冶金環(huán)保企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)的修正

1、冶金環(huán)保企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)的修正 無錫市東方環(huán)境工程設(shè)計研究所有限公司 【摘要】:新會計準(zhǔn)則體系注重企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)能力的培育，注重企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展，改變以利潤評價英雄的做法。在新會計準(zhǔn)則理念影響下的企業(yè)績效評價指標(biāo)及計算也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況進行修正，對應(yīng)收款周轉(zhuǎn)期、現(xiàn)金流量和利潤指標(biāo)等進行修正，以期符合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，準(zhǔn)確評價經(jīng)營者的業(yè)績?！娟P(guān)鍵詞】：會計準(zhǔn)則；績效評價；指標(biāo)修正06年2月，財政部發(fā)布新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這一體系實現(xiàn)了許多重要創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在：一是著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率，在財務(wù)報告目標(biāo)方面，強化了會計信息決策有用的要求。高質(zhì)量的會計信息

2、是合理引導(dǎo)資金流動、促進資源有效配置、保護產(chǎn)權(quán)的重要基礎(chǔ)。二是著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，在確認、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。三是著眼于推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，在會計政策選擇上引入了研發(fā)費用資本化制度。企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經(jīng)濟實力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。改變了研發(fā)費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認。這一

3、政策大大改善研發(fā)投入較大的各類企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資信狀況，為企業(yè)進行融資和再融資提供便利，激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進技術(shù)升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。新會計準(zhǔn)則實施的這些創(chuàng)新表明，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，不僅僅要強調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)是保值增值，而更應(yīng)強調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是核心競爭力的培育保持，強調(diào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，強調(diào)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和自主創(chuàng)新，強調(diào)企業(yè)節(jié)約能源資源和提高增長質(zhì)量。 從中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法中可以看出，我國傳統(tǒng)企業(yè)績效評價以財務(wù)績效定量評價為主、管理績效定性評價為輔，存在著與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、過程與結(jié)果分離、面向過去的

4、歷史信息與短期業(yè)績信息不能反映企業(yè)長期發(fā)展能力等弊端。這些弊端與企業(yè)價值最大化目標(biāo)存在著矛盾，企業(yè)戰(zhàn)略不能很好地被理解和執(zhí)行，企業(yè)短期的財務(wù)業(yè)績并不是伴隨著長期的發(fā)展?jié)摿?，管理者為獲得部門的良好業(yè)績而不惜損害企業(yè)整體的發(fā)展。 冶金環(huán)保企業(yè)主要從事鋼鐵行業(yè)的除塵器生產(chǎn)，從除塵系統(tǒng)的設(shè)計到制造、安裝、調(diào)試、直至交付使用，生產(chǎn)周期較長，少則幾個月，多則一年以上，往往組成一個項目經(jīng)理部來負責(zé)整個除塵系統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，在制造、安裝過程中的不確定性因素多，存在著諸多風(fēng)險，比如：在簽約前對鋼廠的爐窯、現(xiàn)場狀況了解不夠，出現(xiàn)設(shè)計方案失誤；對鋼廠的地理環(huán)境的影響考慮不足，設(shè)備選形偏差、質(zhì)保期間存在的質(zhì)量問題

5、等，都會影響環(huán)保企業(yè)的經(jīng)濟效益。造成環(huán)保企業(yè)在收入、成本、利潤計算方面存在不確定性問題，不能準(zhǔn)確反映環(huán)保企業(yè)各個期間的經(jīng)營狀況。而在傳統(tǒng)的績效考核中，通常都側(cè)重于財務(wù)指標(biāo)，如利潤率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，側(cè)重評價過去的歷史信息，容易導(dǎo)致經(jīng)營者與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的行為、不注重人員的培訓(xùn)、技術(shù)研發(fā)等影響目前損益的長期發(fā)展能力行為。這些弊端與企業(yè)價值最大化目標(biāo)存在著矛盾，企業(yè)戰(zhàn)略不能很好地被理解和執(zhí)行，企業(yè)短期的財務(wù)業(yè)績并不是伴隨著長期的發(fā)展?jié)摿Γ芾碚邽楂@得部門的良好業(yè)績而不惜損害企業(yè)整體的發(fā)展。 一、現(xiàn)行業(yè)績評價指標(biāo)的績效評價的局限性 (一)未考慮質(zhì)保期內(nèi)的潛在維修成本、資本的機會成本現(xiàn)行公司盈利能力

