第11章_生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計

1、 第十一章 生產(chǎn)循環(huán)審計教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：了解生產(chǎn)循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動以及了解生產(chǎn)循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動以及關(guān)鍵內(nèi)部控制，掌握存貨和應(yīng)付職工薪酬的審計。關(guān)鍵內(nèi)部控制，掌握存貨和應(yīng)付職工薪酬的審計。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)： 1 1存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試 2 2存貨的監(jiān)盤和存貨計價測試存貨的監(jiān)盤和存貨計價測試 3 3存貨相關(guān)賬戶的審計存貨相關(guān)賬戶的審計 4 4應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：1.1.存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試 2.2.存貨的監(jiān)盤和存貨計價測試存貨的監(jiān)盤和存貨計價測試教學(xué)方法：教學(xué)方法：教練相結(jié)合教練相結(jié)合作業(yè)安排作業(yè)安排

2、: :10.1 生產(chǎn)循環(huán)審計概述 生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)編制生產(chǎn)計劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨編制生產(chǎn)計劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨水平及與產(chǎn)品制造相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)水平及與產(chǎn)品制造相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應(yīng)付職存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等賬戶工薪酬、制造費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本等賬戶 生產(chǎn)循環(huán)審計的范圍生產(chǎn)循環(huán)審計的范圍凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算有關(guān)的所有資料及領(lǐng)域凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算有關(guān)的所

3、有資料及領(lǐng)域生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項(xiàng)目生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表存貨存貨、(材料采購或在途物資、材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價出商品、商品進(jìn)銷差價 ) 應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬?duì)I業(yè)成本營業(yè)成本該循環(huán)的主要內(nèi)容該循環(huán)的主要內(nèi)容 直接材料直接材料生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 直接人工直接人工 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨

4、- 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動1 1、計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門）、計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門） 生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 2 2、發(fā)出原材料（倉庫部門、發(fā)出原材料（倉庫部門 ） 領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，倉領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單（生產(chǎn)部門填寫，倉庫、車間、會計）庫、車間、會計）顧客訂單顧客訂單銷售預(yù)測銷售預(yù)測存貨需求存貨需求3 3、生產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品 4 4、費(fèi)用歸集和成本計算（會計部門）、費(fèi)用歸集和成本計算（會計部門） 產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄 工資費(fèi)用匯總表工資費(fèi)用匯總表 材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 制造費(fèi)用匯總分配表制造費(fèi)用匯總分配表 成本

5、計算單成本計算單 5 5、產(chǎn)成品入庫、產(chǎn)成品入庫 （對生產(chǎn)報告簽收）（對生產(chǎn)報告簽收） 6 6、發(fā)出產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品 倉庫倉庫出庫單出庫單 發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)部門 顧客顧客 顧客開具發(fā)票的依據(jù)顧客開具發(fā)票的依據(jù) 關(guān)鍵性憑證關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單領(lǐng)料單材料費(fèi)用匯總表及分配表材料費(fèi)用匯總表及分配表成本計算單成本計算單工薪費(fèi)用匯總表及分配表工薪費(fèi)用匯總表及分配表制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證制造費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)憑證主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動計劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單、編制計劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單、編制材料需求報告）材料需求報告）投入原材料投入原材料進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品

6、成本儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價值重估產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價值重估廢品的界定與損失確認(rèn)廢品的界定與損失確認(rèn)在產(chǎn)品的盤盈盤虧在產(chǎn)品的盤盈盤虧 主要憑證與記錄主要憑證與記錄： 生產(chǎn)任務(wù)通知書；生產(chǎn)任務(wù)通知書； 原材料請購單、領(lǐng)料單原材料請購單、領(lǐng)料單 產(chǎn)量和工時記錄；產(chǎn)量和工時記錄； 工資匯總表及人工費(fèi)用分配表；工資匯總表及人工費(fèi)用分配表； 材料費(fèi)用分配表；材料費(fèi)用分配表； 成本計算單；成本計算單； 完工產(chǎn)品入庫單；完工產(chǎn)品入庫單； 存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 生產(chǎn)循環(huán)審計目標(biāo)生產(chǎn)循環(huán)審計目標(biāo) 發(fā)生發(fā)生指賬薄記錄中的各項(xiàng)指賬薄記錄中的各項(xiàng)原材料的耗用與費(fèi)用的發(fā)生原材料的耗用與費(fèi)用的發(fā)生是否確實(shí)

