注冊會計師稅法

1、第二章增值稅法本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍(視同銷售、兼營與混合銷售稅務(wù)處理)、一般納稅人應(yīng)納稅額計算(包括進(jìn)口環(huán)節(jié))，出口退稅。本章難點(diǎn)問題是：應(yīng)納稅額計算中銷售額的確定(價外收入、特殊銷售、視同銷售)，允許抵扣中的計算抵扣、不得抵扣進(jìn)項稅的項目，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，出口退稅計算中生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”政策的應(yīng)用等。內(nèi)容精講一、增值稅的特點(diǎn)及類型增值稅的類型有三種,區(qū)分的標(biāo)志扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。二、征稅范圍(一)一般規(guī)定一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）特殊規(guī)定1.特殊項目2.特殊行為:重點(diǎn)為視同銷售貨

2、物行為（混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為）3.其他征免稅規(guī)定三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅四、稅率與征收率的確定稅率與征收率適用范圍稅率一般納稅人：17%,13%（列舉的五類貨物）征收率小規(guī)模

3、納稅人：2%、3%一般納稅人：4%、6%(三)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價÷（14%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價÷（117%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅

4、售價÷（13%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價÷（13%）×3%五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(全面掌握)(一)銷售額六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算簡易辦法應(yīng)納稅額=(不含稅)銷售額×征收率(3%)七、兼營與混合銷售的稅務(wù)處理經(jīng)營行為稅務(wù)處理1.混合銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅（2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

5、八、進(jìn)口貨物增值稅(海關(guān)代征)應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅九、出口貨物退(免)稅(一)出口退(免)的基本政策及適用范圍1.出口免稅并退稅：2.出口免稅但不退稅：3.出口不免稅也不退稅：(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”方法。十、征收管理及專用發(fā)票經(jīng)典習(xí)題一、單項選擇題1.某動漫企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開具增值稅專用發(fā)票;本月購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元;支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元

6、。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為()元。A.11560B.10200C.4080D.2040347020101正確答案D答案解析增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)，銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。應(yīng)納稅額=68000×17%-1346-200×7%=10200(元),實(shí)際稅負(fù)=10200÷68000=15%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=68000×3%=2040(元)2.如果某增值稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市，總機(jī)構(gòu)已被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其分支機(jī)構(gòu)在

7、申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時，正確的做法是()。A.不必申請，自動被視為一般納稅人B.在總機(jī)構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)C.在分支機(jī)構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)D.可自行選擇所在地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)347020102正確答案C答案解析一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)已在同一縣(市)的，應(yīng)分別向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。3.按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是()。A.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的化工制造企業(yè)B.年不含稅銷售額100萬元以上的從事貨物批發(fā)的個體工商戶C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的超

8、市D.年不含稅銷售額為50萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的空調(diào)制造廠347020103正確答案C4.增值稅納稅人下列項目中，不繳納增值稅的是()。A.隨同貨物一并銷售的包裝物B.隨同貨物銷售收取的包裝物租金C.逾期的白酒包裝物押金D.收取的白酒包裝物押金347020104正確答案C5.某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年9月對部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得不含稅收入8萬元;銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入5.2萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅()。A.3410元B.3420元C.3400元D.5800元347020105正確答案A答

9、案解析銷售小汽車售價超過原值，按4%計算減半征收增值稅。增值稅=8×3%+5.2÷(1+3%)×2%=0.341(萬元)6.下列各項中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項稅額扣除率的是()A.7%B.10%C.13%D.17%347020106正確答案C7.下列混合銷售行為，應(yīng)征增值稅不征營業(yè)稅的是()。A.餐廳提供餐飲服務(wù)并銷售飲料B.電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務(wù)C.裝飾公司為客戶包工包料進(jìn)行裝修D(zhuǎn).機(jī)械廠銷售機(jī)器并為顧客有償送貨347020107正確答案D8.(2009年)下列各項中，適用增值稅出口退稅“先征后退”辦法的是()。A.收購貨物出口的外貿(mào)

