注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中的一些常見(jiàn)問(wèn)題

1、第一章   總  論【總結(jié)1】法律主體與會(huì)計(jì)主體的區(qū)分?！净卮稹繒?huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。又稱(chēng)為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。應(yīng)當(dāng)注意的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對(duì)等的概念，法人可以是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。法律主體：只能是獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的有限責(zé)任公司和股份有限公司等法人企業(yè)。例如，企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間時(shí)一個(gè)單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)主體，但生產(chǎn)車(chē)間不屬于法律主體。企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合

2、并會(huì)計(jì)報(bào)表。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人?！咎崾?】法律主體等同于法人，法人與法律主體是一個(gè)概念?！咎崾?】會(huì)計(jì)主體：包括集團(tuán)公司、母公司、子公司、分公司、銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間等?！究偨Y(jié)2】權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的理解（會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)）【回答】權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱(chēng)為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制（關(guān)鍵點(diǎn)），從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)利和責(zé)任的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。即收入歸屬期是創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間；費(fèi)用的歸屬期應(yīng)是費(fèi)用所服務(wù)的會(huì)計(jì)期間。例如：對(duì)于企業(yè)本期已向客戶(hù)發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，應(yīng)作為本期的收入，不應(yīng)作為收到貨款期間的收入。對(duì)于本期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，雖然本

3、期沒(méi)有支付款項(xiàng)，仍然作為本期的費(fèi)用處理，而不能作為支付款項(xiàng)期間的費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制，也稱(chēng)為現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。對(duì)于企業(yè)本期已向客戶(hù)發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，不應(yīng)作為本期的收入，應(yīng)作為收到貨款期間的收入。對(duì)于本期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，如果本期沒(méi)有支付款項(xiàng)，則不能作為本期的費(fèi)用處理，而應(yīng)作為支付款項(xiàng)期間的費(fèi)用處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】行政單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，單經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。民間非盈利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！咎崾?】權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是指收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同?！咎崾?】

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用的權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金實(shí)際收入和支付作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)?！究偨Y(jié)3】實(shí)質(zhì)重于形式【回答】 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。   【解釋】掌握實(shí)質(zhì)重于形式的具體情形：    （1）如融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；（2）具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)協(xié)議，不能確認(rèn)為銷(xiāo)售收入；（3）商品售后租回不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入；    【總結(jié)4】資產(chǎn)的特征與確認(rèn)條件【回答】 資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）資產(chǎn)

5、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！究偨Y(jié)5】收入與利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別【回答】1.收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)（關(guān)鍵點(diǎn)）中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征： （1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；（2）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。例如：企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等均屬于日?；顒?dòng)的收入。2

6、.費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)（關(guān)鍵點(diǎn)）中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。例如：企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的水電費(fèi)等屬于費(fèi)用?！窘忉?】利得和損失包括兩種，一種是直接計(jì)入當(dāng)期損益，另一種直接計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得是營(yíng)業(yè)外收入，直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失是營(yíng)業(yè)外支出。【解釋2】所有者權(quán)益的構(gòu)成：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。實(shí)收資本是所有者直接投

7、入的，資本部分（一部分是所有者投入、另一部分屬于利得或損失構(gòu)成的。）【解釋2】直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失實(shí)際上是針對(duì)的直接增加或減少資本公積的部分；直接計(jì)入到所有者權(quán)益的利得和損失主要指可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額等，可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入到資本公積（所有者權(quán)益）的。注意：利得與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入的資本超過(guò)所占份額應(yīng)當(dāng)記入到資本公積，但該情況不屬于利得?！窘忉?】利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益（利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因?yàn)槔麧?rùn)表最終會(huì)影響到未分配利潤(rùn)）。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，然后到利潤(rùn)分

