利得和損失的講解VIP

1、無一、利得和損失的概述利得和損失是 2006 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的兩個(gè)非常重要的概念,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解對(duì)利得與損失給出了定義和解釋。（一）利得的含義利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入,包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得;（二）損失的含義損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出， 包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。二、利得和損失的分類利得和損失分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。直接計(jì)

2、入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、 與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、 與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。三、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理， 與公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有類似之處，但也有不同。具體而言：初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)無負(fù)債表日，都應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售

3、金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常計(jì)入所有者權(quán)益。相關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（二）金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出售或者重分類的金額較大， 且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況， 使得該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日該剩余部分的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益。借：銀行存款貸：持有至到期投資成本投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：持有至到期投資成本資本公積其他資本公積（三）權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動(dòng)采用權(quán)益法核

4、算時(shí)， 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈資產(chǎn)以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分， 相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)無貸：投資收益資本公積其他資本公積（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。1、授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外， 無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日， 將取得的職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成

5、本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他非市場條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付， 應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積） ，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)；對(duì)于現(xiàn)金核算的職工的股份支付， 應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。3、可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付， 可在行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）4、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)企業(yè)以回購

6、股份的形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。 企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)按照回購股份的全部支付作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)股份支付對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值， 將取得的職無工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積） 。在職工行權(quán)購買企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)） 。借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)（五）上市公司與關(guān)聯(lián)方的交易顯失公允關(guān)聯(lián)

7、方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方， 關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。關(guān)聯(lián)方交易：是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論其是否收取價(jià)款。1、關(guān)聯(lián)方交易的類型（1）購買或銷售商品（2）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)（3）提供或接受勞務(wù)（4）代理（5）租賃（6）提供資金（7）擔(dān)保和抵押（8）管理方面的合同（9）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移（10）許可協(xié)議無（11）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬2、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理處理原則：以公允性為標(biāo)準(zhǔn)，在公允性范圍之內(nèi)的允許確認(rèn)為收入和利潤，但對(duì)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，而作為關(guān)聯(lián)方對(duì)

8、上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積，不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。3、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理（1）正常的商品銷售當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為 20%及以上）按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。若商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間， 或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為 20%以下）時(shí)，若實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值 120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入。若實(shí)際

9、交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值 120%的，將商品賬面價(jià)值的 120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） 。（2）非正常商品銷售及其他銷售轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等，按賬面價(jià)值確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)格超過賬面價(jià)值部分計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。出售固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期投資和其他資產(chǎn)。4、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用（不包括債務(wù)重組）的會(huì)計(jì)處理由關(guān)聯(lián)方為上市公司承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用的， 視為上市公司的關(guān)聯(lián)方所給予的捐贈(zèng)。承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入營業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)） ；被承擔(dān)方無應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)

10、，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） 。債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍按債務(wù)重組的規(guī)定進(jìn)行處理。5、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理（1）受托經(jīng)營資產(chǎn)如果所取得的受托經(jīng)營收益超過按受托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價(jià)值與 1 年期銀行存款利率 110%計(jì)算的金額，則其差額計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） 。（2）受托經(jīng)營企業(yè)。上市公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為收入：受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤、受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過 10%的，按凈資產(chǎn)的 10%計(jì)算的金額 。取得的受托經(jīng)營收益超過確認(rèn)為收入的金額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） 。如果按照托管協(xié)議規(guī)定， 上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的凈虧損時(shí)需承擔(dān)

11、部分虧損的，則應(yīng)承擔(dān)的虧損額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；假定托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損需承擔(dān)部分虧損，同時(shí)仍能獲得受托經(jīng)營收益的，則上市公司取得的受托經(jīng)營收益先沖減應(yīng)承擔(dān)的虧損額， 取得的受托經(jīng)營收益超過應(yīng)承擔(dān)的虧損額部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） ：假定托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損仍能獲得受托經(jīng)營收益的， 同時(shí)也不需要上市公司承擔(dān)受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的虧損的， 則上市公司取得的受托經(jīng)營收益直接計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） 。如果上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損，需要上市公司承擔(dān)受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的虧損的，則上市公司承擔(dān)的虧損全部計(jì)入管理費(fèi)用。6、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占