10、企業(yè)B.受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)C.自營出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)D.委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)347020108正確答案A答案解析本題考核出口增值稅的出口退稅有關(guān)規(guī)定。外貿(mào)企業(yè)出口適用先征后退的方式。9.某電器生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物,2009年4月計算出的期末未抵扣完的增值稅為15萬元,當(dāng)期免抵退稅額為27萬元,則當(dāng)期免抵稅額為()A.0B.12萬元C.15萬元D.27萬元347020109正確答案B答案解析當(dāng)期應(yīng)退稅額=15萬元,當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=27-15=12萬元。10.按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，下列說法錯誤的是()。A.采取委托銀行收款結(jié)算方式的，為

11、貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天B.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C.采取分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天D.將貨物交付給他人代銷，為向受托人發(fā)出貨物的當(dāng)天347020110正確答案D二、多項選擇題1.為鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)保的政策措施，下列各項免征增值稅的有()。A.再生水B.污水處理勞務(wù)C.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力D.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉347020201正確答案ABD答案解析利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實(shí)現(xiàn)的增值稅,實(shí)行即征即退50%的政策。2.單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有()。A.商場將購買的商品發(fā)給職工B

12、.飯店將購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)C.個體商店代銷鮮奶D.食品廠將購買食品原料贈送他人347020202正確答案CD答案解析B選項屬于應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù);A選項將外購貨物用于職工福利、非應(yīng)稅項目，屬于不得抵扣進(jìn)項稅行為，而不是視同銷售行為。3.下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有()。A.納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入B.納稅人委托開發(fā)的委托方擁有著作權(quán)的軟件所得的收入C.納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)收入D.印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入347020203正確答案AD4.企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有(

13、)A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金C.供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼347020204正確答案BC答案解析對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。燃油電廠從政府取得的財政專戶發(fā)電補(bǔ)貼，不征收增值稅。5.下列關(guān)于增值稅的計稅銷售額規(guī)定，說法正確的有()。A.以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價差計算繳納增值稅B.以舊換新方式銷售貨物，以實(shí)際收取的不含增值稅的價款計算繳納增值稅(金銀首飾除外)C.還

14、本銷售方式銷售貨物，以實(shí)際銷售額計算繳納增值稅D.銷售折扣方式銷售貨物，不得從計稅銷售額中扣減折扣額347020205正確答案CD6.下列項目中，進(jìn)項稅額不得從納稅人應(yīng)納稅額中抵扣的有()。A.用于生產(chǎn)了不合格產(chǎn)品的購進(jìn)貨物B.因管理不善發(fā)生意外事故的半成品所耗用的購進(jìn)貨物C.用于對外捐贈產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物D.用于集體福利的購進(jìn)貨物347020206正確答案BD7.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具()發(fā)票, 應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。A.增值稅專用發(fā)票B.海關(guān)繳款書C.公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票D.機(jī)

15、動車銷售統(tǒng)一發(fā)票347020207正確答案ACD答案解析實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 “先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請稽核比對。8.可以享受增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅的出口貨物，一般應(yīng)當(dāng)具備的條件有()A.已報關(guān)離境B.已辦理出口收匯并已核銷C.已在財務(wù)上作銷售處理D.屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍347020208正確答案ABCD9.下列各項中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有()。A.來料加工復(fù)出口的貨物B.小規(guī)模納稅人委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物C.企業(yè)

16、在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物D.對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物347020209正確答案CD答案解析選項AB，均為給予免稅，但不予退稅。10.納稅人出口舊設(shè)備，增值稅的退(免)稅處理正確的有()。A.一般納稅人出口自用舊設(shè)備，按照增值稅專用發(fā)票所列明的不含稅金額和適用的退稅率計算退稅額B.一般納稅人出口外購舊設(shè)備,實(shí)行免稅不退稅的辦法C.小規(guī)模納稅人出口自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備，實(shí)行免稅不退稅的辦法D.企業(yè)出口自用舊的設(shè)備，該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項稅額已計算抵扣，則不得辦理退稅347020210正確答案BCD答案解析一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備,應(yīng)退稅額要考慮設(shè)