8、配-未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)是所有者權(quán)益的一部分，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生了變化。利得和損失的會(huì)計(jì)處理如下賬務(wù)處理影響利得和損失（1）直接計(jì)入（資本公積）所有者權(quán)益（2）計(jì)入利潤(rùn)表（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）【相關(guān)鏈接】收入和利得最終都會(huì)增加所有者權(quán)益，費(fèi)用和損失最終都會(huì)減少所有者權(quán)益。3.直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得營(yíng)業(yè)外收入（熟記）營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)利得。盤(pán)盈利得，主要指對(duì)于現(xiàn)金等清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批

9、準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得。4. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得資本公積（熟記）（1）可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分。（2）將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)。（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付不屬于利得。4. 直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失營(yíng)業(yè)外支出（熟記）營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中，非流動(dòng)資

10、產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)損失。盤(pán)虧損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出通常是針對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)虧損失，流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）的盤(pán)虧損失通常不計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。 【提示1】企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。    【提示2】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按管

11、理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按扣除保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償?shù)膬魮p失記入營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)盤(pán)盈：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【提示3】固定資產(chǎn)清理（包括、毀損）凈損益的處理是：當(dāng)固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，記入"營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失"科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入"營(yíng)業(yè)外支出非常損失"科目；如為處理收益，記入"營(yíng)業(yè)外收入"科目。非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失。4. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失資本公積（熟記）（1）可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分。（2）將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值

12、模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)?！究偨Y(jié)6】賬面價(jià)值、賬面凈值、賬面余額（賬戶(hù)余額）的區(qū)別【回答】提示：典型的案例固定資產(chǎn)：賬面余額=賬戶(hù)余額賬面凈值固定資產(chǎn)的折余價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)提的減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)：賬面余額（賬戶(hù)余額）入賬價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)賬面凈值賬面余額累計(jì)攤銷(xiāo)賬面價(jià)值賬面余額累計(jì)攤銷(xiāo)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：賬面余額=賬面原價(jià) 賬面凈值=賬面余額-累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）-減值準(zhǔn)備其他資產(chǎn)：只涉及賬面價(jià)值和賬面余額（賬戶(hù)余額）的概念，賬面價(jià)值都是賬面余額減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬

13、面余額都是各自賬戶(hù)結(jié)余的金額。交易性金融和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面余額=賬面價(jià)值?！究偨Y(jié)7】盈余公積的核算盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)（減以前年度虧損）中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積核算對(duì)所有者權(quán)益的影響提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積盈余公積-任意盈余公積不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧同時(shí)，借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)發(fā)放現(xiàn)金股利或

14、利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股利使所有者權(quán)益減少、負(fù)債增加【提示】所有者權(quán)益核心內(nèi)容總結(jié)-所有者權(quán)益總額影響（非常重要）項(xiàng)目賬務(wù)處理對(duì)所有者權(quán)益的影響（1）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增加所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益     （2）提取盈余公積不影響所有者權(quán)益借：利潤(rùn)分配提取盈余公積貸：盈余公積不影響總額變動(dòng)（3）向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利減少所有者權(quán)益增加負(fù)債（4）資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：股本/實(shí)收資本不影響總額變動(dòng)（5）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧不影響總額變動(dòng)（6）稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)分配

15、科目的貸方直接沖減借方不影響總額變動(dòng)【提示】留存收益 = 盈余公積 + 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目賬務(wù)處理是否引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)（1）資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：實(shí)收資本/股本影響（減少）留存收益總額變動(dòng)（2）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧不影響留存收益總額變動(dòng)（3）稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)分配科目貸方和借方相抵不影響留存收益總額變動(dòng)（4）計(jì)提法定盈余公積借：利潤(rùn)分配提取盈余公積貸：盈余公積不影響留存收益總額變動(dòng)（5）發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股票股利貸：股本 影響（減少）留存收益總額變動(dòng)【提示】注意哪些事項(xiàng)增加所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)減少所有者權(quán)益，哪些

16、事項(xiàng)不影響。                                            第二章  金融資產(chǎn)【總結(jié)1】如何計(jì)算不同情況下某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益?！窘獯稹孔⒁鈪^(qū)分不同情況下收益的計(jì)算：（1）計(jì)算處置時(shí)某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益？處置價(jià)款購(gòu)買(mǎi)成本