12、用資金的會(huì)計(jì)處理上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金， 上市公司應(yīng)按取得的資金使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過 1 年期銀行利率計(jì)算的金額，超過的部分應(yīng)計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） 。無（六）公允價(jià)值模式下存貨自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)1、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，原已記提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按期賬面價(jià)值余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損

13、益”科目；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。借：投資性房地產(chǎn)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積其他資本公積借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”或者“累計(jì)折舊”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。同時(shí)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，借記“公允

14、價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。借：投資性房地產(chǎn)成本累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)無資本公積其他資本公積（七）利用套期保值工具進(jìn)行套期保值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)金融工具列報(bào)的規(guī)定，權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的組成內(nèi)容。 比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益

15、工具。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具還是金融負(fù)債，但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)， 如果該工具合同條款中沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算， 還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果過該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具， 換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)進(jìn)行核算沒，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。（八）與計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)的所得稅遞延所得稅是指

16、按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額， 即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期的發(fā)生額的綜合結(jié)果， 但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。 用公式表示即為：遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）無應(yīng)予以說明的是企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用但以下兩種情況除外：意識(shí)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的， 由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益， 不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用

17、。某企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)，成本 500 萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600 萬元，該企業(yè)適用的所得稅率為 25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn) 100 萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，帳務(wù)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)1000000貸：資本公積其他資本公積1000000確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅影響時(shí)，帳務(wù)處理：借：資本公積其他資本公積250000貸：遞延所得稅負(fù)債250000四、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失（一）處置非流動(dòng)資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)的毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)

18、值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理(2)發(fā)生清理費(fèi)用無(3)出售收入和殘料等的處理(4)保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?5)清理凈損益的處理。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄處理如下：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理2、無形資產(chǎn)的處理企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

19、的差額計(jì)入當(dāng)期損益。出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)” ，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。（二）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的交換無非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。在公允價(jià)值計(jì)量的情況下不論是否涉及到補(bǔ)價(jià)，

20、 只要換出的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及到損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)的交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額， 通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額， 也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換

21、出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。（三）政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助通常包括以下三種情況財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還。從理論上講，政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。我們這里只討論收益法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益 ，收益法又有兩種具體的方法：總額法與凈額法。總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將其全額計(jì)入收益， 而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減， 凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。無與收益法相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失

22、發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益， 然后再確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已放生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。企業(yè)在日常活動(dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，（四）固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中的固定資產(chǎn)， 按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益”按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記累計(jì)折舊科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)

23、收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)為52000 元，已計(jì)提折舊 20000 元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備 12000 元，經(jīng)查設(shè)備丟失的原因在于保管不善，經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償 5000 元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益20000累計(jì)折舊20000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000貸：固定資產(chǎn)52000經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款5000無營業(yè)外支出盤虧損失 15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益20000（五）債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下， 債權(quán)人按

24、照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組主要有以下幾種方式：1、以財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)的條件時(shí)應(yīng)予以終止確認(rèn)。債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)予以終止確認(rèn)。 重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失） ；沖減后

25、減值準(zhǔn)備仍有余額的應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人以非現(xiàn)金方式清償某項(xiàng)債務(wù)的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)增資本，即債務(wù)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額， 先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，或未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將無該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生

26、的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。3、修改其他償債條件（1）不附或有條件的債務(wù)重組已修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組， 如修改后的債務(wù)條件不涉及或有應(yīng)收金額， 則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值， 重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（2）附有條件的債務(wù)重組附有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組的協(xié)議中附或有條件的重組。 債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得。計(jì)入營業(yè)外收入。需要說明的是， 在附或有支出的債務(wù)重組方式下債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在期末，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量的要求，確定其最佳估計(jì)數(shù)，期末所確定的最佳估計(jì)數(shù)與原預(yù)計(jì)數(shù)的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（六）接受捐贈(zèng)和對(duì)外捐贈(zèng)捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。企業(yè)人應(yīng)當(dāng)通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的取得支出和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 該科目可按照營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。無（七）支付罰款和收到罰款企業(yè)支付罰款包括向稅務(wù)部門