冶金環(huán)保企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的修正

1、冶金環(huán)保企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的修正 無(wú)錫市東方環(huán)境工程設(shè)計(jì)研究所有限公司 【摘要】:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系注重企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)能力的培育，注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，改變以利潤(rùn)評(píng)價(jià)英雄的做法。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念影響下的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及計(jì)算也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行修正，對(duì)應(yīng)收款周轉(zhuǎn)期、現(xiàn)金流量和利潤(rùn)指標(biāo)等進(jìn)行修正，以期符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?！娟P(guān)鍵詞】：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；績(jī)效評(píng)價(jià)；指標(biāo)修正06年2月，財(cái)政部發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一體系實(shí)現(xiàn)了許多重要?jiǎng)?chuàng)新，主要體現(xiàn)在：一是著眼提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息

2、是合理引導(dǎo)資金流動(dòng)、促進(jìn)資源有效配置、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的重要基礎(chǔ)。二是著眼促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。三是著眼于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，在會(huì)計(jì)政策選擇上引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度。企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競(jìng)爭(zhēng)力，又是一個(gè)國(guó)家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。改變了研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，對(duì)于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動(dòng)支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這一

3、政策大大改善研發(fā)投入較大的各類企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，尤其是改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資信狀況，為企業(yè)進(jìn)行融資和再融資提供便利，激勵(lì)這些企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的這些創(chuàng)新表明，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，不僅僅要強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)是保值增值，而更應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育保持，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和自主創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)企業(yè)節(jié)約能源資源和提高增長(zhǎng)質(zhì)量。 從中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法中可以看出，我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)為主、管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)為輔，存在著與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、過(guò)程與結(jié)果分離、面向過(guò)去的

4、歷史信息與短期業(yè)績(jī)信息不能反映企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展能力等弊端。這些弊端與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)存在著矛盾，企業(yè)戰(zhàn)略不能很好地被理解和執(zhí)行，企業(yè)短期的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)并不是伴隨著長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿Γ芾碚邽楂@得部門的良好業(yè)績(jī)而不惜損害企業(yè)整體的發(fā)展。 冶金環(huán)保企業(yè)主要從事鋼鐵行業(yè)的除塵器生產(chǎn)，從除塵系統(tǒng)的設(shè)計(jì)到制造、安裝、調(diào)試、直至交付使用，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，少則幾個(gè)月，多則一年以上，往往組成一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部來(lái)負(fù)責(zé)整個(gè)除塵系統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，在制造、安裝過(guò)程中的不確定性因素多，存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，比如：在簽約前對(duì)鋼廠的爐窯、現(xiàn)場(chǎng)狀況了解不夠，出現(xiàn)設(shè)計(jì)方案失誤；對(duì)鋼廠的地理環(huán)境的影響考慮不足，設(shè)備選形偏差、質(zhì)保期間存在的質(zhì)量問(wèn)題

5、等，都會(huì)影響環(huán)保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。造成環(huán)保企業(yè)在收入、成本、利潤(rùn)計(jì)算方面存在不確定性問(wèn)題，不能準(zhǔn)確反映環(huán)保企業(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)狀況。而在傳統(tǒng)的績(jī)效考核中，通常都側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)，如利潤(rùn)率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，側(cè)重評(píng)價(jià)過(guò)去的歷史信息，容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的行為、不注重人員的培訓(xùn)、技術(shù)研發(fā)等影響目前損益的長(zhǎng)期發(fā)展能力行為。這些弊端與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)存在著矛盾，企業(yè)戰(zhàn)略不能很好地被理解和執(zhí)行，企業(yè)短期的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)并不是伴隨著長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿?，管理者為獲得部門的良好業(yè)績(jī)而不惜損害企業(yè)整體的發(fā)展。 一、現(xiàn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)的局限性 (一)未考慮質(zhì)保期內(nèi)的潛在維修成本、資本的機(jī)會(huì)成本現(xiàn)行公司盈利能力