17、（2）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期損益（利潤(rùn)）的影響？初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入投資收益借方的金額+持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息+處置時(shí)投資收益的金額?！纠}·計(jì)算分析題】甲公司2009年7月1日購(gòu)入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市值10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票市價(jià)為12元。2010年3月收到現(xiàn)金股利500元，2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià)格將該股票。要求：（1）賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2000投資收益 150貸：銀行存款 21502009年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

18、400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4002010年3月借：應(yīng)收股利500貸：投資收益5002010年5月1日借：銀行存款 3000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2000公允價(jià)值變動(dòng) 400投資收益 600借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400貸：投資收益400（1）計(jì)算處置時(shí)某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益？處置價(jià)款購(gòu)買(mǎi)成本=（15-10）*200=1000元=600元+400元。（2）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期損益（利潤(rùn)）的影響？初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入投資收益借方的金額+持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息+處置時(shí)投資收益的金額。-150+500+1000=1350元?！究偨Y(jié)2】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，為什么要將公允

19、價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”【解答】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益?！纠}·計(jì)算題】2008年12月10日購(gòu)入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬(wàn)元，2008年12月31日公允價(jià)值為110萬(wàn)元，2009年1月10日將該交易性金融資產(chǎn)，實(shí)得款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)入到形成的投資收益為15萬(wàn)元（115-100）。時(shí)售價(jià)115萬(wàn)元與賬面價(jià)值110萬(wàn)元的差額只有5萬(wàn)元，所以要將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)100貸：銀行存款

20、100借：交易性金融資產(chǎn)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：銀行存款115貸：交易性金融資產(chǎn)110投資收益5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10【總結(jié)3】企業(yè)購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本？【解答】從投資的目的的角度來(lái)看，購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)的目的是為了賺短期利潤(rùn)，所以將購(gòu)買(mǎi)支付的費(fèi)用作為收益的減少。購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的并不是為了賺取短期收益，而是為了長(zhǎng)期持有某公司股票，主要目的是獲取長(zhǎng)期收益，所以針對(duì)為取得該項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)成本?！究偨Y(jié)4】可供金融資產(chǎn)減值時(shí)原計(jì)入“資本公積其他資本公積”的累計(jì)損失

21、要轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”，那如果是減值前的公允價(jià)值上升即累計(jì)收益怎么處理？【解答】如果減值前可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升產(chǎn)生收益，也就是說(shuō)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”的金額為貸方余額，那么也應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)“資本公積其他資本公積”的金額，同時(shí)沖減“資產(chǎn)減值損失”?！究偨Y(jié)5】對(duì)于購(gòu)入的金融資產(chǎn)如何判斷其購(gòu)買(mǎi)價(jià)款包含還是不包含已到付息期尚未發(fā)放的利息或已宣告但尚未發(fā)放的股利？【解答】對(duì)于股票投資來(lái)說(shuō)，如果題目沒(méi)有明確說(shuō)明購(gòu)入時(shí)包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，那么視為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中不包含。對(duì)于購(gòu)入的債券投資來(lái)說(shuō)，如果投資企業(yè)2007年1月2日購(gòu)入甲企業(yè)2006年發(fā)行的3年期債券，且該債券每年年末計(jì)算利息次

22、年1月5日發(fā)放上年度的利息，那么購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的價(jià)款中包含上年度的利息；如果投資企業(yè)2007年1月2日購(gòu)入甲企業(yè)2006年發(fā)行的3年期債券，該債券每年年末支付利息，那么購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的價(jià)款中不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息；如果投資企業(yè)2007年1月2日購(gòu)入甲企業(yè)2007年1月1日發(fā)行的3年期債券，該債券年末計(jì)提利息次年1月5日支付上年度的利息，那么購(gòu)入時(shí)支付的價(jià)款中不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。【總結(jié)6】關(guān)于可供金融資產(chǎn)攤余成本、公允價(jià)值、賬面價(jià)值等之間的關(guān)系。解答：針對(duì)可供金融資產(chǎn)債券投資：1.攤余成本按照初始確認(rèn)金額和實(shí)際利率計(jì)算的。在賬戶(hù)上體現(xiàn)為可供金融資產(chǎn)成本和可供金融利息調(diào)整；兩個(gè)明細(xì)