7、發(fā)生，是否確實(shí)發(fā)生，已經(jīng)完工的產(chǎn)成品已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫，是否全部入庫，尚未完工的在產(chǎn)品尚未完工的在產(chǎn)品的成本價值是否與實(shí)物大致相的成本價值是否與實(shí)物大致相符符完整性完整性指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品（除代指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏加工以外）是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏計價與分?jǐn)傆媰r與分?jǐn)傊赋杀举M(fèi)用的歸集與分配是否合理，在產(chǎn)品與完工指成本費(fèi)用的歸集與分配是否合理，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的成本計算是否準(zhǔn)確產(chǎn)品的成本計算是否準(zhǔn)確分類分類指成本計算對象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品指成本計算對象的確定是否合理，是否按主要產(chǎn)品作了適當(dāng)

8、的分類作了適當(dāng)?shù)姆诸愃袡?quán)所有權(quán)指確定企業(yè)對會計報表所記載的存貨擁有完整的所指確定企業(yè)對會計報表所記載的存貨擁有完整的所有權(quán)，不存在其他情況有權(quán)，不存在其他情況披露的充分性披露的充分性指產(chǎn)品的主要品種和存貨計價方法是否已在會計報指產(chǎn)品的主要品種和存貨計價方法是否已在會計報表中作了恰當(dāng)?shù)闹甘颈碇凶髁饲‘?dāng)?shù)闹甘?0.2內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 1.生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試（1）成本會計制度的測試）成本會計制度的測試直接材料成本測試直接材料成本測試根據(jù)計算所需的憑證和記錄復(fù)核計算，還需要注意下列事根據(jù)計算所需的憑證和記錄復(fù)核計算，還需要注意下列事項(xiàng)：項(xiàng)：A采用定額單耗采用定額單

9、耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。B非采用定額單耗非采用定額單耗領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。有何重大變更。C采用標(biāo)準(zhǔn)成本法采用標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。內(nèi)有何重大變更。

10、直接人工成本測試直接人工成本測試計時工資制、計件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法計時工資制、計件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法制造費(fèi)用測試制造費(fèi)用測試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試測試（2）工薪內(nèi)部控制的測試）工薪內(nèi)部控制的測試包括工資匯總表和工資單的審查。包括工資匯總表和工資單的審查。2.交易的實(shí)質(zhì)性測試 在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測試中，存貨的實(shí)質(zhì)性測試占有重要位置。 （1）存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，是流動資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。 （2）存貨流動性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，受市場因素和生產(chǎn)計劃的影響很大，在各年度之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。 （3）存貨對

11、應(yīng)的賬項(xiàng)很多，其真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會計賬項(xiàng)。 10.3 生產(chǎn)循環(huán)審計的實(shí)質(zhì)性測試 存貨審計存貨審計 取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬和總賬核對取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬和總賬核對 運(yùn)用分析性復(fù)核，檢查存貨總體的合理性運(yùn)用分析性復(fù)核，檢查存貨總體的合理性直接比較法直接比較法 比率分析法比率分析法 存貨周轉(zhuǎn)率毛利率存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試存貨成本的實(shí)質(zhì)性測試 直接材料成本的審計直接材料成本的審計 抽查產(chǎn)品成本計算單抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和恰當(dāng)，是否與材材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否

12、合理和恰當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符 審查耗用數(shù)量的真實(shí)性審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費(fèi)用。費(fèi)用。 抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬 比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本，當(dāng)年

13、材料成，當(dāng)年材料成本如有重大波動應(yīng)查明原因本如有重大波動應(yīng)查明原因 對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)，應(yīng)檢查，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更直接人工成本的審計直接人工成本的審計 可比照直接材料成本審計程序的（可比照直接材料成本審計程序的（1 1）、（）、（3 3）、（）、（5 5），），還需要：還需要： （1 1）分析比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有）分

14、析比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。異常波動，應(yīng)查明原因。 （2 2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會計記錄及會）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會計記錄及會計處理是否正確。計處理是否正確。制造費(fèi)用的審計制造費(fèi)用的審計 （1 1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。（賬表核對）（賬表核對） （2 2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 （3 3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及

15、范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項(xiàng)。并應(yīng)注意是否存在異常會計事項(xiàng)。 （4 4）必要時，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日）必要時，對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。況。 （5 5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法；分配）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率方法是否在相當(dāng)時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；和分配額

16、的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實(shí)際差異是否對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實(shí)際差異是否及時調(diào)整。及時調(diào)整。 （6 6）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計算、是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。重大變動。分析性復(fù)核 注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運(yùn)用分析性