6、狀況主要參照國(guó)企績(jī)效評(píng)價(jià)方法，采用凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等基于利潤(rùn)的指標(biāo)考核公司一定經(jīng)營(yíng)期間的投入產(chǎn)出水平、盈利質(zhì)量和企業(yè)的保值增值能力。在計(jì)算這些指標(biāo)時(shí)未能直接考慮產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)質(zhì)量保證維修支出，直接虛增了當(dāng)期的利潤(rùn)。重視利潤(rùn)的結(jié)果除了導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者做出許多能提高賬面利潤(rùn)卻毀壞企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值的決策,甚至于使企業(yè)錯(cuò)誤地配置資源。(二)未考慮應(yīng)收賬款的特殊性。公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率兩個(gè)基本指標(biāo)和三個(gè)修正指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要用于反映公司所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。 在計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額除以平均應(yīng)收款余額。未考慮冶金環(huán)保企業(yè)的特殊性，

7、企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)通常模式為合同簽訂支付預(yù)付款，在產(chǎn)品制造、安裝過(guò)程中支付進(jìn)度款，調(diào)試驗(yàn)收合格支付驗(yàn)收款，質(zhì)保期結(jié)束支付質(zhì)保金，整個(gè)收款期長(zhǎng)達(dá)一年以上。采用會(huì)計(jì)方法計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與實(shí)際不符。 (三)財(cái)務(wù)指標(biāo)多，非財(cái)務(wù)指標(biāo)少且難以定量化?！翱茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”已經(jīng)提了很多年，但知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源、研究和開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的重要作用在指標(biāo)體系中未能得到充分體現(xiàn)，可能影響經(jīng)營(yíng)者在無(wú)形資產(chǎn)方面進(jìn)行投資的積極性?，F(xiàn)行評(píng)價(jià)體系中偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，難以全面、真實(shí)反映企業(yè)績(jī)效，易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的短期行為。 二、現(xiàn)行參照國(guó)企評(píng)價(jià)體系的改進(jìn)。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是為企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施提供依據(jù)，評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)長(zhǎng)期收益。因

8、而，績(jī)效評(píng)價(jià)的根本任務(wù)是對(duì)價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行過(guò)程管理，以提高價(jià)值創(chuàng)造的質(zhì)量和效率。它不僅應(yīng)該能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理者報(bào)酬與激勵(lì)等提供決策支持，更應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要工具，俗話說(shuō)“種瓜得瓜、種豆得豆”，評(píng)價(jià)什么就會(huì)得到什么，評(píng)價(jià)應(yīng)該基于培育企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值最大化，在采用國(guó)企評(píng)價(jià)體系考核時(shí)作適當(dāng)改進(jìn)，對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不作修訂。（一）、計(jì)算項(xiàng)目利潤(rùn)時(shí)，借鑒經(jīng)濟(jì)增加值財(cái)務(wù)指標(biāo)，合理估計(jì)項(xiàng)目的售后維修費(fèi)。 經(jīng)濟(jì)增加值(Economic Value Added，以下簡(jiǎn)稱EVA)最早由美國(guó)財(cái)務(wù)分析師喬斯登和本耐特斯圖爾特提出，是指公司經(jīng)營(yíng)成果高于公司債務(wù)成本及權(quán)益成本的那部分利潤(rùn)，是扣除

9、所有者成本后的剩余收益。EVA理論蘊(yùn)含了“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”和“剩余收益”思想，其內(nèi)涵不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 以往計(jì)算項(xiàng)目業(yè)績(jī)時(shí)不考慮該項(xiàng)目的付款情況或墊資金情況對(duì)利潤(rùn)的影響，所以計(jì)算公司在每個(gè)項(xiàng)目上的資金投入額，按銀行利率計(jì)算資金成本，同時(shí)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)售后維修費(fèi)，在項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上扣除資金成本和預(yù)計(jì)的維護(hù)費(fèi)、壞賬損失，進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，得出項(xiàng)目的增加值。 （二）、改變以往會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期的計(jì)算方法，采用實(shí)際收款期加權(quán)平均。 傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期等于平均應(yīng)收賬款余額乘以360天后除以當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入。假設(shè)：環(huán)保企業(yè)當(dāng)年收入3000萬(wàn)，應(yīng)收賬款年末為2000萬(wàn)，則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期為12