23、金額的合計(jì)。2.可供金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量；所以該金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。3.公允價(jià)值（賬面價(jià)值）與攤余成本之間的差為可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。某期末：可供金融資產(chǎn)（攤余成本）+可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（余額）=期末公允價(jià)值（賬面價(jià)值）某期末：根據(jù)期末公允價(jià)值-攤余成本=差額。屬于可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)保持的余額。近而確定發(fā)生額?！纠}】購(gòu)買(mǎi)某債券作為可供金融資產(chǎn)核算：2010年1月1日，該債券的面值1000元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是900元。5年期。2010年1月1日，該債券的攤余成本為900元。2010年12月31日，假設(shè)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算的攤余成本930元，期末公允價(jià)值為1100

24、元；可供金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（明細(xì)科目）余額=1100-930=170（貸方）借：可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 170貸：資本公積其他資本公積1702010年12月31日，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=930+170=1100元。2011年12月31日，假設(shè)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算的攤余成本950元，期末公允價(jià)值為900元；可供金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（明細(xì)科目）余額=900-950=50（貸方）（保持的金額）可供金融公允價(jià)值變動(dòng)            借：資本公積其他資本公積 220貸：可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2202011年12月3

25、1日，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=950-50=900元。2012年12月31日，假設(shè)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算的攤余成本980元，期末公允價(jià)值為700元；（減值）可供金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（明細(xì)科目）余額=700-980=280（貸方）（保持的金額）借：資產(chǎn)減值損失280貸：可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 230資本公積其他資本公積502012年12月31日，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=980-280=700元。之后的攤余成本還是按照980繼續(xù)計(jì)算?！究偨Y(jié)7】可供金融資產(chǎn)股票投資的減值某期末的公允價(jià)值與最初取得成本進(jìn)行比較借：資產(chǎn)減值損失（某期末的公允價(jià)值與最初取得成本進(jìn)行比較）    貸：資本公積 其他資

26、本公積（最初在借方）（注意不管借方還是貸方均需要轉(zhuǎn)）        可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（倒擠）【總結(jié)8】針對(duì)繼續(xù)涉入的理解：（2月25日進(jìn)行了更新）我們不要把繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債理解成我們平時(shí)見(jiàn)到的那種過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)或資源。這里的目的是為了將該項(xiàng)交易在賬簿上反映一下而已，實(shí)際上達(dá)到的目的是不對(duì)所有者權(quán)益造成影響，僅僅是為了將該項(xiàng)交易在賬簿上體現(xiàn)又不具有什么特別的意思，僅僅是讓報(bào)表使用人見(jiàn)到說(shuō)這個(gè)公司還有這檔子事沒(méi)弄清楚。就類(lèi)似于我們之前見(jiàn)到的。委托代銷(xiāo)借：委托代銷(xiāo)商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）貸：代銷(xiāo)商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）意

27、思差不多。繼續(xù)涉入負(fù)債多一塊是說(shuō)收取的擔(dān)保費(fèi)。想一下我們的預(yù)收賬款，收到錢(qián)的時(shí)候是不是：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（負(fù)債）跟這個(gè)差不多，本來(lái)是企業(yè)的一項(xiàng)收入，而現(xiàn)在不能確認(rèn)收入，而又先收到了錢(qián)，那只能根據(jù)收入的確認(rèn)原則來(lái)說(shuō)，成本不能可靠計(jì)量的情況下，先收到的錢(qián)先確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（繼續(xù)涉入負(fù)債）。第三講    存貨【總結(jié)1】存貨的概念和確認(rèn)條件需要關(guān)注的問(wèn)題1.企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（說(shuō)明：注意計(jì)入存貨部分的金額，比如企業(yè)接受外來(lái)原材料100元，加工成桌子的人工成本為50元；總價(jià)值為150元。）