6、狀況主要參照國企績效評價方法，采用凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等基于利潤的指標(biāo)考核公司一定經(jīng)營期間的投入產(chǎn)出水平、盈利質(zhì)量和企業(yè)的保值增值能力。在計算這些指標(biāo)時未能直接考慮產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)質(zhì)量保證維修支出，直接虛增了當(dāng)期的利潤。重視利潤的結(jié)果除了導(dǎo)致經(jīng)營者做出許多能提高賬面利潤卻毀壞企業(yè)長期價值的決策,甚至于使企業(yè)錯誤地配置資源。(二)未考慮應(yīng)收賬款的特殊性。公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率兩個基本指標(biāo)和三個修正指標(biāo)進行評價，主要用于反映公司所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。 在計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時采用主營業(yè)務(wù)收入凈額除以平均應(yīng)收款余額。未考慮冶金環(huán)保企業(yè)的特殊性，

7、企業(yè)實施業(yè)務(wù)通常模式為合同簽訂支付預(yù)付款，在產(chǎn)品制造、安裝過程中支付進度款，調(diào)試驗收合格支付驗收款，質(zhì)保期結(jié)束支付質(zhì)保金，整個收款期長達一年以上。采用會計方法計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與實際不符。 (三)財務(wù)指標(biāo)多，非財務(wù)指標(biāo)少且難以定量化。“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”已經(jīng)提了很多年，但知識經(jīng)濟條件下人力資源、研究和開發(fā)無形資產(chǎn)的重要作用在指標(biāo)體系中未能得到充分體現(xiàn)，可能影響經(jīng)營者在無形資產(chǎn)方面進行投資的積極性。現(xiàn)行評價體系中偏重財務(wù)指標(biāo)，難以全面、真實反映企業(yè)績效，易導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為。 二、現(xiàn)行參照國企評價體系的改進。 業(yè)績評價是為企業(yè)的獎懲制度的實施提供依據(jù)，評價的最終目標(biāo)是提高企業(yè)長期收益。因

8、而，績效評價的根本任務(wù)是對價值創(chuàng)造進行過程管理，以提高價值創(chuàng)造的質(zhì)量和效率。它不僅應(yīng)該能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價、管理者報酬與激勵等提供決策支持，更應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要工具，俗話說“種瓜得瓜、種豆得豆”，評價什么就會得到什么，評價應(yīng)該基于培育企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值最大化，在采用國企評價體系考核時作適當(dāng)改進，對外報送財務(wù)報告時不作修訂。（一）、計算項目利潤時，借鑒經(jīng)濟增加值財務(wù)指標(biāo)，合理估計項目的售后維修費。 經(jīng)濟增加值(Economic Value Added，以下簡稱EVA)最早由美國財務(wù)分析師喬斯登和本耐特斯圖爾特提出，是指公司經(jīng)營成果高于公司債務(wù)成本及權(quán)益成本的那部分利潤，是扣除

9、所有者成本后的剩余收益。EVA理論蘊含了“經(jīng)濟利潤”和“剩余收益”思想，其內(nèi)涵不同于會計利潤。 以往計算項目業(yè)績時不考慮該項目的付款情況或墊資金情況對利潤的影響，所以計算公司在每個項目上的資金投入額，按銀行利率計算資金成本，同時根據(jù)以往的經(jīng)驗合理估計售后維修費，在項目會計利潤基礎(chǔ)上扣除資金成本和預(yù)計的維護費、壞賬損失，進行調(diào)整轉(zhuǎn)換會計數(shù)據(jù)為經(jīng)濟利潤，得出項目的增加值。 （二）、改變以往會計應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期的計算方法，采用實際收款期加權(quán)平均。 傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期等于平均應(yīng)收賬款余額乘以360天后除以當(dāng)年的營業(yè)收入。假設(shè)：環(huán)保企業(yè)當(dāng)年收入3000萬，應(yīng)收賬款年末為2000萬，則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期為12