10、0天。而企業(yè)的實(shí)際情況是，合同簽訂后第7天，客戶支付了500萬(wàn)預(yù)付款，一個(gè)月后支付500萬(wàn)進(jìn)度款，三個(gè)月后項(xiàng)目完工并驗(yàn)收合格，客戶應(yīng)付1700萬(wàn)當(dāng)時(shí)并未支付、第二年（9個(gè)月后）支付，質(zhì)保金300萬(wàn)元驗(yàn)收一年后即第二年應(yīng)支付并實(shí)際支付。應(yīng)收賬款理論周轉(zhuǎn)期計(jì)算改為：500/3000*7+500/3000*30+1700/3000*90+30/3000*450=102天，即按理論應(yīng)收款（或?qū)嶋H收款）占總合同比率乘以距合同簽訂日的天數(shù)加權(quán)。企業(yè)的實(shí)際應(yīng)收款周轉(zhuǎn)期為：500/3000*7+500/3000*30+1700/3000*270+30/3000*450=204天。 從上面的計(jì)算可以看出企業(yè)的應(yīng)

11、收款周轉(zhuǎn)期與按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法有較大的差距，按改進(jìn)后考核企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況更符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。 （三）、適當(dāng)改變按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制現(xiàn)金流量的方法。1、應(yīng)收票據(jù)中銀行承兌匯票視同現(xiàn)金。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物，銀行承兌匯票在冶金環(huán)保企業(yè)大量使用于與客戶、供應(yīng)量的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，且承兌匯票因有銀行承兌基本不存在收款風(fēng)險(xiǎn)，其支付能力與現(xiàn)金沒(méi)有差別，若不將銀行承兌視同現(xiàn)金，在計(jì)算現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比時(shí)與企業(yè)的實(shí)際償還

12、能力相差較大，不利于考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。所以在對(duì)內(nèi)報(bào)送現(xiàn)金流量時(shí)將應(yīng)收票據(jù)中的銀行承兌匯票視同現(xiàn)金處理，發(fā)生貼現(xiàn)費(fèi)用時(shí)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付的其他費(fèi)用處理。2、應(yīng)付票據(jù)中銀行承兌匯票視同已經(jīng)支付，直接作為銀行存款的減項(xiàng)。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款采用同樣的方法處理。而實(shí)際工作中，應(yīng)付票據(jù)均屬于銀行承兌匯票，由銀行保證承兌，在開具承兌匯票時(shí)通常采用全額保證金，即在銀行存同等金額的保證金后銀行開出承兌匯票，此時(shí)的保證金企業(yè)已經(jīng)不能動(dòng)用，僅能獲得利息，到期由銀行自動(dòng)支付給持票人，從實(shí)質(zhì)上看企業(yè)已經(jīng)支付。所以在對(duì)內(nèi)編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將全額保證金應(yīng)付票據(jù)視同當(dāng)時(shí)已經(jīng)支付，作為銀行存款

13、的減項(xiàng)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流的修正，可以準(zhǔn)確反映實(shí)際資金流狀況，評(píng)判經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的收付款效率。(三)、根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)所占比重，促進(jìn)激勵(lì)機(jī)制的健康運(yùn)作。評(píng)價(jià)什么就會(huì)得到什么，以何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者起到導(dǎo)向作用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略致力于消除某種成本，或致力于某個(gè)方面的發(fā)展，可以通過(guò)選擇不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整權(quán)重來(lái)實(shí)現(xiàn)目的。希望鼓勵(lì)發(fā)展的指標(biāo)加大在指標(biāo)體系中的權(quán)重，比如，在新地區(qū)拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，則利潤(rùn)指標(biāo)的考察下降，銷售額增長(zhǎng)指標(biāo)權(quán)重加大。在市場(chǎng)占有率高的地區(qū)，側(cè)重于迅速提高利潤(rùn)，側(cè)重于投入產(chǎn)出指標(biāo)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)本身并不是目的，為了在不同的形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇不同業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整不同指標(biāo)的權(quán)重。企業(yè)為形成某種企業(yè)文化（員工的執(zhí)行力），可以采用定量的布置任務(wù)的準(zhǔn)時(shí)、準(zhǔn)確完成率來(lái)考核。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是將經(jīng)營(yíng)管理者、員工的業(yè)績(jī)與企業(yè)的期望值進(jìn)行對(duì)照、并對(duì)管理者和員工做出考評(píng)結(jié)果的過(guò)程。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系須能全面和完整地反映企業(yè)的總體目標(biāo)，適合企業(yè)所處的實(shí)際環(huán)境和自身的實(shí)際情況。筆者認(rèn)為無(wú)論采用何種指標(biāo)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)，均須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在指標(biāo)的選擇和計(jì)算時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的