28、那么計(jì)入企業(yè)存貨部分的金額是50元（僅僅是加工費(fèi)和制造費(fèi)用等，不包括原材料部分的金額）（2009年新制度考題）2.根據(jù)銷(xiāo)售合同已經(jīng)售出，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，因其所含經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)那不能流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，即使該存貨尚未運(yùn)離企業(yè)（2009年新制度考題）【總結(jié)2】存貨采購(gòu)成本的確定 學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：注意小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)入存貨采購(gòu)成本，增值稅一般納稅人發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方。1、存貨的采購(gòu)成本（1）存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中

29、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用）?！咎崾?】針對(duì)商品流通企業(yè)發(fā)生的,運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的處理分三種情況：第一種情況是計(jì)入到存貨成本；第二種情況是先將這些費(fèi)用進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?；第三種情況是進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)?！咎崾?】針對(duì)商品流通企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用可

30、以先進(jìn)行歸集(在“進(jìn)貨費(fèi)用”科目下歸集)，期末應(yīng)將歸集的進(jìn)貨費(fèi)用按照商品的存銷(xiāo)比例進(jìn)行分?jǐn)偅粚?duì)于已銷(xiāo)商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。 （2）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款,是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額?！咎崾尽吭鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，存在抵扣的問(wèn)題，不能將其計(jì)入到存貨成本，稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以針對(duì)小規(guī)模納稅人需要將增值稅計(jì)入存貨成本，而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不能計(jì)入存貨成本。（3）相關(guān)稅費(fèi)，是指采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅等，不包括可以抵扣的增值稅；（4）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，包

31、括：采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等；【應(yīng)用舉例】運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗只是增加單位成本的金額，無(wú)須在會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行任何體現(xiàn)，如購(gòu)買(mǎi)存貨1000斤，支出1000元，合理?yè)p耗是50斤，則賬務(wù)處理仍然是：借：原材料 1000貸：銀行存款1000只是單位成本從原來(lái)的1元增加到1000950元。但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)

32、確認(rèn)為當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（當(dāng)期管理費(fèi)用）。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 【例題1·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)

33、用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。A.50B.51.81【答案】D【解析】（2 060×503500620）/（2 06060）53.56（元/公斤）【總結(jié)3】增值稅與消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別。學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：增值稅和消費(fèi)稅都是流轉(zhuǎn)稅，增值稅是需要在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要征收的一種稅，而消費(fèi)稅僅僅在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，其他環(huán)節(jié)均不需要再繳納。所以存在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅則在以后的環(huán)節(jié)就不再繳納了?！咎崾?】增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在

34、實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。因此增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能計(jì)入到產(chǎn)品成本?！咎崾?】消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減

35、的有：1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（2）購(gòu)進(jìn)貨物不包括購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。（3）該固定資產(chǎn)是指，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；不包括自然災(zāi)害造成的損失?！鞠嚓P(guān)鏈接】因自然災(zāi)害發(fā)生的存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出?！究偨Y(jié)4】 收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅和收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)處理上

36、有何區(qū)別。（擴(kuò)展）學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅不得計(jì)入委托加工物資的成本；收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。【提示1】考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用計(jì)入委托加工物資的成本：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；（2）支付給受托方的加工費(fèi)；（3）支付的保險(xiǎn)費(fèi)；（4）收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅?！咎崾?】考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用不得計(jì)入委托加工物資的成本：（1）收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅；（2）支付給受托方的增值稅?！菊f(shuō)明】如果小規(guī)模納稅人支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入委托加工物資的成本，如果是一般納稅人支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