17、備折余價值占設(shè)備原值的比例，應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值×適用退稅率,A選項不正確。11.根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，一般納稅人的下列銷售行為中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有()。A.向小規(guī)模納稅人銷售貨物B.向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)C.向消費(fèi)者個人銷售貨物D.向一般納稅人銷售貨物347020211正確答案ABC三、計算/綜合題1. 工業(yè)企業(yè)國內(nèi)購銷業(yè)務(wù)：某液晶電視生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年2月購銷情況如下：外購情況：(1)外購液晶面板一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款800萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用20萬元,取得合

18、規(guī)運(yùn)輸發(fā)票。貨物已驗收入庫, 專用發(fā)票已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;(2)外購電子芯片一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款34萬元。貨物未到達(dá), 專用發(fā)票已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;(3)進(jìn)口大型檢測設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格為98萬元,關(guān)稅為8.38萬元,取得海關(guān)完稅憑證;(4)從小規(guī)模商業(yè)納稅人企業(yè)購進(jìn)修理用配件一批,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,注明價款3萬元, 專用發(fā)票已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;(5)外購用于廠房二期工程的鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款68萬元。貨物已驗收入庫。(6)購進(jìn)一臺小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，支付金額為20萬元、增值稅3.4萬元。銷售情況：(1)向本市某家電銷售公司銷售29寸液

19、晶彩電5000臺，出廠單價每臺含稅0.3萬元。因家電銷售公司一次付清貨款，本企業(yè)給予了5%的銷售折扣;(2)向本市一新落成的賓館銷售29寸彩電800臺,開具普通發(fā)票上注明銷售額240萬元。由本企業(yè)車隊運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸費(fèi)收入1萬元;(3)向本市某紅十字醫(yī)院捐贈29寸液晶彩電10臺;(4)春節(jié)職工活動中,作為獎品無償贈送29寸液晶彩電20臺;(5)采取以物易物方式向供電局提供29寸液晶彩電100臺，雙方互開征增值稅專用發(fā)票,收到供電局增值稅專用發(fā)票上注明不含稅電費(fèi)30萬元;(6)銷售一臺2008年2月購入的檢測設(shè)備,原值15萬元，已提折舊3萬元，現(xiàn)售價16萬元。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計

20、算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：(1)外購液晶面板和電子芯片可以抵扣的進(jìn)項稅額;(2)進(jìn)口檢測設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額;(3)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)配件可以抵扣進(jìn)項稅額;(4)直接銷售彩電的增值稅銷項稅額;(5)視同銷售業(yè)務(wù)銷項稅額;(6)以物易物方式的銷項稅額;(7)本期實(shí)際可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額;(8)銷售檢測設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額;(9)本期國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅稅額?！咎崾尽夸N售情況的業(yè)務(wù)(5)，以物易物這里不等價，不太嚴(yán)謹(jǐn)，希望各位學(xué)員了解這個業(yè)務(wù)的計算方法就可以了，不要深究數(shù)據(jù)。347020212正確答案(1)外購液晶面板電子芯片可以抵扣的進(jìn)項稅額=800×17%+20

21、5;7%+34=171.4(萬元)(2)進(jìn)口檢測設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額=(98+8.38)×17%=18.08(萬元)(3)自小規(guī)模納稅人購進(jìn)配件可以抵扣進(jìn)項稅額=3×3%=0.09(萬元)(4)直接銷售彩電的增值稅銷項稅額=5000×0.3÷(1+17%)×17%+(240+1)÷(1+17%)×17%=252.97(萬元)(5)視同銷售業(yè)務(wù)銷項稅額=(10+20)×0.3÷(1+17%)×17%=1.31(萬元)(6)以物易物方式的銷項稅額=100×0.3÷(1+17%)

