稅款過程中,若納稅人有欠稅的,可抵頂欠稅B在退還稅款過程中,若納稅人沒有欠稅,必須直接退庫C因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,納稅人少繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金D因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤,造成少繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)追征稅款和滯納金E對(duì)于偷稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無限期地追征相應(yīng)稅款 正確案ADE
47、 第四節(jié)稅法的運(yùn)行(新增) 本節(jié)共三個(gè)問題: 稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法一、稅收立法:通常所說的立法活動(dòng)是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等,體現(xiàn)出廣義立法的范疇。從稅收立法的主體來看,國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。制定稅法是稅收立法的重要部分,但不是其全部,修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。 分類 立法機(jī)關(guān) 形式 稅收法律 全國人大及常委會(huì) 法、決定 稅收法規(guī) 最高行政機(jī)關(guān)(國務(wù)院)、地方立法機(jī)關(guān)(地方人大及常委會(huì)) 條例、暫行條例 稅收規(guī)章 此處僅指部門規(guī)章:國家稅務(wù)總局 辦法、規(guī)則、規(guī)定(轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章) 稅務(wù)行政規(guī)范 稅
48、務(wù)機(jī)關(guān) 規(guī)范性文件,多數(shù)屬于行政解釋 (一)稅收法律、稅收法規(guī)1稅收法律:(1)創(chuàng)制程序(4項(xiàng))(2)目前有:中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個(gè)人所得稅法;屬于全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的稅收法律有:中華人民共和國稅收征收管理法、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定等。【例題·多選題】(2008年)稅收法律是指由全國人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述,正確的有()。A必須經(jīng)財(cái)政部向全國人大及其常委會(huì)提出稅收法律案B交由國務(wù)院審議C稅收法律案的通過采取表決方式進(jìn)行D由全國人大常委會(huì)委員長(zhǎng)簽署公布E以全
49、國人大常委會(huì)公報(bào)上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本 正確案CE案解析稅收法律案的提出,一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會(huì)提出稅收法律案;稅收法律案的通過是采取表決方式進(jìn)行的,通常由全體代表過半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過半數(shù),方可通過;經(jīng)過全國人大及其常委會(huì)通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布,并以全國人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。 2稅收法規(guī)是目前我國稅收立法的主要形式(1)創(chuàng)制程序(4項(xiàng))(2)目前有:如中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規(guī)。(3)效力:稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律,而高于稅務(wù)規(guī)章。(二)稅務(wù)規(guī)章與稅務(wù)行政規(guī)范1稅務(wù)
50、規(guī)章的權(quán)限范圍(1)屬于法律、法規(guī)決定的事項(xiàng),三個(gè)要點(diǎn):只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下,才可以制定稅務(wù)規(guī)章,否則,不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定,除非得到國務(wù)院的明確授權(quán);制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令,而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容;稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。(2)對(duì)于涉及國務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng),一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國務(wù)院制定行政法規(guī)。2稅務(wù)規(guī)章的制定程序?qū)徸h通過的稅務(wù)規(guī)章,報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布,在國家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。3稅務(wù)規(guī)章的適
51、用與監(jiān)督(1)稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間:稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。(2)稅務(wù)規(guī)章的解釋稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。(3)稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括:一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī);二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定,特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的,適用特別規(guī)定,新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的,適用新的規(guī)定;三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往,但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。(4)稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的不一致,不能確定如何適用時(shí),由國務(wù)院提出意見,國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的,稅務(wù)規(guī)章就不再適用;認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國人大常委會(huì)裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的,由國務(wù)院裁決。(5)稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督4稅務(wù)行政規(guī)范(1)含義:稅務(wù)行政規(guī)范,即通常所稱的稅收規(guī)范性文件,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序,針對(duì)普遍的、不特定的對(duì)象作出的對(duì)征納雙方具有普遍約束力的、可反復(fù)適用的行為規(guī)則。【要點(diǎn)】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式,但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù),稅務(wù)行政相對(duì)人也必須遵循。(2)特征:一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是效力的普遍性和向后發(fā)生效力?!纠}·單選題】關(guān)
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