37、稅額）的借方。【例題2·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）。A.加工中實(shí)際耗用物資的成本B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)C.收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅【答案】ABC 【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【總結(jié)5】存貨合理?yè)p耗的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？【解答】合理?yè)p耗的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！究偨Y(jié)6】什么情況下存貨采購(gòu)的運(yùn)輸費(fèi)可以按7%抵扣。【解答】 主要看題目的要求，如果題目中給出了運(yùn)費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣稅率7%，則可以按照7%抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。【總結(jié)7】教材中有一段話“沒(méi)有

38、銷(xiāo)售合同約定的存貨（不包括用于的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格（即市場(chǎng)價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。不明白這里為什么要寫(xiě)但不包括用于的材料，用于的材料，不也是用材料的一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)么？【解答】用于的材料的可變現(xiàn)凈值=材料的一般市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售材料發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；而該段內(nèi)容是針對(duì)的產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值的確定，產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成品或該商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格確定可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)?！究偨Y(jié)8】期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（后面附圖）                （1）

39、有銷(xiāo)售合同   可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)品、商品                （2）無(wú)銷(xiāo)售合同   可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)說(shuō)明：不管有沒(méi)有銷(xiāo)售合同均需要減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。               （1）直接銷(xiāo)售的材料  可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)  &#

40、160;                 （說(shuō)明：材料一般不會(huì)簽訂合同，所以不用考慮用合同價(jià)減去相關(guān)費(fèi)用）（2）用于生產(chǎn)產(chǎn)品（該產(chǎn)品有合同）的材料                第一步：計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本                第三步：材

41、料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品合同價(jià)格至完工進(jìn)一步加工的成本估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)說(shuō)明：在這個(gè)時(shí)候最煩的地方是：如果原材料庫(kù)存的數(shù)量與簽訂產(chǎn)品合同的數(shù)量不一致，則還需要分開(kāi)算，比如100件材料生產(chǎn)100件產(chǎn)品，而簽訂合同的是是50件，那么其中的50件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值根據(jù)合同算（假如減值了）50件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值根據(jù)市價(jià)算（假如減值了）那么材料的可變現(xiàn)凈值=其中的50件根據(jù)合同價(jià)至完工進(jìn)一步加工的成本估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)另外的50件根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格至完工進(jìn)一步加工的成本估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)再說(shuō)明一點(diǎn)，在這個(gè)時(shí)候資料中必須給出原材料的件數(shù)與產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（比如每一件材料生產(chǎn)一件產(chǎn)品）

42、第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本                第三步：材料按照成本計(jì)量（不用再計(jì)算了）                材料存貨（根據(jù)持有  目的不同）（3）用于生產(chǎn)產(chǎn)品（該產(chǎn)品無(wú)合同）的材料                第一步：計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值第二步：產(chǎn)品

43、的可變現(xiàn)凈值低于成本                第三步：材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量如果：第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本                第三步：材料按照成本計(jì)量                可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品一般銷(xiāo)售價(jià)格至完工進(jìn)一步加工的成本估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)【說(shuō)明】當(dāng)產(chǎn)品的可

44、變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，材料的可變現(xiàn)凈值會(huì)不會(huì)高于成本，不會(huì)，因?yàn)樵谶@一點(diǎn)上教材明確提到材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本。所以該材料的可變現(xiàn)凈值已經(jīng)下降了。【總結(jié)9】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)入什么科目？【解答】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存

45、貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)入什么科目？借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【總結(jié)10】2009年12月31日，甲存貨成本20萬(wàn)，可變現(xiàn)凈值是16萬(wàn)；乙存貨成本是24，可變現(xiàn)凈值是30;丙存貨成本36，可變現(xiàn)凈值是30。甲、乙、丙、已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是2萬(wàn)、4萬(wàn)、和3萬(wàn)、問(wèn)2009年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是多少？我感覺(jué)是甲的20-16+丙的36-30=10，補(bǔ)提時(shí)不是也是單項(xiàng)遞減嗎？10-2-3=5嗎？為什么答案是10-2-4-3呢？【解答】 存貨按照單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該題目問(wèn)的是補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的總額?？傤~的計(jì)算需要根據(jù)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相抵減后的