17、復(fù)核來獲取審計證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 1簡單比較法 （1 1）比較前后各期及本年度各個月份存貨余）比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；總體合理性； （2 2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以評價其總體合理性；評價其總體合理性； （3 3）對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確）對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； （4 4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)）比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成

18、本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本總額構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發(fā)及單位銷售成本、直接材料成本以評價本期發(fā)生額的總體合理性；生額的總體合理性； （5 5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性； （6 6）將存貨跌價損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損）將存貨跌價損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失

19、的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準(zhǔn)備；的跌價損失準(zhǔn)備； （7 7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。 2比率分析法 （1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： 有意或無意地減少存貨儲

20、備； 存貨管理或控制程序發(fā)生變動； 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動； 存貨核算方法發(fā)生變動； 存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動； 銷售額發(fā)生大幅度變動。（2）毛利率 毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： 銷售價格發(fā)生變動； 銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動； 固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤1存貨監(jiān)盤概述注冊會計師對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項(xiàng)審計程序。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)：（1）被審計單位實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊會計師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序；

21、（3）注冊會計師監(jiān)盤的目的是獲得被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同） 注冊會計師對監(jiān)盤的責(zé)任逐項(xiàng)盤點(diǎn)、循環(huán)盤點(diǎn)、統(tǒng)計估計、當(dāng)年未觀察的盤點(diǎn)、上年未觀察的盤點(diǎn)監(jiān)盤程序取得的是實(shí)物證據(jù)，不能對存貨的所有權(quán)和價值提供審計證據(jù)。 3存貨監(jiān)盤決策 （1）監(jiān)盤時間 監(jiān)盤的時間以會計期末以前為優(yōu)。 如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn)，注冊會計師應(yīng)在盤點(diǎn)時加以監(jiān)督，同時對盤存日和會計期末之間的永續(xù)記錄加以測試。 如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會計期末以后的時間進(jìn)行，那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點(diǎn)的時間靠近會計期末 （

22、2）監(jiān)盤樣本量 監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定，這是因?yàn)闇y測試的重點(diǎn)試的重點(diǎn)是觀察被審計單位的程序而不是選取具體的測試項(xiàng)目。 考慮樣本量樣本量的一種較容易的方法是按費(fèi)時多少，決定因決定因素素： 實(shí)地盤點(diǎn)； 永續(xù)記錄的可靠性； 存貨的總金額及種類； 不同的重要存貨位置的數(shù)量； 以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。 （3）項(xiàng)目選取 對重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤； 對可能過時或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢； 與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。 4. 存貨監(jiān)盤程序 （1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃 有效的存貨盤點(diǎn)工作，必須建立在事前周密計劃的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)該同企

23、業(yè)制訂盤點(diǎn)計劃。 注冊會計師應(yīng)關(guān)注： 盤點(diǎn)時間； 盤點(diǎn)參與人員； 存貨停止流動； 編制連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單； 召開盤點(diǎn)預(yù)備會議。 （2）盤點(diǎn)問卷調(diào)查 調(diào)查的對象主要是參與盤點(diǎn)的人員，如果存貨主要集中在某幾個倉庫或車間，調(diào)查也可分倉庫或車間進(jìn)行。實(shí)施盤點(diǎn)實(shí)施盤點(diǎn) 進(jìn)行抽點(diǎn)進(jìn)行抽點(diǎn) -抽點(diǎn)范圍抽點(diǎn)范圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的量的1010 -抽點(diǎn)結(jié)束抽點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表

24、順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表 -CPA-CPA應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的存貨收發(fā)及移動的憑證存貨收發(fā)及移動的憑證，檢，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確-注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)盤點(diǎn)工作總結(jié)盤點(diǎn)工作總結(jié)-確定是否帳實(shí)相符確定是否帳實(shí)相符存貨計價測試存貨計價測試 -驗(yàn)證報表上存貨余額的真實(shí)性（抽樣）驗(yàn)證報表上存貨余額的真實(shí)性（抽樣）樣本的選擇樣本的選擇-原則：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)原則：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目目-方法：分層抽樣方法：分層抽樣計價方法的確認(rèn)計價方法的確認(rèn)-沒有足夠的理由，計價方法在

25、同一會計年度內(nèi)部不沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)部不得變動得變動 計價審計計價審計存貨截止測試存貨截止測試 存貨截止測試存貨截止測試范圍范圍（檢查截至（檢查截至1212月月3131日，所購入并已日，所購入并已包括在包括在1212月月3131日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨）日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨）存貨正確截止的存貨正確截止的關(guān)鍵關(guān)鍵（檢查存貨（檢查存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間入賬時間是否是否都處于同一會計期間都處于同一會計期間 ）若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤

