兼顧公平與效率 完善個人所得稅制度

1、兼顧公平與效率 完善個人所得稅制度隨一、個人所得稅的開展歷程1980年9月10日，我國正式公布?中華人民共和國個人所得稅法?簡稱80版?zhèn)€人所得稅法，我國居民也正式進入個人所得稅的納稅時代。80版?zhèn)€人所得稅是我國現(xiàn)行個人所得稅法的雛型。因為它對個人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、免稅工程、所得額計算以及稅收管理等多個方面的依據(jù)和責(zé)任范圍做出了界定。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議?關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定?對80年版?zhèn)€人所得稅法進行了第一次修正簡稱93版?zhèn)€人所得稅法。93版?zhèn)€人所得稅法的公布實際上宣布我國的個人所得稅制度建設(shè)正式宣告完成。而這部法律

2、自身也是我國“94稅改的一個重要組成局部，為我國建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的稅收制度書寫了輝煌的篇章。93版的個人所得稅法在80版?zhèn)€人所得稅的根底上重新界定了個人所得稅的應(yīng)稅工程工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得共11項。而在應(yīng)納稅額的計算上面，93版的個人所得稅針對工資、薪金制定了九級超額累進稅率，針對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得制定了5級超額累進稅率，同時進一步完善其它應(yīng)稅所得

3、的計算方法。這與80版?zhèn)€人所得稅法有明顯的進步，表達了個人所得稅籌集財政收入和調(diào)節(jié)居民收入差距的兩大功能，充分表達了黨和國家的政策方針。之后的1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月，全國人大相繼對93版?zhèn)€人所得稅法進行了微調(diào)。1999年8月第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議決定對93版?zhèn)€人所得稅作出如下修改：一是刪去93版?zhèn)€人所得稅中的第四條第二項中的“儲蓄存款利息；二是增加一條，作為新個人所得稅法中的第十二條：“對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收方法由國務(wù)院規(guī)定。2005年10月第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議決定在1999年公

4、布的個人所得稅法的根底上進行修正。修訂的內(nèi)容是將個人所得稅的免征額從之前的800元提高至1600元。本次免征額的提高主要是基于當(dāng)期我國居民收入較1980年有較大幅度的提高且同期居民生活本錢尤其是物價水平也相應(yīng)提高這個事實。2007年6月第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議決定對個人所得稅法作如下調(diào)整：將2005年公布的個人所得說法第十二條修改為：“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體方法，由國務(wù)院規(guī)定。這實際上是授權(quán)國務(wù)院處理儲蓄存款利息所得稅相關(guān)事宜。而對個人所得稅法的最近一次修訂那么是2007年12月。這次修訂的主要內(nèi)容就是將個人所得稅的免征額從2005年的160

5、0元提升至2000元。免征額的提高降低了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，提高了這局部居民的相對收入，同時也實現(xiàn)了國家調(diào)節(jié)居民收入分配不公的現(xiàn)實，但個人所得稅免征額的提高以及我國當(dāng)前個人所得稅總額的增加是否真正有利于緩解我國居民收入差距惡化的現(xiàn)狀或者說降低我國的基尼系數(shù)還有待進一步討論。這也是我們所討論的個人所得稅目前所存在的問題。二、個人所得稅的效率與公平效率和公平是稅收的兩大根本原那么。A、稅收公平原那么對于個人所得稅制度的具體要求主要表現(xiàn)為以下幾點：一、普遍征稅，是指個人所得稅原那么上應(yīng)由全體公民共同承當(dāng)，無特殊原因，任何階級、階層，任何經(jīng)濟成分，任何個人或法人都應(yīng)繳納個人所得稅，不享有稅收特權(quán)；

6、二、綜合評價納稅人實質(zhì)稅負(fù)能力，其主要涉及稅制設(shè)計，即個人所得稅稅制設(shè)計應(yīng)當(dāng)反映現(xiàn)實社會中納稅人的實質(zhì)收入水平，即扣除所有的財產(chǎn)價值本身、自身及其家人維持生存必要消費支出之后根據(jù)市場物價水平所確定的實際價值；三、同等稅負(fù)能力同等稅負(fù)，是反對個人所得稅制度上的特權(quán)或不平等，個人所得稅稅負(fù)確定僅應(yīng)以個人稅負(fù)能力準(zhǔn)，不應(yīng)以納稅人的社會地位、種族等發(fā)生轉(zhuǎn)移；四、不同稅負(fù)能力不同稅負(fù)，是指收入高的階層納稅能力強，應(yīng)多負(fù)擔(dān)稅收;收入較少的納稅能力較弱，應(yīng)少負(fù)擔(dān)稅收;無納稅能力的，那么可以不納稅；五、稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)具有嚴(yán)格的“公共利益依據(jù)，并經(jīng)法律明確規(guī)定。B、個人所得稅的效率是指國家征收個人所得稅必須有利于