22、×17%=4.36(萬元)(7)本期實(shí)際可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額=171.4+18.08+0.09+30×17%=194.67(萬元)(8)銷售檢測設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額=16÷(1+4%)×4%×50%=0.31(萬元)(9)本期國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅稅額=252.97+1.31+4.36-194.67+0.31=64.28(萬元)2.工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)某外商投資舉辦的電腦生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2009年3月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1)進(jìn)口電腦元件一批，支付國外的買價260萬元、運(yùn)輸費(fèi)用和保險費(fèi)用5萬元;支付海關(guān)地再運(yùn)往本單位的運(yùn)輸費(fèi)用2

23、萬元、裝卸費(fèi)用和保險費(fèi)用0.3萬元;(2)在國內(nèi)采購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票;支付運(yùn)輸費(fèi)用8萬元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票;(3)向國外銷售電腦1000臺，折合人民幣1200萬元;在國內(nèi)銷售電腦800臺，取得不含稅銷售額277萬元;(4)因管理不善，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含運(yùn)費(fèi)成本2.79萬元)，本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元;(注：關(guān)稅率20%、增值稅退稅率13%)要求：按下列順序回答問題：(1)計算該企業(yè)3月份進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅;(2)計算該企業(yè)3月份采購業(yè)務(wù)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額(3)計算該企業(yè)3

24、月份進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額;(4)計算該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅;(5)計算該企業(yè)3月份應(yīng)退的增值稅。347020213正確答案(1)3月份進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=(260+5)×20%=53(萬元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=(260+5+53)×17%=54.06(萬元)3月份進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅=53+54.06=107.06(萬元)(2)3月份采購業(yè)務(wù)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=54.06+2×7%+81.6+8×7%=136.36(萬元)(3)3月份進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-

25、7%)× 7%+1200×(17%-13%)=53.31 (萬元)(4)3月份應(yīng)繳納增值稅=277×17%-(136.36-53.31)=-35.95(萬元)應(yīng)納稅額小于0，不交增值稅。(5)3月份應(yīng)退增值稅：當(dāng)月免抵退稅額=1200×13%=156(萬元)，大于未抵扣完的進(jìn)項稅額35.95萬元。當(dāng)月應(yīng)退增值稅=35.95(萬元)3.農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)務(wù)【例題·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的

26、某食品生產(chǎn)加工廠，加工罐裝玉米粒。加工完畢，食品廠向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅稅額5100元。本月內(nèi)甲企業(yè)將收回的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，收回的玉米罐頭批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票;(2)購進(jìn)貨物取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅稅額76500元;支付給運(yùn)輸單位的購貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用作本企業(yè)集體福利。(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元

27、、增值稅稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元);(4)銷售已使用5年的設(shè)備一臺，取得含稅銷售額50000元，設(shè)備賬面原值45000元，已提折舊5000元。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：(1)計算業(yè)務(wù)(1)中加工廠應(yīng)繳納的增值稅;(2)計算業(yè)務(wù)(1)中甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅;(3)計算業(yè)務(wù)(2)中甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅;(4)計算業(yè)務(wù)(3)中甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅

28、;(5)計算業(yè)務(wù)(4)中甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。347020301正確答案(1)加工廠應(yīng)繳納的增值稅=30000×17%=5100(元)(2)業(yè)務(wù)(1)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=260000×17%=44200(元)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)應(yīng)繳納增值稅=44200-21540=22660(元)(3)業(yè)務(wù)(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=(76500+22500×7%)×80%=62

29、460(元)應(yīng)繳納增值稅=85000-62460=22540(元)(4)業(yè)務(wù)(3)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.5(元)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=27200-8059.5=19140.5(元)應(yīng)繳納增值稅=31977-19140.5=12836.5(元)(5)業(yè)務(wù)(4)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷售使用過的固定資產(chǎn)，售價高于原值按簡易辦法4%征收率減半征收。應(yīng)納增值稅=50000÷(1+4%)&#