46、金額計(jì)算。甲存貨期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬(wàn)。甲存貨期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為4萬(wàn)。甲存貨應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬(wàn)。乙存貨期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為4萬(wàn)；乙存貨期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為0；乙存貨應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為借方4萬(wàn)。丙存貨期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)。丙存貨期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6萬(wàn)。丙存貨應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)。計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5萬(wàn)（2+3）；轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為4萬(wàn)；所以最終從貸方計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)?！究偨Y(jié)11】存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損的處理注意哪些情況下影響當(dāng)期損益：解釋一下什么是當(dāng)期損益，好多人不知道。知道利潤(rùn)表吧，凡是某項(xiàng)交易發(fā)生影響到了利潤(rùn)表中的任何一個(gè)項(xiàng)目均稱(chēng)為影響當(dāng)期損益，比如，發(fā)生

47、的管理費(fèi)用，投資收益，公允價(jià)值變動(dòng)損益，銷(xiāo)售費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外收入或支出等。盤(pán)盈的存貨：批準(zhǔn)前：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（影響當(dāng)期損益，必須給我記?。┍P(pán)虧及毀損的存貨：分三個(gè)情況：1.日常收發(fā)計(jì)量造成短缺批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：原材料100批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用 100（影響當(dāng)期損益，必須給我記?。┵J：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1002.自然災(zāi)害造成（地震，客觀世界）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：原材料100批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出 100（影響當(dāng)期損益，必須給我記?。┵J：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1003.管理不善火災(zāi)造成（人為）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117

48、貸：原材料100       應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出 117（影響當(dāng)期損益，必須給我記?。┵J：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117下面?zhèn)饕粋€(gè)圖，可變現(xiàn)凈值和總結(jié)8內(nèi)容一樣：第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資重點(diǎn)注意處理思路。1、企業(yè)合并的方式（知識(shí)鏈接24章企業(yè)合并）掌握不同合并方式下的特點(diǎn)。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（1）控股合并控股合并是合并方通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，從而將被合并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。關(guān)鍵點(diǎn)1:被合

49、并方仍然保留其法人資格，合并方在（個(gè)別報(bào)表中）確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債在合并報(bào)表中體現(xiàn)。關(guān)鍵點(diǎn)2：可以購(gòu)買(mǎi)70%的股權(quán)，也可以購(gòu)買(mǎi)100%的股權(quán)。（50%）（2）吸收合并吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身（關(guān)鍵點(diǎn)）的賬簿和報(bào)表中進(jìn)行核算。關(guān)鍵點(diǎn)：企業(yè)合并后，注銷(xiāo)被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，（該資產(chǎn)負(fù)債反映在合并方的個(gè)別報(bào)表中）。該種情況形成的差異可以在記錄的時(shí)候記錄在個(gè)別報(bào)表上面。注意：商譽(yù)存在于非同一控制下的吸收合并中合并方所支付的價(jià)款與被合并方賬面凈資產(chǎn)之間的差額。（3）新設(shè)合并新設(shè)

50、合并是指企業(yè)合并后注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。關(guān)鍵點(diǎn)：原參與合并各方均注銷(xiāo)法人資格。注意：本書(shū)僅僅涉及到控股合并的問(wèn)題。其他的合并沒(méi)有涉及。2. 按照是否屬于同一控制下的分類(lèi)企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方控制，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。（1）同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并前：A 控制bc合并后：A控制BCB購(gòu)買(mǎi) C 70% 的股權(quán)。B、C仍均在A 的控制之下。（2）非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或