7、資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行。在具體的稅收制度中，稅收效率原那么表現(xiàn)為稅種的選擇，稅制結(jié)構(gòu)確實定，稅率抉擇和稅收征收的便利等等。假定政府要取得同樣大小的稅收，可以開征所得稅(直接稅)，也可以開征商品稅(間接稅)。但是所得稅對消費者的效用影響相對較小。因為商品稅不但改變了商品的相對價格，而且還改變消費者的購置力，而所得稅僅僅改變消費者的購置力，因而它的影響較小。個人所得稅應(yīng)堅持公平和效率，個人所得稅是一種直接稅，能直接參與個人收入分配。相對其它稅種來說，個人所得稅能夠更容易調(diào)節(jié)個人可支配收入和財產(chǎn)占有的數(shù)量。個人所得稅是收入分配流程中的最后環(huán)節(jié)，是政府對個人收入差距進行調(diào)節(jié)的最后時機。個人

8、所得稅彌補市場分配的缺乏。在較完善的市場經(jīng)濟體制下，市場分配機制主要憑借生產(chǎn)要素進行分配。但是，在現(xiàn)實市場中每個人的要素稟賦各不相同。另外在市場體制不完善的社會經(jīng)濟中，機遇所得所占的比重還是相當(dāng)大的。政府分配機制是通過政府政策實現(xiàn)個人收入再分配，其手段包括社會保障支出和稅收，而其中個人所得稅又是其核心組成局部。政府分配通過無償?shù)貜囊厮煤蜋C遇所得中取走一局部，再給予要素素質(zhì)或機遇差的人，從而來實現(xiàn)收入分配的公平，這是對市場分配的修正和調(diào)節(jié)。三、完善個人所得稅的效率與公平1、降低稅率，以期實現(xiàn)效率原那么：一般來說，高稅率會使勞動越多、收入越多，或投資越多、獲得越多的人稅負(fù)越重，其實質(zhì)是對勤勞和

9、投資的一種稅收懲罰，會影響人們勞動、投資的積極性，從而影響生產(chǎn)的持續(xù)增長；高稅率還會誘惑一些人通過走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納稅甚至不納稅。這不僅會造成稅收秩序的混亂，還會挫傷老實納稅人勞動、投資和依法納稅的積極性。相反，較低的稅率可使勞動者和投資者獲得較多的稅后報酬，會提高他們的勞動熱情和投資積極性，從而促進國民經(jīng)濟的持續(xù)開展；此外，低稅率還會減少納稅人納稅的心痛感，使其不覺得犧牲過大，征稅的社會阻力因此較小，稅務(wù)機關(guān)也可減少相關(guān)的費用支出，從而提高稅收的行政效率。2、減少稅率級次、擴大稅率級距，以期兼顧公平與效率原那么：由于個人所得稅重在調(diào)節(jié)收入分配水平，以到達緩解收入分配不公的目的，

10、各國個人所得稅大多實行累進稅率，并且稅率級次較多，以實現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)的公平原那么。但近年來，為了兼顧公平與效率，很多國家傾向于減少稅率級次。首先，稅率級次的減少可以簡化稅制；其次，減少稅率級次伴隨級距的擴大，使相當(dāng)多的納稅人由于個人所得稅級距的擴大，使其應(yīng)稅所得從第二級距、甚至第三級距跌落至第一級距，從而僅適用第一級距適用的稅率，其實際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下，比例稅率對納稅人產(chǎn)生的稅負(fù)比累進稅率小，從而減少稅務(wù)機關(guān)的征稅阻力，這從效率的角度來說是可取的。因此，各國在個人所得稅的稅制改革中，紛紛減少稅率級次。3、向混合制模式轉(zhuǎn)換我國現(xiàn)行的個人所得稅模式是分類所得稅制：由于這種模

11、式存在明顯的弊端，不能適應(yīng)我國目前的開展需要，因此必須適時的轉(zhuǎn)變稅制模式。但稅收是一個操作性很強的工作。一個稅種在社會經(jīng)濟生活中實際所起的作用，在很大程度上取決于稅務(wù)部門對該稅種的征收能力及其他配套條件的完善程度。因此，個人所得稅的改革與調(diào)整不能過于理想化和超前，必須和本國的現(xiàn)實國情相吻合?？紤]到目前我國稅務(wù)部門征管能力較弱，公民納稅意識不強等現(xiàn)實情況，現(xiàn)階段個人所得稅稅制模式的選擇應(yīng)定位于分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，應(yīng)循序漸進的增加綜合制模式的征稅內(nèi)容，不可強硬轉(zhuǎn)換稅制模式。逐步擴大綜合制的使用范圍，可以對有連續(xù)性或經(jīng)常性收入的應(yīng)稅工程，如工資薪金所得、承包承租經(jīng)營所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等，實行按年綜合課稅，并實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法；對其