10、0天。而企業(yè)的實際情況是，合同簽訂后第7天，客戶支付了500萬預(yù)付款，一個月后支付500萬進度款，三個月后項目完工并驗收合格，客戶應(yīng)付1700萬當(dāng)時并未支付、第二年（9個月后）支付，質(zhì)保金300萬元驗收一年后即第二年應(yīng)支付并實際支付。應(yīng)收賬款理論周轉(zhuǎn)期計算改為：500/3000*7+500/3000*30+1700/3000*90+30/3000*450=102天，即按理論應(yīng)收款（或?qū)嶋H收款）占總合同比率乘以距合同簽訂日的天數(shù)加權(quán)。企業(yè)的實際應(yīng)收款周轉(zhuǎn)期為：500/3000*7+500/3000*30+1700/3000*270+30/3000*450=204天。 從上面的計算可以看出企業(yè)的應(yīng)

11、收款周轉(zhuǎn)期與按傳統(tǒng)的會計方法有較大的差距，按改進后考核企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況更符合企業(yè)的經(jīng)營狀況。 （三）、適當(dāng)改變按會計準(zhǔn)則編制現(xiàn)金流量的方法。1、應(yīng)收票據(jù)中銀行承兌匯票視同現(xiàn)金。會計準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。按會計準(zhǔn)則銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物，銀行承兌匯票在冶金環(huán)保企業(yè)大量使用于與客戶、供應(yīng)量的經(jīng)濟往來，且承兌匯票因有銀行承兌基本不存在收款風(fēng)險，其支付能力與現(xiàn)金沒有差別，若不將銀行承兌視同現(xiàn)金，在計算現(xiàn)金流動負債比時與企業(yè)的實際償還

12、能力相差較大，不利于考核經(jīng)營者的業(yè)績。所以在對內(nèi)報送現(xiàn)金流量時將應(yīng)收票據(jù)中的銀行承兌匯票視同現(xiàn)金處理，發(fā)生貼現(xiàn)費用時作為經(jīng)營活動中支付的其他費用處理。2、應(yīng)付票據(jù)中銀行承兌匯票視同已經(jīng)支付，直接作為銀行存款的減項。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款采用同樣的方法處理。而實際工作中，應(yīng)付票據(jù)均屬于銀行承兌匯票，由銀行保證承兌，在開具承兌匯票時通常采用全額保證金，即在銀行存同等金額的保證金后銀行開出承兌匯票，此時的保證金企業(yè)已經(jīng)不能動用，僅能獲得利息，到期由銀行自動支付給持票人，從實質(zhì)上看企業(yè)已經(jīng)支付。所以在對內(nèi)編制現(xiàn)金流量表時，將全額保證金應(yīng)付票據(jù)視同當(dāng)時已經(jīng)支付，作為銀行存款

13、的減項。通過對會計現(xiàn)金流的修正，可以準(zhǔn)確反映實際資金流狀況，評判經(jīng)營活動中的收付款效率。(三)、根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略適當(dāng)調(diào)整財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)所占比重，促進激勵機制的健康運作。評價什么就會得到什么，以何種標(biāo)準(zhǔn)來評價經(jīng)營者的業(yè)績會對經(jīng)營者起到導(dǎo)向作用，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略致力于消除某種成本，或致力于某個方面的發(fā)展，可以通過選擇不同的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整權(quán)重來實現(xiàn)目的。希望鼓勵發(fā)展的指標(biāo)加大在指標(biāo)體系中的權(quán)重，比如，在新地區(qū)拓展市場，擴大市場份額，則利潤指標(biāo)的考察下降，銷售額增長指標(biāo)權(quán)重加大。在市場占有率高的地區(qū)，側(cè)重于迅速提高利潤，側(cè)重于投入產(chǎn)出指標(biāo)。業(yè)績評價本身并不是目的，為了在不同的形勢下實現(xiàn)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇不同業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整不同指標(biāo)的權(quán)重。企業(yè)為形成某種企業(yè)文化（員工的執(zhí)行力），可以采用定量的布置任務(wù)的準(zhǔn)時、準(zhǔn)確完成率來考核。業(yè)績評價是將經(jīng)營管理者、員工的業(yè)績與企業(yè)的期望值進行對照、并對管理者和員工做出考評結(jié)果的過程。因此，業(yè)績評價指標(biāo)體系須能全面和完整地反映企業(yè)的總體目標(biāo)，適合企業(yè)所處的實際環(huán)境和自身的實際情況。筆者認為無論采用何種指標(biāo)評價經(jīng)營者業(yè)績，均須根據(jù)企業(yè)的實際情況，在指標(biāo)的選擇和計算時，根據(jù)實質(zhì)重于形式的