26、點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表影響就并相應(yīng)負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表影響就并不重要不重要存貨截止審計的存貨截止審計的主要方法主要方法【是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后【是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報告（或入庫單），檔案中的每張的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報告（或入庫單）發(fā)票均附有驗(yàn)收報告（或入庫單） 】 存貨跌價準(zhǔn)備審計案例存貨跌價準(zhǔn)備審計案例 資料：資料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注冊會計師在進(jìn)行年度會，注冊會計師在進(jìn)行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可計報表審計時了解到該公司對存貨的期末

27、計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，變現(xiàn)凈值孰低法，20062006年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下：及其會計處理的信息資料如下： （1 1）庫存商品）庫存商品A:A:賬面余額為賬面余額為1010萬元，已提跌價準(zhǔn)備萬元，已提跌價準(zhǔn)備5 0005 000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。甲公司對該商品全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備望。甲公司對該商品全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備 （2 2）庫存商品）庫存商品D D：賬面余額：賬面余額5050萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩

28、旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%10%計提跌價計提跌價準(zhǔn)備準(zhǔn)備5 5萬元萬元 （3 3）庫存商品）庫存商品E:E:賬面余額賬面余額1515萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公司未計提跌價準(zhǔn)備司未計提跌價準(zhǔn)備要求：要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議解析 A A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不應(yīng)全額計提讓價值，

29、不應(yīng)全額計提 D D：沒有任何減值的跡象不可以計提跌價準(zhǔn)備。建議甲公司：沒有任何減值的跡象不可以計提跌價準(zhǔn)備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價準(zhǔn)備調(diào)賬，沖回所提的跌價準(zhǔn)備 E E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)備數(shù)量，：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理并做相應(yīng)的賬務(wù)處理確定存貨在會計報表上是否恰當(dāng)披露確定存貨在會計報表上是否恰當(dāng)披露 存貨相關(guān)賬戶審計存貨相關(guān)賬戶審計 材料采購的審計材料采購的審計 -獲取或編制材料采購明細(xì)表獲取或編制材料采購明細(xì)表 -檢查期末材料采購，核對有關(guān)憑證檢查期末材料采購，核對有關(guān)憑證 -查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購的增

30、減變查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購的增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象期現(xiàn)象 -如采用計劃成本核算，應(yīng)審核材料采購賬項(xiàng)有關(guān)材如采用計劃成本核算，應(yīng)審核材料采購賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計算及賬務(wù)處理是否正確。此外料成本差異發(fā)生額的計算及賬務(wù)處理是否正確。此外還應(yīng)審查有無長期掛賬事項(xiàng)還應(yīng)審查有無長期掛賬事項(xiàng) 原材料和包裝物審計原材料和包裝物審計 低值易耗品的審計低值易耗品的審計 材料成本差異的審計材料成本差異的審計庫存商品的審計庫存商品的審計-現(xiàn)場觀察被審計單位庫存商品盤點(diǎn)情現(xiàn)場觀察被審計單位庫存商品盤點(diǎn)情況況 -審核

31、庫存商品的計價基礎(chǔ)和方法是否審核庫存商品的計價基礎(chǔ)和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致 -抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入庫記錄是否一致，并的品種、數(shù)量與入庫記錄是否一致，并檢查入庫庫存商品實(shí)際成本是否與檢查入庫庫存商品實(shí)際成本是否與“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。-抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對轉(zhuǎn)出抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對轉(zhuǎn)出庫存商品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與庫存商品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶是否相符賬戶是否相符 主營業(yè)務(wù)成本的審計主營業(yè)務(wù)成本的審計 （1）獲取

32、或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。（賬表核對）賬核對相符。（賬表核對）（2）編制）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相，與總賬核對相符。符。（3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。和異常情況，應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。正確性，并

33、檢查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。）確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、會計報表數(shù)核對，檢查是否正明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、會計報表數(shù)核對，檢查是否正確確 進(jìn)行分析性復(fù)核進(jìn)行分析性復(fù)核 分析比較本年度內(nèi)各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常分析比較本年度內(nèi)各月工資費(fèi)用

34、的發(fā)生額是否有異常波動，若有則要求被審計單位予以解釋波動，若有則要求被審計單位予以解釋分析比較本年度與上年度工資費(fèi)用總額及余額情況，分析比較本年度與上年度工資費(fèi)用總額及余額情況，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得被審計要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得被審計單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件 用被審計單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定用被審計單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費(fèi)用的總體合理性工資費(fèi)用的總體合理性 檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用一致，并將應(yīng)