51、相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。合并前：A和C沒(méi)有關(guān)系合并后：A和C也沒(méi)有關(guān)系。A購(gòu)買(mǎi)C70% 的股權(quán)。關(guān)鍵點(diǎn)：購(gòu)買(mǎi)50%以上，不是50%，也不是50%以下。（50%）3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算比例的劃分投資比例性質(zhì)實(shí)質(zhì)含義50%以上（不包括50%）控制控股合并20%(包括)50%(包括)重大影響、共同控制正常核算20%（不包括）不具有影響正常核算關(guān)鍵點(diǎn)：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并是指的控制的情形，與其他的（重大影響、共同控制、不具有影響的投資）一丁點(diǎn)兒的關(guān)系也沒(méi)有。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量投資比例性質(zhì)初始確認(rèn)50%以上（不包括50%）控制(同一控制下的企業(yè)合并)

52、賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資）控制（非同一控制下的企業(yè)合并）公允價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資）20%(包括)50%(包括)重大影響、共同控制20%（不包括）不具有影響總結(jié)：相關(guān)稅費(fèi)的處理：為投資而發(fā)生的，不投資就不會(huì)產(chǎn)生的費(fèi)用就是投資的直接相關(guān)費(fèi)用。但是如果是以增發(fā)證券方式取得被投資方股份的，為發(fā)行證券而發(fā)生的費(fèi)用（傭金，手續(xù)費(fèi)），即使不發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資，只要發(fā)生發(fā)行證券的行為就會(huì)發(fā)生，所以他不是長(zhǎng)期股權(quán)投資的直接相關(guān)費(fèi)用。 初始投資類(lèi)型直接相關(guān)費(fèi)用非直接相關(guān)費(fèi)用合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及

53、其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，即通常計(jì)入相關(guān)債務(wù)的利息調(diào)整明細(xì)企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，計(jì)入權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額，即發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積非同一控制下企業(yè)合并合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)入初始投資成本注：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢(xún)費(fèi)用等增量費(fèi)用。相關(guān)解釋?zhuān)荷厦婵偨Y(jié)的內(nèi)容是根據(jù)最新的解釋4號(hào)的，也就是針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下形成的，教材計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，解釋四號(hào)計(jì)入管理費(fèi)用。具體詳細(xì)情況關(guān)注2011年新教材。5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本

54、法與權(quán)益法）后續(xù)計(jì)量投資比例性質(zhì)初始確認(rèn)成本法50%以上（不包括50%）控制(同一控制下的企業(yè)合并)賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（按照被合并方的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值）控制（非同一控制下的企業(yè)合并）公允價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（按照投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)）權(quán)益法20%(包括)50%(包括)重大影響、共同控制成本法20%（不包括）不具有影響關(guān)鍵點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與成本法和權(quán)益法沒(méi)有任何關(guān)系，后續(xù)計(jì)量也與初試計(jì)量沒(méi)有關(guān)系，初始和后續(xù)僅僅是由于投資比例（性質(zhì)）決定的。關(guān)鍵點(diǎn)2：權(quán)益法中針對(duì)初始投資成本的調(diào)整，（營(yíng)業(yè)外收入）屬于后續(xù)計(jì)量的范圍，不屬于初始確認(rèn)的核算范圍。6.初始計(jì)量的具體核算（1）同

55、一控制下的企業(yè)合并（差額調(diào)整資本公積股本溢價(jià)）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！窘忉尅?同一控制下的企業(yè)合并，很可能是集團(tuán)內(nèi)部控制股權(quán)的統(tǒng)一安排，股權(quán)交易價(jià)格很可能是非市場(chǎng)行為，即交易價(jià)格很可能是非公允的，所以在賬務(wù)處理中不能引入公允價(jià)值，只能以賬面價(jià)值作為賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，即在合并日按照取得

56、被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以避免集團(tuán)內(nèi)部利用子公司間的合并調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值。掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額是如何處理的。關(guān)鍵點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值）關(guān)鍵點(diǎn)2：差異調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積等）（合并報(bào)表時(shí)不再處理直接抵消即可）【例題1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。20×

57、;9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表6所示。表20×年6月30日單位：元A公司S公司實(shí)收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤(rùn)235500004020000合計(jì)9355000040020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司40020000貸：股本10000000資本公積股本溢價(jià)30020000【例題2】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)