30、215;4%×50%=961.54(元)4.多個企業(yè)業(yè)務(wù)【例題·計算題】甲為生產(chǎn)企業(yè)，乙為運(yùn)輸企業(yè)，丙為商業(yè)零售企業(yè)。甲和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，銷售貨物的稅率為17%。2009年9月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)甲企業(yè)售給丙企業(yè)一批貨物，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額30萬元，稅金5.1萬元。丙企業(yè)當(dāng)月付款60%、其余下月付清，本月專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。該貨物由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，乙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元，按合同規(guī)定，該款項應(yīng)由丙企業(yè)承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)，甲將臺頭為丙企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給丙企

31、業(yè)，丙企業(yè)已將運(yùn)費(fèi)付給了甲企業(yè);347020302(2)甲企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的貨物銷售額20萬元，稅金3.4萬元，貨已入庫。取得乙企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)0.7萬元，裝卸費(fèi)0.08萬元，保險費(fèi)0.02萬元;347020303(3)甲企業(yè)從丙企業(yè)購進(jìn)貨物，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明的銷售額5萬元，稅金0.85萬元。另外在國慶節(jié)前將外購價值4萬元的貨物發(fā)給職工使用;347020304(4)因質(zhì)量問題，丙企業(yè)退回上月從甲企業(yè)的進(jìn)貨50件，每件不含稅價0.08萬元(已抵扣過進(jìn)項稅)

32、，丙取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，退貨手續(xù)符合規(guī)定;347020305(5)本月10日甲企業(yè)又以銷售折扣方式賣給丙一批貨物，開具防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明銷售額18萬元，合同約定的折扣規(guī)定是5/10、2/20、N/30。丙企業(yè)提貨后于本月18日就全部付清了貨款，并將專用發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。該貨物由乙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的運(yùn)費(fèi)為0.3萬元，尚未取得運(yùn)輸發(fā)票;347020306(6)丙企業(yè)本月零售貨物，取得零售收入35.1萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算：(1)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅;(2)乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅;(3)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅。347020307正確答案(1)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅為：當(dāng)期

33、銷項稅 = 5.1+18×17%-50×0.08×17% = 8.16-0.68 = 7.48(萬元)當(dāng)期進(jìn)項稅 = 3.4+0.7×7%+0.85-4×17% = 3.62(萬元)當(dāng)期應(yīng)納增值稅 = 7.48-3.62 = 3.86 (萬元)(2)乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：(0.5+0.8+0.3)×3% = 0.05(萬元)(3)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅為：當(dāng)期銷項稅 = 0.85+35.1÷(1+17%)×17% = 5.95 (萬元)當(dāng)期進(jìn)項稅 = 5.1+18×17%-50×0.08×17

34、%+0.5×7% = 7.52(萬元)當(dāng)期應(yīng)納增值稅 = 5.95-7.52 = -1.57(萬元)5.2009新制度考題：商業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)(以上簡稱甲企業(yè))和一家百貨商場(以下簡稱乙商場)均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)甲企業(yè)銷售給乙商場一批電視機(jī)，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)支付銷貨運(yùn)費(fèi)4萬元并取得運(yùn)輸發(fā)票。(2)因乙商場2008年12月份從甲企業(yè)購進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元;若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。(3)甲企業(yè)本月依據(jù)乙商場上年銷售電視機(jī)的銷售額按1%的比例返還現(xiàn)金5.85萬元，甲企業(yè)未開具紅字發(fā)票。乙商場收到返還的現(xiàn)金后，向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票。(4)甲企業(yè)購進(jìn)一臺氣缸容量為2.4升的小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，支付金額為20萬元、增值稅3.4萬元。(5)甲企業(yè)本月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，支付金額18萬元、增值稅3.06萬